II. Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Xí
1.4.2. Chi phí nhân công trực tiếp
a. Nội dung chi phí nhân công trực tiếp.
Chi phí nhân công trực tiếp của xí nghiệp gồm:
Tiền lơng sản phẩm:
Xí nghiệp thực hiện việc trả lơng cho công nhân theo hình thức lơng sản phẩm. Tiền lơng sản phẩm đợc tính trên cơ sở số lợng sản phẩm hoàn thành nhập kho trong tháng và đơn giá tiền lơng cho từng mã hàng.
Đơn giá tiền lơng của từng mã hàng đợc tính toán trên cơ sở đơn giá tiền lơng của từng công đoạn cụ thể (do phòng kỹ thuật lập) và hệ số tính lơng cho nhân viên phân xởng. Do đó, đơn giá tiền lơng gồm cả đơn giá tiền lơng cho công nhân trực tiếp sản xuất và nhân viên quản lý phân xởng.
Ví dụ, đơn giá tiền lơng của mã sản phẩm G13A541 nh sau: Bộ phận Đơn giá tiền lơng sản phẩm (đ/sp)
PX May 4.366,18
PX Cắt 183,07
Quản lý và phục vụ 615,21
Luận văn tốt nghiệp 61 Trờng CĐCN Hà Nội Các khoản có tính chất lơng, tiền ăn ca và trích theo lơng, gồm:
- Lơng thời gian: đợc tính 3% trên tổng doanh số tính lơng nhằm tạo quỹ lơng thời gian trả cho số ngày nghỉ phép của công nhân viên theo chế độ quy định, và hạch toán vào chi phí sản xuất.
- Tiền ăn ca: Tùy theo tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của xí nghiệp, xí nghiệp thực hiện trích tiền ăn ca cho công nhân và nhân viên quản lý phân xởng.
- Trích BHXH: thực hiện trích trên 15% quỹ tiền lơng cấp bậc( lơng cơ bản) của cả công nhân trực tiếp sản xuất và nhân viên quản lý phân xởng, để hạch toán vào chi phí sản xuất.
- Trích BHYT (mua hàng năm) thực hiện trích trên 2% quỹ tiền lơng cấp bậc(
lơng cơ bản) của cả công nhân trực tiếp sản xuất và nhân viên quản lý phân xởng, để hạch toán vào chi phí sản xuất.
- Trích KPCĐ: trích 2% kinh phí Công đoàn theo tổng thu nhập của cả công nhân trực tiếp sản xuất và nhân viên quản lý phân xởng (trừ tiền ăn ca), để hạch toán vào chi phí sản xuất.
b. Tài khoản sử dụng.
-TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp”
Tài khoản này đợc chi tiết thành 2 tiểu khoản: - TK 6221 “Tiền lơng sản phẩm”
- TK 6222 “Các khoản khác” (gồm tiền lơng thời gian, tiền ăn ca, trích BHXH, BHYT, KPCĐ)
c. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp.
Các chứng từ sử dụng.
- Phiếu nhập kho ăn lơng sản phẩm - Bảng thanh toán tiền lơng
Các sổ sách sử dụng.
- Phiếu kế toán
- Sổ trích lơng, sổ trích BHXH, BHYT, KPCĐ - NKCT số 7
Luận văn tốt nghiệp 62 Trờng CĐCN Hà Nội
- Sổ tập hợp chi phí các TK 6221, TK 6222. - Sổ Cái TK 6221, TK 6222.
Phơng pháp hạch toán chi phí nhân công trực tiếp:
Vào cuối tháng, khi bộ phận lao động tiền lơng tại các phân xởng chuyển Bảng kê thành phẩm tính lơng (biểu số 6) và Bảng tổng hợp thanh toán tiền lơng (biểu số 7) lên bộ phận kế toán. Căn cứ vào các phiếu này, kế toán tiến hành tập hợp tổng tiền lơng sản phẩm, tiền ăn ca cho các phân xởng trên Sổ trích lơng (biểu số 8). Căn cứ trên doanh số trích lơng, kế toán xác định đợc tiền lơng thời gian trích trong tháng 1 năm 2004 là:
Tiền lơng thời gian =
1.606.342.39
8 x 3% = 48.190.272
Kế toán tính toán các khoản trích theo lơng trên sổ trích BHXH, BHYT, KPCĐ (biểu số 9) và đối chiếu với bảng thanh toán lơng. Từ các Sổ trích lơng và sổ trích các khoản theo lơng, kế toán tiến hành định khoản lên Phiếu kế toán (biểu số 10) và vào Sổ tập hợp chi phí cho TK 6221 và TK 6222 (biểu số 11). Kế toán tổng hợp lên NKCT số 7 làm cơ sở vào sổ Cái TK 6221 và sổ Cái TK 6222.
Chú thich:
Biểu số 6: trang63 Biểu số 7: trang64
Biểu số 8: trang 63 Biểu số 9: trang64
Luận văn tốt nghiệp 63 Trờng CĐCN Hà Nội
Biểu số 6:
Bảng kê thành phẩm tính lơng
Phân xởng 1 Tháng 01 năm 2004
Mã hàng Số lợng (chiếc) Đơn giá Tiền lơng sản phẩm (đ) G13A541 3.430 4.366,18 14.975.997,40 J13EK2Q 9.592 4.064,33 38.985.053,36 AT09 246 7.169,19 1.763.620,74 J19LVA1 7.907 5.377,95 42.523.450,65
Tổng 98.248.122,15
Biểu số 7(trang sau)
Biểu số 8:
Sổ trích lơng
Tháng 1 năm 2004
Đơn vị: Đồng
Bộ phận Tiền lơng sản phẩm Tổng thu nhập Tiền ăn ca BHXH trả thay lơng Phân xởng 1 98.248.122 117.709.422 15.281.000 4.180.300 Phân xởng 2 85.654.749 108.835.059 18.575.000 4.040.200 Phân xởng 4 72.628.346 130.688.259 17.548.000 4.069.900 Phân xởng cắt 10.756.218 15.963.606 3.642.000 51.400 Cộng (1) 267.287.435 373.196.346 55.046.000 12.341.800 Quản lý và phục vụ(2) 39.705.424 53.871.885 5.565.000 2.740.500 Cộng (1+2) 306.992.859 427.068.231 60.611.000 15.082.300
Luận văn tốt nghiệp 64 Trờng CĐCN Hà Nội
Biểu số 7
Bảng tổng hợp thanh toán tiền lơng
Phân xởng 1 Tháng 1 năm 2004 Đơn vị: Đồng STT đơn vịTên Số lao động Lơng cấp bậc
Tổng tiền lơng và thu nhập đợc nhận Các khoản phải nộp thep QĐ Tiền lơng và thu nhập thực lĩnh Tiền lơng theo
đơn giá sản phẩm Lơng thời gian Tiền th- ởng các loại Tiền lơng làm thêm
giờ Tiền ăn ca
Tiền BHXH trả thay lơng Các khoản khác Tổng cộng BHXH 5% BHYT1% Tổng cộng 1 VP 11 7.171.700 8.377.153 977.000 9.354.153 358.585 71.717 430.302 8.923.851 2 Tổ 1 32 17.594.300 18.308.698 3.063.000 74.500 21.446.198 879.715 175.943 1.055.658 20.390.540 3 Tổ 2 31 16.385.000 17.776.576 2.708.000 20.484.576 819.250 163.850 983.100 19.501.476 4 Tổ 3 32 16.750.400 18.410.476 2.676.000 515.900 21.602.376 837.520 167.504 1.005.024 20.597.352 5 Tổ 4 33 15.831.100 17.372.219 3.049.000 20.421.219 791.555 158.311 949.866 19.471.353 6 Tổ 5 33 17.281.100 18.003.000 2.808.000 3.589.900 24.400.900 864.055 172.811 1.036.866 23.364.034 Cộng 172 91.013.600 98.248.122 0 0 0 15.281.000 4.180.300 0 117.709.422 4.550.680 910.136 5.460.816 112.248.606 Biểu số 9: Sổ trích BHXH, KPCĐ, BHYT Tháng 1 năm 2004 Đơn vị: Đồng
Đơn vị Quỹ lơng tính BHXH Quỹ lơng tính BHYT
Tổng thu nhập (trừ ăn ca) tính
KPCĐ 5%BHXH trừ lơng 1%BHYT trừ lơng Trích 15%BHXH Trích 2%BHYT Trích 2%KPCĐ PX1 91.013.600 91.013.600 102.428.422 4.550.680 910.136 PX2 101.407.200 101.407.200 90.260.059 5.070.360 1.014.072 PX4 89.810.100 89.810.100 113.140.259 4.490.505 898.101 PX Cắt 14.877.000 14.877.000 12.321.606 743.850 148.770 Tổng (1) 297.107.900 297.107.900 318.150.346 14.855.395 2.971.079 44.566.185 5.942.158 6.363.007 Q.lý & p.vụ(2) 44.077.100 44.077.100 42.226.079 2.203.855 440.771 6.611.565 881.542 844.522
Luận văn tốt nghiệp 65 Trờng CĐCN Hà Nội
Biểu số 10:
Phiếu kế toán
Ngày 31/01/2004 Số phiếu: 1007
Đơn vị: Đồng
Nội dung TK Vụ việc Phát sinh Nợ Phát sinh Có Trích lơng sản phẩm tháng1/04 6221 267.287.435
Trích lơng thời gian tháng1/04 6222 48.190.272 Trích lơng quản lý T1/04 64211 39.705.424
Trích lơng theo doanh số T1/04 3341 355.183.131 Trích tiền ăn ca khối quản lý 64211 5.565.000
Trích tiền ăn ca khối sản xuất 6222 55.046.000
Trích tiền ăn ca 3344 60.611.000
Cộng 415.794.131 415.794.131
Phiếu kế toán
Ngày 31/01/2004 Số phiếu: 1002
Đơn vị: Đồng
Nội dung TK Vụ việc Phát sinh Nợ Phát sinh Có Trích 15%BHXH T1/04 6222 44.566.185 64211 6.611.565 3383 51.177.750 Trích 2% BHYT T1/04 6222 5.942.158 64211 881.542 3384 6.823.700 Trích 2% KPCĐ T1/04 6222 6.363.007 64211 844.522 3382 7.207.529 Cộng 65.208.979 65.208.979 Biểu số 11 Sổ tập hợp chi phí
Tài khoản 6221 - Chi phí nhân công trực tiếp
Tháng 1 năm 2004
Đơn vị: Đồng
Chứng từ Diễn giải Tk đối ứng Nợ Có PKT 1007 Trích lơng T1/04 theo sản phẩm nhập kho 3341 267.287.435
PKT 1014 Kết chuyển chi phí phát sinh 154 267.287.435 Cộng phát sinh 267.287.435 267.287.435
(Sổ tập hợp chi phí cho tài khoản 6222 đợc mở tơng tự)