I. Những đặc điểm cơ bản của công ty xây dựng & phát triển nông thôn
331 30.121.340 79 30/9 Thanh toán lơng đờng 304 T9 334 221.823
2.2.3- Hạch toán chi phí máy thi công.
Trong sản xuất xây lắp, khối lợng công việc đã diễn ra với quy mô lớn, cờng độ cao. Do vây, sức lao động của con ngời đôi khi không đáp ứng đợc đòi hỏi của công việc. Xuất phát từ thực tế đó, việc sử dụng máy thi công trong quá trình sản xuất là hoạt động cần thiết và có ý nghĩa kinh tế cao. Nh vậy, có thể nói chi phí sử dụng máy thi công là chi phí đặc thù trong lĩnh vự xây lắp. Đối với công ty xây dựng & phát triển nông thôn việc sử dụng máy thi công luôn là yếu tố quan trọng, đảm bảo cho việc tiến hành thi công, tiến độ thi công và tiến độ sản xuất.
Để tạo quyền chủ động trong việc thi công, công ty giao tài sản cho các đội tự quản lý. Việc điều hành xe máy và theo dõi sự hoạt động sản xuất đ ợc đặt dới sự điều khiển trực tiếp dội và có sự giám sát mệnh lệnh chung của công ty. Lái xe máy phải thực hiện chế độ quyết toán xăng dầu định kỳ với thống kê đội. Phòng vật t có trách nhiệm thiết lập kế hoạch sửa chữa xe máy hàng năm. Trờng hợp thiếu hoặc không có loại máy phù hợp cho đội có thể thuê máy bên ngoài.
Theo quy định hiện hành, chi phí máy thi công là chi phí trực tiếp liên quan đến việc sử dụng máy để hoàn thành sản phẩm xây lắp gồm: khấu hao máy móc thiết bị, chi phí thuê máy, chi phí nhân công điều khiển máy thi công, chi phí một lần sử dụng máy … Nhng do điều kiện khách quan cũng nh chủ quan mà hiện nay, tại công ty xây dựng & phát triển nông thôn, việc hạch toán kế toán và khoản mục chi phí máy thi công cha đợc thực hiện. Công ty chỉ mới hạch toán vào TK623 chi phí khấu hao máy thi công của công ty vẫn hạch toán vào TK627 “Chi phí sản xuất chung” và đợc hạch toán chi tiết vào từng công trình.
Hiện nay, máy móc thiết bị tại công ty bao gồm hai loại: Một loại thuộc quyền công ty quản lý sử dụng, một loại đi thuê.
- Đối với máy thi công của đội:
Máy móc thi công của công ty đợc theo dõi về mặt hiện vật và giá trị tại phòng vật t thiết bị và phòng kế toán. Hàng tháng, kế toán tài sản cố định và nhân viên phòng vật t thiết bị tính ra khấu hao máy và chi phí trích trớc sửa chữa lớn chi phí máy thi công. Việc tính trớc khấu hao TSCĐ đợc thực hiện theo quyết định số 1062 TC/QĐ/CSTC ngày 04/11/1990. Phơng pháp khấu hao là phơng pháp đờng thẳng. Mức trích khấu hao hàng tháng đối với từng TSCĐ đợc xác định nh sau:
Mức khấu hao tháng = Nguyên giá TSCĐ Thời gian sử dụng x 12 tháng
Trong thời gian sử dụng TSCĐ đợc công ty đăng ký với cục quản lý vốn và tài sản Nhà nớc tại doanh nghiệp.
Việc tính khấu hao đợc sử dụng trên sổ theo dõi khấu hao TSCĐ (máy thi công), hàng tháng công ty sẽ ghi sổ theo dõi khấu hao máy thi công mức trích của những tài sản đơn vị mình quản lý. Máy thi công sử dụng cho công trình nào tập hợp riêng chi phí cho công trình đó.
Bảng 2.14:
Công ty xD & PTNT Bảng kê khấu hao và trích trớc sửa
chữa lớn máy thi công
Đơn vị: Đội xây dựng số 5.
Tháng 9 năm 2002.
Công trình: Nhà máy nớc Nghĩa Lộ.
Đơn vị: đồng.
STT Tên máy Mức khấu hao Trích trớc sửa
chữa lớn Cộng
1 2
Máy trộn bê tông Máy hàn 5.950.000 4.050.000 5.950.000 4.050.000 Cộng 10.000.000 10.000.000
Máy móc thi công của công ty, ngoài chi phí khấu hao ra để hoật động phục vụ cho sản xuất thi công thì công ty còn phải bỏ ra chi phí về nhiên liệu, công nhân điều khiển và chi phí khác nh: chi phí thuê ngoài sữa chữa xe máy, bảo hiểm xe máy thi công và một số chi phí bằng tiền khác phục vụ cho hoạt động của máy thi công. Để hạch toán những chi phí này căn cứ vào các hóađơn mua hàng hợp đồng
thuê sửa chữa máy móc thiết bị…những chi phí này đợc tập hợp trên TK627, cơ sở để tập hợp là bảng tổng hợp chi phí cho máy thi công.
Chi phí động lực máy: Là toàn bộ giá trị nhiên liệu phục vụ cho việc vận hành máy. Căn cứ để hạch toán chi phí động lực chạy máy là các phiếu xuất kho, hóa đơn mua hàng…
Tiền lơng công nhân điều khiển máy: Căn cứ vào tình hình sử dụng máy thực tế, kế toán đội lập bảng chấm công cho tổ máy. Đây là cơ sở ban đầu để tính l ơng phải trả cho công nhân vận hành máy.
Bảng 2.15:
Công ty xD & PTNT Bảng tổng hợp chi phí cho máy thi
công
Đơn vị: Đội xây dựng số 5.
Tháng 9 năm 2002.
Công trình: Nhà máy nớc Nghĩa Lộ. STT Tên máy Chi phí Chi tiết theo tài khoản
152 334 111 …
1 Máy trộn bê tông 1.334.715 898.260 436.095 2 Máy hàn Chi phí khác 930.000 120.000 649.014 280.806 120.000 Cộng 2.384.715 1.547.274 717.441 120.000
- Đối với máy thi công thuê ngoài:
Trong trờng hợp không có phù hợp phục vụ cho đội thi công, đội phải chủ động thuê máy ngoài công ty. Thông thờng, phơng thức thuê là thuê toàn bộ, bao gồm cả nhiên liệu và công nhân vận hành máy. theo phơng thức này, trong hợp đồng phải xác định rõ khối lợng công việc và tổng số tiền bên thuê phải trả. Máy thuê ngoài phục vụ vho đối tợng nào, kế toán hạch toán chi phí thuê máy vào thẳng đối tợng đó. Cơ sở pháp lý của công tác hạch toán là hợp đồng thuê máy và bản thanh lý hợp đồng thuê máy, biên bản xác nhận khối lợng hợp đồng giao nhận, biên bản nghiệm thu và nhật trình hoạt động máy. Sau khi tập hợp đ ợc các chứng từ về máy thi công thuê ngoài, kế toán đội lập bảng kê hợp đồng thuê máy móc thiết bị cho từng công trình, hạng mục công trình.
Bảng 2.16:
Công ty xD 7 PTNT Bảng kê hợp đồng thuê máy móc thiết bị
Đơn vị: Đội xây dựng số 5.
Công trình: Nhà máy nớc Nghĩa Lộ.
Đơn vị: đồng.
Chứng từ
Trích yếu Tổng số tiền thanh toán
SH NT
HT69 30/9 Thuê cần trục 4.120.000
Cộng 4.120.000
Căn cứ vào chứng từ do kế toán đội gửi lên kế toán công ty phân loại và ghi sổ chi tiết TK627 (bảng 2.20) và TK623 (bảng 2.18) đồng thời ghi vào sổ nhật ký chung (bảng 2.6).
Bảng 2.17:
Trích: sổ chi tiết
Năm 2002.
TK “Chi phí sử dụng máy thi công” SH: 623 Công trình: Nhà máy nớc Nghĩa Lộ.
Chứng từ Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ TK623 Ghi chú SH NT Nợ Có
1 30/9 Máy trộn bê tông 214 5.950.000
2 30/9 Máy hàn 214 4.050.000
… … …
Cộng x 20.000.000
TK111,112,152,331 TK627 TK154
Khấu hao máy thi công Lương công nhân vận hành máy
và các khoản trích theo lương Chi phí phục vụ máy thi công
TK334,338
TK214 TK623
thanh toán chi phí thuê ngoài
Kết chuyển chi phí sử
dụng máy thi công
Kết chuyển chi phí khấu hao máy thi công
Bảng 2.18:
Trích: sổ cái
Năm 2002.
TK “Chi phí sử dụng máy thi công” SH: 623
Công trình: Nhà máy nớc Nghĩa Lộ. Chứng từ Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ TK623 Ghi chú SH NT Nợ Có
… Cộng trang trớc chuyển sang x 1.054.863.000
… … … …
30/9 Máy trộn bê tông 214 5.950.000
30/9 Máy hàn 214 4.050.000
… … … … …
Tổng cộng x 1.976.000.000
Có thể phản ánh quá trình hạch toán chi phí máy thi công của công ty xây dựng & phát triển nông thôn nh sau:
Sơ đồ 2.6: Hạch toán chi phí thi công.
2.2.4- Hạch toán chi phí sản xuất chung.
Để tiến hành hoạt động sản xuất thuận lợi và đạt hiệu quả cao, ngoài các yếu tố cơ bản nh NVL, CCDC, … thực tế đòi hỏi phải tiêu hao một số khác nh công cụ,
dụng cụ, chi phí thuê mớn, kiểm nghiệm, chi phí lán trại… Những khoản chi phí này không trực tiếp tham gia cấu thành thực thể sản phẩm, nh ng có vai trò làm cho hoạt động sản xuất diễm ra nhịp nhàng, đều đặn. Đấy là chi phí sản xuất chung. Tại công ty xây dựng & phát triển nông thôn, khoản mục CPSXC bao gồm:
+ Tiền lơng công nhân quản lý đội.
+ Các khoản trích theo lơng (BHXH, KPCĐ). + Chi phí về vật liệu.
+ Chi phí công cụ dụng cụ phục vụ cho đội.
+ Chi phí sử dụng máy thi công (trừ khấu hao máy thi công) + Chi phí phục vụ mua ngoài.
+ Chi phí khác bằng tiền.
Các yếu tố đợc tổ chức hạch toán nh sau:
- Chi phí nhân viên: chi phí nhân viên quản lý đội gồm có lơng và các khoản phụ cấp. Cơ sở để tính lơng là bảng chấm công. Bảng chấm công là do kế toán đội lập, cuối tháng kế toán tổng hợp số công và tính ra lơng phải trả cho nhân viên.
- Các khoản theo lơng (BHXH, KPCĐ): 17% cho lao động trực tiếp và nhân viên quản lý đội tính vào chi phí sản xuất chung, 5% tính trên lơng cơ bản của nhân viên.
- Chi phí vật liệu, dụng cụ, công cụ: chi phí này bao gồm công cụ, dụng cụ, vật liệu dùng để bảo dỡng, thờng sửa chữa máy móc thiết bị, các loại vật t phục vụ cho việc quản lý công trình, đội sản xuất nh: giấy đánh máy, photo, mực in….Việc hạch toán chi phí này đợc tiến hành hạch toán nh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Toàn bộ chi phí này đợc hạch toán trên TK627. Chứng từ để hạch toán là các phiếu xuất kho, nhập kho dụng cụ …(Bảng 2.2).
- Chi phí khấu hao TSCĐ bộ phận văn phòng đội và chi phí sử dụng máy thi công: TK6274 dùng để hạch toán toàn bộ chi phí khấu hao TSCĐ bộ phận văn phòng đội và chi phí sử dụng máy thi công. Riêng phần khấu hao máy thi công lại đợc hạch toán vào TK623 nh đã đợc trình bày ở phần chi phí sử dụng máy thi công, còn phần khấu hao TSCĐ bộ phận văn phòng đợc hạch toán căn cứ vào bảng thống kê khấu hao TSCĐ do kế toán đội tính và gửi lên phòng kế toán.
- Chi phí phục vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác: Các chi phí phục vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác là các khoản: điện nớc, thuê nhà, chi phí khách, chi làm lán trại, chi phí thanh toán tiền tàu xe đi đ ờng của công nhân viên….Đây là phần chi phí tơng đối lớn trong chi phí sản xuất chung.
Kế toán đội sản xuất tập hợp chứng từ gốc nh: Hóa đơn mua hàng, vé tàu xe, phiêu xuất kho, hóa đơn điện thoại, tiền điện…để chuyển lên cho kế toán công ty ghi sổ nhật ký chung (Bảng 2.6) đồng thời ghi sổ chi tiết TK627 cho từng công trình, hạng mục công trình (Bảng 2.20). Sau đó căn cứ vào sổ nhật ký chung và sổ chi tiết TK627 kế toán công ty ghi vào sổ cái TK627 (Bảng 2.21).
Do đặc điểm sản xuất thi công nên chi phí sản xuất chung liên quan trực tiếp
đến công trình nào kế toán sẽ tập hợp ngay vào sổ chi tiết TK627 của công trình đó.
Trờng hợp chi phí sản xuất chung liên quan đến nhiều công trình, kế toán sẽ tiến
hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho các công trình theo chi phí NVL trực tiếp
tiêu hao cho công trình đó.
Bảng 2.19: Sổ chi tiết chi phí sản xuất chung TK “Chi phí sử dụng máy thi công” SH: 623
Năm 2002.
Đội xây dựng số 5. Công trình: Nhà máy nớc Nghĩa Lộ.
Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ Tổng sốtiền Ghi nợ tài khoản
SH NT 6271 6272 6273 6274 6277 6278
… … … … … … … … … … …
69 13/9 Thuê cần trục 331 4.120.000 4.120.000
