II- thực trạng kế toân chi phí sản xuất vă tính giâ thănh sản phẩm tại Công
1. Nội dung hạch toân câc khoản mục chi phí sản xuất tại Công ty Cổ
1.4. Hạch toân chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung lă những chi phí bỏ ra để thực hiện công tâc quản lý không liín quan trực tiếp tới quâ trình thi công câc công trình.
Công ty Cổ phần thiết bị vă xđy lắp công nghiệp 87/72 Quan Nhđn, Thanh Xuđn, Hă Nội, theo quy chế tăi chính của công ty quy định, chi phí quản lý doanh nghiệp đợc tập hợp văo TK 627 - Chi phí sản xuất chung.
TK627: đợc kế toân Công ty mở chi tiết thănh câc tăi khoản cấp hai, phản ânh chi phí sản xuất chung theo nội dung cụ thể.
- TK 6271: Chi phí nhđn viín quản lý. - TK 6272: Chi phí vật liệu quản lý.
- TK 6273: Chi phí công cụ.
- TK 627: Chi phí khấu hao mây thi công. - TK 6275: Công tâc phí.
- TK 6276: Chi phí thiết bị, xe, mây thuí ngoăi dùng cho bộ phận quản lý. - TK 6237: Chi phí dịch vụ mua ngoăi.
- TK 6278: Chi phí bằng tiền khâc.
Chi phí chung phât sinh trong kỳ đợc tập hợp chung cho toăn Công ty, cuối kỳ, kế toân tiến hănh phđn bổ cho từng công trình theo sản lợng thực hiện.
1.4.1. Chi phí nhđn viín quản lý:
Chi phí nhđn viín quản lý Công ty bao gồm: Tiền lơng, tiền công, câc khoản phụ cấp lơng, phải trả cho nhđn viín quản lý đội xđy dựng, tiền ăn ca của công nhđn xđy lắp, nhđn viín quản lý, câc khoản trích theo quy định (BHXH, BHYT, KPCĐ) của công nhđn trực tiếp xđy lắp, công nhđn sử dụng mây thi công, nhđn viín quản lý đội. BHXH, BHYT đợc tính trích trín tiền lơng cơ bản của công nhđn viín trong biín chế Công ty. KPCĐ đợc trích trín tiền lơng thực tế phải trả (kể cả với công nhđn thuí ngoăi).
Khoản mục chi phí năy đợc kế toân Công ty hạch toân văo TK 6271.
(xem phụ lục số 14)
Hăng thâng, căn cứ văo bảng chấm công đê có sự xâc nhận của phòng Tổ chức hănh chính chuyển về, kế toân tính lơng nhđn viín quản lý đội, tiến hănh trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo chế độ đê quy định.
Ví dụ với câc khoản trích theo lơng thâng 3 cho công nhđn công trình Công trình lắp râp 5 xe taxi tải. Tiến hănh trích câc khoản BHXH, BHYT đối với công nhđn trong biín chế Công ty, KPCĐ đối với cả công nhđn Công ty vă công nhđn thuí ngoăi:
Trích KPCĐ:
Nợ TK 6271: 550000 Có TK 3382 : 550000
Trích BHXH: Nợ TK 6271: 5500000 Có TK 3383: 5500000 Trích BHYT: Nợ TK 6271: 825000 Có TK 3384 : 825000
1.4.2. Chi phí vật liệu quản lý:
Chi phí vật liệu hạch toân trong chi phí sản xuất chung ở Công ty bao gồm: Chi phí vật liệu, xuất dùng cho sửa chữa tăi sản cố định , mây móc, thiết bị, dụng cụ tại văn phòng Công ty, chi phí trại lân tạm thời tại công trình. Chi phí… vật liệu đợc kế toân Công ty tập hợp văo TK 6272 - Chi phí vật liệu.
(Xem sơ đồ hạch toân chi phí vật liệu quản lý - phụ lục số 15)
Khi phât sinh nghiệp vụ kinh tế liín quan đến việc sử dụng vật liệu quản lý, kế toân căn cứ văo câc chứng từnh“Hoâ đơn GTGT”, “Hoâ đơn bân hăng thông th- ờng”... tập hợp chi phí văo tăi khoản 6272. Thực tế tại Công ty, theo hoâ đơn GTGT số 030378 ngăy 19 thâng 3 Quý I năm 2006 mua phụ tùng sửa chữa mây trộn bí tông, kế toân ghi :
Nợ TK 6272 : Nợ TK 133 : Có TK 111 :
Cuối kỳ, chứng từ đợc tập hợp vă chuyển cho kế toân tổng hợp văo mây, mây tính sẽ tự động văo sổ sâch vă phđn hệ kế toân liín quan.
1.4.3. Chi phí công cụ dụng cụ sản xuất:
Chi phí công cụ dụng cụ sản xuất của Công ty bao gồm những chi phí nh: chi phí mua giăn giâo, vân khuôn vă câc công cụ khâc phục vụ sản xuất, chi phí trang bị quần âo bảo hộ lao động trín công tr… ờng, câc công cụ dụng cụ sử dụng ở văn phòng.
Công ty sử dụng TK 6273 - Chi phí công cụ dụng cụ sản xuất để hạch toân chi phí năy.
+ Đối với câc công cụ dụng cụ có giâ trị nhỏ, phđn bố hết một lần trong kỳ hạch toân, căn cứ văo bảng kí chi tiết hoăn ứng công trình, kế toân ghi sổ chi tiết TK 6273. Thông thờng, câc loại công cụ đó do chủ nhiệm công trình mua sắm theo yíu cầu thi công, nhập thẳng về công trình. Do vậy, kế toân Công ty không dùng TK 153 để theo dõi câc công cụ dụng cụ đó, những chi phí năy đợc tập hợp văo TK 6273.
Trong quý IV Quý I năm 2006, công trình Công trình lắp râp 5 xe taxi tải có mua sắm một số công cụ dụng cụ có giâ trị nhỏ (trang bị bảo hộ lao động cho công nhđn). Chi phí đợc hạch toân thẳng văo TK 6273.
Nợ TK 6273 : Nợ TK 1331: Có TK 111 :
1.4.4. Chi phí khấu hao tăi sản cố định:
Giâ trị khấu hao tăi sản cố định phản ânh trong khoản mục chi phí sản xuất chung đợc phât sinh từ những tăi sản cố định phục vụ trực tiếp cho sản xuất. Tại Công ty Cổ phần thiết bị vă xđy lắp công nghiệp 87/72 Quan Nhđn, Thanh Xuđn, Hă Nội, Công ty không sử dụng TK 6424 phản ânh khấu hao của tăi sản cố định phục vụ quản lý Công ty. Toăn bộ những chi phí đó đợc hạch toân văo TK 627 - Chi phí khấu hao tăi sản cố định. Cuối kỳ, phđn bổ cho từng công trình theo sản lợng thực hiện. Nh vậy, ngoăi chi phí khấu hao tăi sản cố định phục vụ cho câc đội sản xuất, TK 627 còn bao gồm cả chi phí khấu hao tăi sản cố định phục vụ cho quản lý Công ty.
Công ty thực hiện việc khấu hao tăi sản cố định theo phơng phâp khấu hao đ- ờng thẳng.
Cuối kỳ hạch toân, kế toân tổng hợp tiến hănh lập “Bảng tính khấu hao” câc thâng trong quý, tính ra giâ trị khấu hao tăi sản cố định trong kỳ. Trín cơ sở đó tiến hănh phđn bổ cho câc công trình theo giâ trị sản lợng thực hiện
(Xem phụ lục số 16 - Bảng tính khấu hao TSCĐ 627 - quý 4/2005).
1.4.5. Kế toân câc khoản mục công tâc phí, chi phí thiết bị thuí ngoăi, chi phí dịch vụ mua ngoăi vă chi phí bằng tiền khâc
Đđy lă những khoản mục chi phí không trực tiếp liín quan tới quâ trình sản xuất nhng rất cần thiết cho công tâc quản lý tại Công ty. Những chi phí năy th- ờng không thể tập hợp riíng cho từng công trình, chúng đợc phđn bổ theo giâ trị sản lợng thực hiện của công trình trong kỳ hạch toân. Trờng hợp chi phí phât sinh trực tiếp tại công trình năo thì tập hợp thẳng văo công trình đó.
Khoản mục công tâc phí ở Công ty Cổ phần thiết bị vă xđy lắp công nghiệp 87/72 Quan Nhđn, Thanh Xuđn, Hă Nội bao gồm câc khoản phí, lệ phí phục vụ công tâc quản lýnhlệ phí giao thông, lệ phí cầu, phă. Toăn bộ những chi phí năy đợc kế toân Công ty phản ânh văo TK 6275 - Công tâc phí.
Trong thực tế, xe, mây, thiết bị của Công ty không phải lúc năo cũng có thể đâp đầy đủ nhu cầu của công tâc quản lý. Hơn nữa, có những công việc yíu cầu mây móc, thiết bị chuyín môn không phât sinh thờng xuyín do đó giải phâp hợp lý nhất lă thuí ngoăi những thiết bị, mây móc. Biện phâp năy không những thuận lợi mă còn giúp Công ty giảm đợc chi phí quản lý. Khoản mục chi phí năy đợc Kế toân Công ty hạch toân văo TK 6276- Chi phí thiết bị, xe mây thuí ngoăi dùng cho bộ quản lý Công ty.
Chi phí dịch vụ mua ngoăi lă những chi phí phục vụ cho những hoạt động của Công ty mua từ bín ngoăi nh: Tiền điện, nớc, tiền thuí nhă, văn phòng, chi
Mức KH phải
phí điện thoại, điện bâo Kế toân Công ty sử dụng TK 6277- Chi phí dịch vụ… mua ngoăi để tập hợp những chi phí năy.
Chi phí hội nghị, tiếp khâch, quảng câo, tiếp thị vă những chi phí khâc phản ânh văo TK 6278- Chi phí bằng tiền khâc.
Việc Công ty hạch toân câc khoản chi phí phục vụ cho việc quản lý ở Công tynhtiền công tâc phí, chi phí thiết bị, xe mây thuí ngoăi dùng cho bộ quản lý Công ty, chi phí mua ngoăi phục vụ cho những hoạt động của Công ty văo TK 627 lă không đúng, câc khoản chi phí năy cần phải đợc hạch toân văo TK 642.
* Trình tự hạch toân
Hăng thâng hoặc định kỳ (thờng lă 10 ngăy), toăn bộ hoâ đơn chứng từ gốc phât sinh về những nghiệp vụ kinh tế năy đợc kế toân xí nghiệp tập hợp văo "Bảng kí chứng từ". Trín cơ sở đó kế toân nhập số liệu văo mây vi tính. Trình tự hạch toân theo sơ đồ .
(Xem phụ lục số 17 - Hạch toân chi phí dịch vụ mua ngoăi vă câc chi phí khâc)
Cuối kỳ hạch toân, kế toân lập bảng “Tổng hợp chi tiết TK 627” (Xem phụ
lục số 18).
Phđn bổ chi phí sản xuất chung cho câc công trình theo sản lợng thực hiện
(Xem phụ lục số 19, 20)