II. Hạch toán chi phí sản xuất tại Công ty Xây dựng công trình Hà Nội
3 Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty xây dựng công
tại Công ty xây dựng công trình Hà Nội.
3.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của Công ty bao gồm chi phí các vật liệu cần thiết để tạo nên thực thể sản phẩm, đó là giá trị thực tế của vật liệu chính (xi măng, sắt, thép, cát vàng, cát đen, gạch ), vật liệu phụ (cọc tre, que hàn, đinh ) và nhiên… … liệu (xăng, dầu điezen) cần thiết cho việc thực hiện và hoàn thành công trình.
Vật liệu là một trong 3 yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất, là cơ sở để tạo ra sản phẩm, đây là khoản chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí sản xuất của Công ty và bao gồm nhiều chủng loại, có tính năng công dụng khác nhau. Việc quản lý vật liệu tiết kiệm hay lãng phí có ảnh hởng rất lớn đến sự biến động của giá thành sản phẩm và kết quả sản xuất kinh doanh của đơn vị. Do vậy, việc tổ chức thu mua, xuất dùng và hạch toán nguyên vật liệu phải gắn chặt với nhau, đồng thời công tác hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đòi hỏi có độ chính xác cao.
Các nguồn cung cấp nguyên vật liệu của Công ty bao gồm: Nguyên vật liệu xuất từ kho công ty, nguyên vật liệu các đội tự mua ngoài và nguyên vật liệu tự sản xuất.
Hàng tháng, phòng kỹ thuật vật t, thiết bị căn cứ vào dự toán đã lập và tiến độ thi công từng công trình lên kế hoạch cung ứng vật t và giao nhiệm vụ sản xuất thi công cho các đội công trình.
Dựa vào nhiệm vụ sản xuất thi công, kế hoạch cung ứng vật t của Công ty cho từng công trình và nhu cầu vật liệu cho từng giai đoạn thi công cụ thể, đội trởng đội thi công lập giấy xin cấp vật t. Nếu vật t có sẵn trong kho dự trữ của công ty thì sẽ đ- ợc xuất kho và chuyển đến công trình. Nếu không có công ty sẽ uỷ quyền cho đội tr- ởng chủ động mua nguyên vật liệu bên ngoài. Để tiến hành mua nguyên vật liệu bên ngoài, đội trởng đội thi công viết giấy đề nghị tạm ứng. Sau khi giấy đề nghị tạm ứng đợc Giám đốc và Kế toán trởng xét duyệt, đội trởng nhận tiền tạm ứng và chủ động mua nguyên vật liệu chuyển tới công trình.
Bảng 2.1 Giấy đề nghị tạm ứng
Ngày 02 tháng 12 năm 2002
Kính gửi: Phòng tài vụ
Địa chỉ: Đội xây lắp 5
Đề nghị tạm ứng số tiền: 95.000.000 (viết bằng chữ): Chín lăm triệu đồng chẵn.
Lý do tạm ứng: Mua vật t cho công trình cải tạo ga Giáp Bát.
TT đơn vị Kế toán trởng Ngời đề nghị tạm ứng
Tại các đội xây dựng, thủ kho tiến hành nhập kho vật t và lập phiếu nhập kho. Giá thực tế vật t nhập kho chính bằng giá mua ghi trên hoá đơn còn chi phí thu mua tính vào chi phí dịch vụ mua ngoài và đợc hạch toán vào TK627. Khi có nhu cầu sử dụng vật t thủ kho lập tiến hành xuất kho và lập phiếu xuất kho. Phiếu xuất kho đợc lập thành 2 liên: liên 1 thủ kho dùng để ghi thẻ kho và liên 2 gửi về phòng kế toán trung tâm làm căn cứ ghi sổ. Phiếu xuất kho phải ghi đủ số lợng, khối lợng thực xuất. Giá vật liệu xuất kho đợc tính theo giá thực tế đích danh. Theo phơng pháp này, giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho đợc tính trên cơ sở số lợng nguyên vật liệu xuất kho và đơn giá thực tế nhập kho của chính lô nguyên vật liệu đó. Điều này phù hợp với đặc điểm sản xuất của Công ty vì hầu hết nguyên vật liệu sử dụng để thi công công trình đều do các Đội tự mua chuyển thẳng đến công trình, không qua kho của Công ty.
Định kỳ từ 5 đến 10 ngày, kế toán đội sản xuất tiến hành phân loại chứng từ, lập phiếu giao nhận chứng từ gửi về phòng kế toán Công ty kèm theo các chứng từ gốc.
Bảng 2.2: Trích
Đơn vị: Đội xây lắp 5 Phiếu xuất kho
Địa chỉ: Ngày 04 tháng 12 năm 2002 Số: 74 Họ tên ngời nhận hàng: Vũ Văn Huy Nợ: 621
Địa chỉ: Đội xây lắp 5 Có: 152 Lý do xuất: CT cải tạo ga Giáp Bát.
Xuất tại kho: Đ/c Thảo.
STT cách phẩm chất vật t.Tên, nhãn hiệu, quy Mã số Đơn vị tính Số l-ợng Đơn giá Thành tiền Ghi chú
1 Thép Φ 10 Kg 1200 4.277 5.123.400 2 Xi măng PC 40 Kg 5000 824 4.120.000 3 Gạch đặc Viên 10.000 525 5.250.000 4 Cát vàng m 3 100 50.000 5.000.000 … … … … Cộng x x x 27.194.800
Cộng thành tiền ( viết bằng chữ): Hai bảy triệu một trăm chín t tám trăm đồng. Xuất, ngày 03 tháng 12 năm 2002
Tại công ty, sau khi nhận đợc chứng từ kế toán sẽ lập bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ (bảng phân bổ số 2) cho các công trình. Bảng phân bổ này dùng để
phản ánh giá trị vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng theo giá thực tế và phân bổ giá trị cho từng công trình, hạng mục công trình.
Bảng 2.3: Trích
Bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ
Tháng 12 năm 2002 Đối tợng sử dụng Ghi Có các TK 152 153 - TK 621 597.306.400 + Khu nhà Đầm Hồng 264.893.688 + Nhà lu trú 1/m Đồng Đăng 39.109.659 ……… ………….
+ S/c đờng ngang Văn Điển 4.176.995
+ Cải tạo ga Giáp Bát 97.570.000
- TK 627 10.886.780 9.218.320
+ Khu nhà Đầm Hồng 3.099.800 1.395.133
+ Nhà lu trú 1/m Đồng Đăng 304.688 163.380
……… ………….. …………
+ S/c đờng ngang Văn Điển - -
+ Cải tạo ga Giáp Bát - 3.254.400
- TK 623 3.485.680 1.074.600
- TK 642 2.382.400
Cộng 611.678.860 12.675.320
Trên cơ sở của bảng phân bổ số 2 và các Nhật ký chứng từ số 1, 2, 5 kế toán giá thành sẽ tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình và lập “ Bảng tổng hợp chi tiết” tài khoản 621. Bảng này đợc lập theo mẫu riêng của Công ty (với chức năng tơng tự sổ chi phí sản xuất kinh doanh TK621 của Bộ quy định).
Bảng 2.4
Bảng tổng hợp chi tiết
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp – TK 621
Tháng 12 năm 2002
ST T
Tên công trình Ghi Nợ TK 621 - đối ứng Có các TK Tổng cộng
152 141 111 331
1 Khu nhà Đầm Hồng 264.893.688 11.424.068 276.317.756
2 Nhà lu trú 1/m Đồng Đăng 39.109.659 39.109.659
… ….. …….. …… …….. …… …..
7 S/c đờng ngang Văn Điển 4.176.995 2.614.500 6.791.495 8 Cải tạo ga Giáp Bát 97.570.000 22.688.200 9.626.000 119.884.200
Tổng cộng 597.306.400 49.873.950 9.928.500 76.028.850 733.137.700
Số liệu của bảng tổng hợp chi tiết TK 621 đợc dùng làm căn cứ để ghi vào “Bảng tổng hợp chi tiết” TK 154 đồng thời là căn cứ để kiểm tra, đối chiếu với Nhật ký chứng từ số 7 và sổ cái TK 621.
Bảng 2.5:Trích Sổ cái TK621 Năm 2002 Ghi Nợ TK 621 Ghi Có các TK Tháng 1 Tháng 2 … Tháng 11 Tháng 12 Cộng + TK 152 597.306.400 + TK 141 49.873.950 + TK 111 9.928.500 + TK 331 76.028.850 Cộng PS Nợ 733.137.700 Cộng PS Có 733.137.700 Số d cuối kỳ Nợ 0 Có 0
3.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp.
Chi phí nhân công trực tiếp là khoản chi trả cho công nhân trực tiếp tạo ra sản phẩm xây lắp, bao gồm: tiền lơng của công nhân trực tiếp tham gia sản xuất xây lắp, phụ cấp làm đêm, làm thêm giờ, các khoản phụ cấp có tính chất lơng nh: phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp đội trởng, phụ cấp độc hại và các khoản tiền thởng, lơng phụ nh tiền lơng phép.
Tại Công ty xây dựng công trình Hà Nội, chi phí nhân công trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn thứ hai (sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp) trong tổng giá thành xây lắp. Do vậy, việc hạch toán đúng, đủ chi phí nhân công không chỉ có ý nghĩa quan trọng trong việc tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm mà còn có ý nghĩa quan trọng trong việc thanh toán tiền lơng, tiền công thoả đáng, kịp thời cho ngời lao động, góp phần quản lý tốt thời gian lao động và quỹ lơng của Công ty.
Hiện nay Công ty đang áp dụng hai hình thức trả lơng cho ngời lao động đó là hình thức trả lơng theo thời gian và trả lơng theo hình thức khoán sản phẩm.
Hình thức trả lơng khoán sản phẩm đợc sử dụng đối với công nhân trực tiếp sản xuất. Theo hình thức này thì:
Tiền lơng phải trả
cho công nhân = Khối lợng công việc
giao khoán hoàn thành x
Đơn giá khoán
Đơn giá khoán là đơn giá nội bộ công ty do phòng kế hoạch lập dựa trên cơ sở quy định của Nhà Nớc, sự biến động của thị trờng hay điều kiện thi công của từng công trình cụ thể.
Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụng các tài khoản sau: TK622: phản ánh chi phí lao động trực tiếp tham gia vào quá trình thi công. TK 334: phản ánh số còn phải trả công nhân xây lắp, TK334 đợc chi tiết thành 2 tiểu khoản:
• TK 3341 tiền lơng công nhân trong biên chế
• TK 3342 tiền lơng công nhân thuê ngoài.
TK 1411: tạm ứng lơng cho công nhân.
Quy trình hạch toán chi phí NCTT tại Công ty đợc thực hiện nh sau:
Khi nhận thi công một công trình, hạng mục công trình nào đó, đội trởng cùng phụ trách công trình tiến hành lập hợp đồng giao khoán. Hợp đồng giao khoán đợc ký theo từng phần công việc, tổ hợp công việc hay quy mô công việc trong đó ghi rõ thời gian thực hiện hợp đồng, khối lợng công việc đợc giao, yêu cầu kỹ thuật và đơn giá khoán.
Dựa vào công việc nhận khoán, đội trởng tiến hành giao công việc cho từng tổ trong đội và đôn đốc lao động trong đội thực hiện thi công phần việc đợc giao, đảm bảo đúng tiến độ và đúng yêu cầu kỹ thuật, đồng thời theo dõi tình hình lao động của từng công nhân viên.
Kết thúc tháng sản xuất nhân viên kỹ thuật cùng đội trởng công trình tiến hành kiểm tra khối lợng công việc và lập phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành cho từng tổ (Bảng 2.7).
Khi công trình, hạng mục công trình hoàn thành đội trởng đội thi công cùng với đại diện công trình tiến hành kiểm tra, đánh giá công trình và lập biên bản thanh lý hợp đồng.
Tại Công ty xây dựng công trình Hà Nội ngoài số công nhân trong biên chế của Công ty thì trong một số trờng hợp nh các công trình ở xa, điều kiện di chuyển phức tạp hoặc công trình bớc vào giai đoạn nớc rút, Công ty phải tiến hành thuê mớn lao động bên ngoài (chủ yếu là lao động tại các địa phơng có công trình). Việc thuê công nhân từ bên ngoài làm giảm chi phí di chuyển lao động, hạn chế những khó khăn về sinh hoạt của công nhân. Tuy nhiên, từ đó lại nảy sinh một số khó khăn về chất lợng và giá cả lao động, vì lao động tại các địa phơng mang tính thời vụ, tự phát và không qua các khoá đào tạo chính quy. Đối với lực lợng lao động này Công ty giao cho các Đội trởng công trình quản lý và trả lơng theo hình thức khoán việc. Chứng từ hạch toán chi phí công nhân thuê ngoài là hợp đồng thuê mớn công nhân, các phiếu giao khoán, biên bản nghiệm thu khối lợng công việc hoàn thành.
Bảng 2.6: Trích
Công ty XDCTHN Đội xây lắp 5
Công trình: Cải tạo ga Giáp Bát
Tổ : Nề - Họ và tên tổ trởng: Hoàng Văn Dũng
STT Họ tên Ngày trong tháng Quy ra công
1 2 3 4 … 30 31 Công hởng l- ơng Công hởng BHXH Nghỉ hởng BHXH Nghỉ việc riêng 1 Hoàng Văn Dũng x x x x …. x x 31 2 Đỗ Huy Công x x 0 x ….. x x 30 3 Vũ Hùng Cờng 0 0 x x …... x x 26 … …… … … …... … … … 9 Phạm văn Sáng x x x x …... 0 x 29 Cộng 252 Bảng 2.7:
Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành
Ngày 31 tháng 12 năm 2002
Đội xây lắp 5 – Tổ nề
STT Tên sản phẩm hoặc công việc hoàn thành
Đơn vị tính Số l- ợng Đơn giá Thành tiền Ghi chú 1 Lát ke và sân ga m 2 1350 4900 6.615.00 0 Cộng x x X 6.615.00 0
Trên cơ sở phiếu xác nhận công việc hoàn thành, bảng chấm công do các tổ gửi đến kế toán đội tiến hành tính lơng cho từng ngời và lập bảng thanh toán lơng cho toàn đội (bảng thanh toán lơng đợc lập riêng cho công nhân trong biên chế và công nhân thuê ngoài), sau đó gửi bảng thanh toán lơng về phòng kế toán trung tâm. Việc tính lơng cho từng công nhân đợc thực hiện theo công thức sau:
Tiền công phải trả
cho công nhân A =
Số ngày công thực hiện của công
nhân A
x Đơn giá tiền
công Đơn giá tiền
công
= Tổng số tiền đợc thanh toán
Tổng số công thực hiện
Căn cứ vào công thức tính lơng ở trên việc tính lơng cho một công nhân đợc thực hiện nh sau:( Ví dụ tính lơng cho công nhân Hoàng Văn Dũng tổ nề).–
Đơn giá tiền công
= 6.615.000 = 26.250 đồng
252
Bảng 2.8: Trích
Đội xây lắp 5
Bảng thanh toán tiền lơng
Công trình: Cải tạo ga Giáp Bát (Dùng cho công nhân trong biên chế)
Tháng 12 năm 2002
ST
T Họ tên
Đơn
vị Lơng sản phẩm Lơng thời gian Tổng
Đã tạm ứng Còn lĩnh SC ST SC ST 1 Hoàng Văn Dũng Tổ nề 31 813.750 813.750 - 813.750 2 Đỗ Huy Công - 30 787.500 787.500 - 787.500 3 Vũ Hùng C- ờng - 26 682.500 682.500 - 682.500 … . …. …. …. …. …. …. …. …. …. Tổng 31.550.300 14908500 46458800 4598700 41860100
Phòng kế toán trung tâm căn cứ vào bảng lơng do các đội gửi lên để vào bảng phân bổ tiền lơng và BHXH. Bảng này cũng đợc lập riêng cho công nhân trong biên chế và công nhân thuê ngoài nhng cách lập tơng tự nhau.
Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH dùng để tập hợp và phân bổ tiền lơng thực tế phải trả, BHXH, BHYT, KPCĐ phải trích nộp cho các đối tợng sử dụng lao động. ở
Công ty xây dựng công trình Hà Nội, BHXH, BHYT, KPCĐ đợc trích 19% tính vào chi phí và đợc tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp (TK642).
Bảng 2.9:Trích
Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH
( Nhân viên thuộc biên chế Công ty )
Tháng 12 năm 2002
Ghi Có TK Ghi Nợ TK
TK 3341 Phải trả công nhân viên– TK 338 Phải trả, phải nộp khác– Cộn
g
Lơng Các khoản phụ cấp khoản Các khác Cộng Có TK 3341 KPCĐ BHXH BHYT Cộng Có TK 338 1. TK 622 166.435.700 166.435.70 0 166.435.700 + Khu nhà Đầm Hồng 41.278.400 41.278.400 41.278.400 + Nhà lu trú 1/m Đồng Đăng 12.762.000 12.762.000 12.762.000 …. …. …. …. …. …. + S/c đờng
ngang Văn Điển 2.987.400 2.987.400 2.987.400
+ Cải tạo ga Giáp Bát 28.402.000 28.402.000 28.402.000 2. TK 623 6.027.000 6.027.000 6.027.000 3. TK 627 (chi tiết từng công trình) 59.939.950 3.564.300 63.504.250 63.504.250 4. TK 642 78.673.150 9.891.350 88.564.500 7.266.399 33.107.580 4.414.334 44.788.313 44.788.313 5. TK 334 x x x x x 11.035.835 2.207.167 13.243.002 13.243.002
Số liệu của bảng phân bổ tiền lơng và BHXH đợc dùng để ghi vào bảng kê số 4 (phần TK 622), Nhật ký chứng từ số 7 và bảng tổng hợp chi tiết TK 622 theo định khoản (Ví dụ đối với công trình cải tạo ga Giáp Bát):
Nợ TK 622 (Cải tạo ga Giáp Bát): 28.402.000 Có TK 3341: 28.402.000
Bảng tổng hợp chi tiết này dùng để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp phát sinh cho từng công trình nhằm cung cấp thông tin cho công tác quản lý và lập báo cáo.
Số liệu trên bảng tổng hợp chi tiết TK 622 đợc dùng làm căn cứ để ghi vào bảng tổng hợp chi tiết TK154, kiểm tra đối chiếu với Nhật ký chứng từ số 7 và sổ cái TK 622.
Bảng 2.10: Trích Bảng tổng hợp chi tiết
TK 622 – chi phí nhân công trực tiếp
Tháng 12 năm 2002.
STT Tên công trình Ghi Nợ TK 622, đối ứng Có các TK3341 3342 1411 Cộng
1 Khu nhà Đầm Hồng 41.278.400 12.421.600 4.280.700 57.980.700 2 Nhà lu trú 1/m Đồng Đăng 9.762.000 6.734.200 16.496.200
… … … …
7 S/c đờng ngang Văn Điển 2.987.400 2.987.400 8 Cải tạo ga Giáp Bát 28.402.000 1.287.000 3.148.300 32.837.300
Cộng 166.435.700 26.968.400 12.082.900 205.487.000
Bảng 2.11: Trích Sổ cái
TK 622 – chi phí nhân công trực tiếp
Năm 2002 Ghi Nợ TK 622 Ghi Có các TK Tháng 1 Tháng 2 … Tháng 11 Tháng 12 Cộng