II. Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán thành phẩm và
2. Giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán tiêu thụ thành phẩm
2.1. Giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán tiêu thụ nội bộ tại Công ty kỹ nghệ thực phẩm 19/5
Công ty sử dụng các bút toán sau khi phản ánh tiêu thụ nội bộ:
+ Khi xuất thành phẩm để khen thởng làm quà cho cán bộ công nhân viên Nợ tài khoản 334
Có tài khoản 511 Có tài khoản 33311 + khi xuất phục vụ hội nghị khách hàng
Nợ tài khoản 641
Có tài khoản 511
(Trờng hợp này Công ty không phản ánh bút toán thuế giá trị gia tăng phải nộp) - Việc kế toán sử dụng tài khoản 511 trong kế toán tiêu thụ nội bộ là cha phù hợp vì theo định nghĩa của tài khoản 511 - "Doanh thu bán hàng" thì: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu hoạt động bán hàng của doanh nghiệp trong một kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh.
Doanh thu bán hàng là giá trị của sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ mà doanh nghiệp đã bán, đã cung cấp cho khách hàng (đã đợc thực hiện). Giá trị của hàng bán đợc thoả thuận ghi trong hợp đồng kinh tế về mua bán và cung cấp sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ và đã dợc ghi trên hoá đơn bán hàng, hoặc ghi trên các chứng từ khác có liên quan tới việc bán hàng, hoặc sự thoả thuận về giá bán hàng giữa ngời mua và ngời bán.
Nh vậy, tài khoản 511 chỉ phản ánh doanh thu số hàng tiêu thụ phạm vi ngoài doanh nghiệp còn để phản ánh số sản phẩm tiêu thụ trong nội bộ kế toán dùng tài khoản 512 - "Doanh thu bán hàng nội bộ" để phản ánh. Nh vậy, bút toán phù hợp sẽ là:
+ Khi xuất thành phẩm để khen thởng, làm quà cho cán bộ công nhân viên Nợ tài khoản 334 - Phải trả công nhân viên
Có tài khoản 512 - Doanh thu tiêu thụ nội bộ Có tài khoản 33311 - Thuế VAT phải nộp + Khi xuất thành phẩm để phục vụ trong hội nghị khách hàng
Nợ tài khoản 641 - Chi phí bán hàng
Có tài khoản 512 - Doanh thu tiêu thụ nội bộ
- Khi xuất thành phẩm đẻ phục vụ cho hội nghị khách hàng kế toán đã không phản ánh thuế giá trị gia tăng phải nộp. Theo quy định tại điều 2 - luật thuế giá trị gia tăng thì " các loại hàng hoá, dịch vụ, nhập hoặc sản xuất trong nớc bán cho các đối tợng sản xuất, kinh doanh hay tiêu dùng khác ở Việt Nam đều thuộc đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng".
Việc xuất dùng nội bộ cũng là một quá trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng nên việc phản ánh bút toán thuế là nghĩa vụ, quyền lợi của doanh nghiệp.
Theo chuẩn mực kế toán thì bút toán phản ánh thuế trong trờng hợp này nh sau: Nợ tài khoản 1331 - Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ
Có tài khoản 33311 - Thuế giá trị gia tăng phải nộp Việc phản ánh cha chính xác của doanh nghiệp làm ảnh hởng tới: + B01 : Bảng cân đối kế toán.
+ B02 : Báo cáo kết quả kinh doanh Phần I và Phần II.
2.2. Giải pháp hoàn thiện kế toán tiêu thụ thành phẩm - hình thức bán hàng đại lý tại Công ty kỹ nghệ thực phẩm 19/5
Với hình thức này kế toán đã thực hiện đúng khi phản ánh bút toán ghi nhận doanh thu nhng khi pảhn ánh số hoa hồng đại lý đợc hởng thì còn thấy có thiếu sót.
Bút toán phản ánh số hoa hồng đại lý đợc hởng: Nợ tài khoản 811 - Hoa hồng đại lý đợc hởng
Tài khoản 811 - "Chi phí khác" đợc định nghĩa " Tài khoản này phản ánh các khoản lỗ và những chi phí do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thờng của doanh nghiệp".
Chi phí khác có thể do chủ quan hay khách quan mang lại gồm có: - Chi phí thanh lý nhợng bán tài sản cố định.
- Giá trị còn lại của tài sản cố định khi thanh lý và nhợng bán tài sản cố định. - Tiền phạt do vi phạm hợp đồng.
- Bị phạt thuế, truy nộp thuế.
- Các khoản chi phí do kế toán bị nhầm hay bỏ sót khi vào sổ v.v.
Khi ghi các khoản chi phí khác vào sổ kế toán phải có biên bản của hội đồng xử lý và phải đợc Giám đốc và kế toán trởng phê duyệt
Nh vậy, theo định nghĩa ta có thể thấy việc phản ánh số hoa hồng đại lý đợc hởng và tài khoản 811 là không phù hợp vì thực chất đây là chi phí bắt buộc khi doanh nghiệp muốn đại lý bán hàng cho mình, việc này không phải thông qua bất kỳ biên bản nào nên đây đợc coi nh chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ thành phẩm và đợc phản ánh vào tài khoản 641 chi tiết tài khoản 6417 (chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho hoạt động bán hàng nh: chi phí thuê ngoài sửa chữa tài sản cố định, tiền thuê kho bãi, tiền thuê bốc vác vận chuyển hàng hoá đi tiêu thụ, hoa hồng phải trả cho đại lý và các đơn vị nhập uỷ thác xuất khẩu).
Vậy, bút toán phù hợp sẽ là:
Nợ tài khoản 641 - Hoa hồng đạilý Có tài khoản 111, 112
Việc phản ánh cha chính xác bút toán này kế toán gây ảnh hởng đến: + B01 : Báo cáo kết quả kinh doanh phần I
2.3. Hoàn thiện kế toán tiêu thụ thành phẩm - Trờng hợp cho khách hàng hởng chiết khấu thanh toán
Kế toán Công ty phản ánh nút toán này nh sau: Nợ tài khoản 811 - Chiết khấu thanh toán
Có tài khoản 111, 112 - Trả bằng tiền
Theo định nghĩa về tài khoản 811 tại mục II/2/2.2 thì việc phản ánh của kế toán nh vậy là cha phù hợp vì thông thờng khi khách hàng trả tiền nhanh, trớc thời
hạn thì doanh nghiệp sẽ khuyến khích bằng việc cho khách hàng hởng chiết khấu thanh toán.
Chi phí này đối với doanh nghiệp sẽ đợc coi nh chi phí liên quan đến hoạt động về vốn nên phải hạch toán vào tài khoản 635 - Chi phí tài chính.
Bút toán phù hợp ở đây sẽ là:
Nợ tài khoản 635 - Tổng chiết khấu thanh toán
Có tài khoản 111, 112 - Trả bằng tiền, TGNH cho khách Việc phản ánh cha chính xác ở bút toán này sẽ ảnh hởng tới
+ B02 : Báo cáo kết quả kinh doanh Phần I, lãi – lỗ.
2.4. Hoàn thiện kế toán tiêu thụ - Trờng hợp cho khách hàng hởng chiết khấu thơng mại
Trong trờng hợp này kế toán Công ty phản ánh Nợ tài khoản 811 - số chiết khấu đợc hởng
Có tài khoản 111, 112 - Trả bằng tiền Có tài khoản 131 - Trừ vào số tiền phải trả
Theo định nghĩa đã nêu mục II/2/2.2 - ta có thấy số chiết khấu thơng mại mà kế toán phản ánh thông qua tài khoản 811 là hoàn toàn không hợp lý vì "Chiết khấu thơng mại là khoản tiền là doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho ngời mua hàng đã mau hàng với khối lợng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thơng mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mau bán hoặc cam kết mau, bán hàng". Do vậy đối với tr- ờng hợp này kế toán sử dụng tài khoản 521 - "Chiết khấu thơng mại" chi tiết tài khoản 5212 - "Chiết khấu thành phẩm" : phản ánh toàn bộ số tiền chiết khấu thơng mại tính trên khối lợng sản phẩm đã bán ra cho ngời mua thành phẩm.
Bút toán phù hợp với trờng hợp này sẽ là:
Nợ tài khoản 5212 - Số chiết khấu đợc hởng Có tài khoản 111, 112 - Trả bằng tiền
Có tài khoản 131 - Trừ số phải thu của khách
Việc ghi cha chính xác bút toán này của kế toán làm ảnh hởng đến + B02 : Báo cáo tài chính Phần I
2.5. Phơng hớng hoàn thiện kế toán tiêu thụ thành phẩm - Bổ xung hình thức kế toán tiêu thụ theo phơng thức trả chậm
Theo sổ chi tiết phải thu của khách hàng tháng 1/2004 của Công ty kỹ nghệ thực phẩm 19/5. Ta có thể thấy bà Trần Thị Hoà - Hà Nội có số d nợ trên tài khoản 131 là 1.090.396.713 đồng đến cuối tháng 1 (tức là 31/1/2004) số vốn tiền cha trả của bà Hoà đã lên tới 1.119.245.405 đồng. Đối với một Công ty có quy mô trung bình nh Công ty kỹ nghệ thực phẩm 19/5 với lợi nhuận hàng năm xấp xỉ 30 tỷ thì đây là một khoản đáng kể. Do doanh nghiệp không tính lãi suất nên mặc dù trả chậm, bà Hoà vẫn chỉ phải trả số tiền tơng ứng với số tiền bà mua chịu của doanh nghiệp trớc đây.
Để tránh tình trạng nợ đọng kéo dài gây thiệt hại cho doanh nghiệp và để cho ngời mua có trách nhiệm hơn với số vốn mà họ tạm thời chiếm dụng doanh nghiệp nên bổ xung hình thức tiêu thụ theo phơng pháp trả chậm.
Công ty nên quy định thời gian thanh toán nhất định nếu vợt quá thời gian đó khách hàng phải trả thêm khoản lãi tơng ứng với lãi suất hiện hành - với phơng thức này kế toán ghi nhận doanh thu theo giá bán trả ngay còn phần lãi phải trả đợc ghi nhận vào tài khoản doanh thu cha thực hiện tài khoản 3387.
Các bớc thực hiện nh sau: Bút toán 1: Phản ánh giá vốn
Nợ tài khoản 632 - Giá vốn thành phẩm Có tài khoản 155 - Thành phẩm
Bút toán 2: Ghi nhận doanh thu và lãi xuất chênh lệch khi trả chậm Nợ tài khoản 111, 112 - Khoản trả trớc
Nợ tài khoản 131 - Số còn nợ (trả sau hạn quy định)
Có tài khoản 511 - Doanh thu (Theo giá bán trả ngay)
Có tài khoản 3387 - Doanh thu cha thực hiện (chênh lệch giữa bán trả chậm và trả ngay)
Có tài khoản 33314 - Thuế VAT phải nộp
Bút toán 3: Hàng kỳ, tính, xác định và kết chuyển doanh thu tiền lãi trả chậm. Kế toán ghi:
Nợ tài khoản 337 - Doanh thu cha thực hiện
Bút toán 4: Khi thực thu tiền bán hàng trả chậm trong đó gồm cả lãi bán hàng. Kế toán ghi:
Nợ tài khoản 111,112 - Thu bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng Có tài khoản 131 - Phải thu khách hàng
Kết luận
Sản xuất ra những sản phẩm chất lợng cao, có chỗ đứng trên thị trờng nhằm tiêu thụ với số lợng lớn, đem lại lợi nhuận luôn là mong muốn của các doanh nghiệp hoạt động trong nền kinh tế thị trờng. Để thực hiện đợc mục tiêu ấy đòi hỏi ngời lãnh đạo phải có những quyết định kịp thời, đúng đắn. Một trong hững công cụ hỗ trợ đắc lực cho việc ra quyết định của lãnh đạo là thông tin từ phần hành kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm.
Là một doanh nghiệp sản xuất công nghiệp, Công ty kỹ nghệ thực phẩm 19/5 rất coi trọng vai trò của bộ phận kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm. Để thực hiện tốt nhiệm vụ của mình, bộ phận này đã kết hợp những u điểm của phơng pháp thẻ song song (kế toán chi tiết vật liệu) và phơng pháp nhật ký – chứng từ (kế toán tổng hợp thành phẩm) một cách hiệu quả, phù hợp với tình hình sản xuất kinh doanh của Công ty.
Kế toán thành phẩm đã góp phần tính chính xác giá của sản phẩm nhập kho, xuất bán giúp đơn vị xác định đợc giá vốn hàng bán. Cung cấp thông tin, tạo điều kiện tốt cho bộ phận quản lý doanh nghiệp xem xét việc sử dụng các t liệu đầu vào của sản xuất sản phẩm nhằm sử dụng tiết kiệm nhng vẫn đảm bảo chất lợng của sản phẩm, mang lại uy tín và lợi nhuận doanh nghiệp.
Kế toán tiêu thụ thành phẩm đã hạch toán chính xác doanh thu của từng sản phẩm giúp doanh nghiệp đánh giá năng lực của mình và thực hiện đầy đủ các nghĩa vụ với nhà nớc.
Với số danh điểm thành phẩm lớn, phần hành kế toán này không tránh khỏi những thiếu xót nhất định nhng những cố gắng nỗ lực là không thể phủ nhận. Bộ phận kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm ở Công ty kỹ nghệ thực phẩm 19/5 đang ngày một hoàn thiện góp sức xây dựng Công ty.
Sau thời gian thực tập tại Công ty kỹ nghệ thực phẩm 19/5, nhận đợc sự giúp đỡ nhiệt tình từ phòng Kế toán – tài chính em đã làm thành chuyên đề:
“Hoàn thiện kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm tại Công ty kỹ nghệ thực phẩm 19/5”
Trong chuyên đề, em đã tổng kết lý luận về phần hành kế toán này, thực tế kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm tại Công ty. Từ đó, đánh giá u, nhợc điểm để đề ra những giải pháp dựa trên chế độ và chính sách của Bộ tài chính. Tuy nhiên,
do lợng kiến thức còn hạn chế, thời gian vận dụng vào thực tế cha nhiều nên đề tài không tránh khỏi những thiếu xót nhất định. Em mong nhận đợc sự giúp đỡ từ các thầy cô trong khoa Kinh tế và quản trị kinh doanh nói chung và thầy Nguyễn Viết Tiến nói riêng.
Một lần nữa, em xin gửi lời cảm ơn đến các thầy cô đã nhiệt tình hớng dẫn, dạy bảo em trong bốn năm học tại Viện đại học Mở Hà Nội.
Cảm ơn thầy Nguyễn Viết Tiến đã hớng dẫn em hoàn thành chuyên đề này. Cảm ơn phòng Kế toán – tài chính Công ty kỹ nghệ thực phẩm 19/5 đã giúp đỡ, cung cấp tài liệu giúp em hoàn thành đề tài của mình.
Sơn Nội ngày 11 tháng 5 năm 2004
Tài liệu tham khảo
1/ Giáo trình “ Kế toán tài chính doanh nghiệp công nghiệp” – Nhà xuất bản tài chính – Chủ biên: Phan Trọng Phức, Nguyễn Văn Công
2/ Hớng dẫn thực hành chế độ kế toán mới – Nhà xuất bản tài chính - Chủ biên: Võ Văn Nhị
3/ Nhà xuất bản tài chính - Hệ thống kế toán doanh nghiệp những văn bản pháp quy 4/ Giáo trình “ Tổ chức công tác kế toán ” – Nhà xuất bản tài chính – Chủ biên: Lê Gia Lục
5/ Công ty kỹ nghệ thực phẩm 19/5 - “ Công ty kỹ nghệ thực phẩm 19/5 – 35 năm xây dựng và trởng thành”
Bảng kê chữ viết tắt
FIFO : Fist in, first out LIFO : Last in, first out
VAT : Value added tax
CTKNTP 19/5 : Công ty kỹ nghệ thực phẩm 19/5
LD : Liên doanh
TGNH : Tiền gửi ngân hàng
HĐ : Hợp đồng
KT-TC : Kế toán – Tài chính
ĐVT : Đơn vị tính
PS : Phát sinh
TK : Tài khoản
CTLD : Công ty liên doanh
TMDV : Thơng mại dịch vụ
CTTP : Công ty thực phẩm
SHTK : Số hiệu tài khoản
TT : Thứ tự
GTGT : Giá trị gia tăng
QL : Quản lý
HĐ : Hoạt động
Nhận xét của giáo viên hớng dẫn ……… ……… ……… ……… ……… ……… ……… ……… ……… ……… ……… ……… ……… ……… ……… ……… ……… ……… ……… ………