V ỏnh giỏ vt li u: t li u nh p ca Cụng ty l do mua ngo inh ư
2.3 Kế toỏn tổng hợp vật liệu
2.3.1 Kế toỏn tổng hợp nhập vật liệu
Vật liệu nhập kho của Cụng ty là do mua ngoài, khụng cú vật liệu tự gia cụng chế biến. Do mua từ bờn ngoài nờn Cụng ty yờu cầu phải phản ỏnh đầy đủ, đỳng đắn, chớnh xỏc vật liệu thực tế bao gồm: Giỏ hoỏ đơn (giỏ chưa thuế VAT), chi phớ thu mua thực tế phỏt sinhvà tỡnh hỡnh thanh toỏn với người bỏn.
Do nhu cầu sản phẩm sản xuất của Cụng ty là phục vụ cho sản xuất nụng nghiệp và phũng chống lụt bóo. Vỡ vậy trước mỗi mựa mưa bóo Cụng ty cần một khối lượng vật liệu tương đối lớn, thuộc nhiều chủng loại và chất lượng tốt. Mặt khỏc do cơ chế thị trường tớnh cạnh tranh là rất cao nờn khi Cụn ty cần vật liệu luụn được đỏp ứng. Vỡ vậy khụng cú trường hợp hàng về mà chưa cú hoỏ đơn về hoặc ngược lại.
Với trường hợp vật liệu thu mua đó nhập kho nhưng chưa được thanh toỏn ngay cho người bỏn thỡ kế toỏn Cụng ty tiến hành theo dừi trờn “ Sổ chi tiết thanh toỏn với người bỏn”. Khi cú cỏc chứng từ nhập nguyờn vật liệu về Phũng Kế toỏn và hoỏ đơn của đơn vị bạn gửi đến, kế toỏn sắp xếp cỏc chứng từ mua nguyờn vật liệu mà chưa được thanh toỏn ngay thành một tập và chuyển sang cho kế toỏn cụng nợ tiến hành lập “Sổ chi tiết thanh toỏn với người bỏn” theo từng phiếu nhập của từng người bỏn. Sổ này được mở chi tiết theo từng đối tượng để theo dừi chi tiết tỡnh hỡnh thanh toỏn với từng người bỏn. Mỗi đối tượng cú thể được mở trờn một quyển hoặc một số trang để theo dừi cho cả năm.
Việc ghi chộp theo dừi trờn “Sổ chi tiết thanh toỏn với người bỏn” được thực hiện theo nguyờn tắc: Theo dừi chi tiết cho từng hoỏ đơn phỏt sinh
đến khi thanh toỏn cho xong hợp đồng đú. Mỗi hoỏ đơn ghi trờn một dũng, theo thứ tự thời gian nhận chứng từ.
Biểu 9
SỔ CHI TIẾT THANH TOÁN VỚI NGƯỜI BÁN Thỏng 06 năm 2006
Tài khoản: 331
Đối tượng: Cụng ty Xăng dầu Hà Nam Ninh Loại tiền: VNĐ
NT ghi sổ
Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Thời hạn được CK Số phỏt sinh Số dư SH NT Nợ Cú Nợ Cú A B C D E 1 2 3 4 5 - Số dư đầu kỡ - Phỏt sinh trong kỡ 15/06 98 15/06 Mua dầu HDx50 133,1521 2.604.349 21/06 104 20/06 Mua dầu HDx50 133,1521 2.604.307 24/06 107 24/06 Mua dầu Diezen 133,1521 21.774.638 25/06 108 25/06 Mua dầu Diezen 133,1521 21.774.638
121 19/06 Trả tiền mua dầu
HDx50 1111 2.604.349
128 22/06 Trả tiền mua dầu
HDx50 1111 2.604.307
135 26/06 Trả tiền mua dõự
Diezen 1121 21.774.638
- Cộng phỏt sinh 26.938.294 48.757.932
- Số dư cuối kỡ 21.774.638
Cơ sở số liệu và phương phỏp ghi:
Căn cứ vào số dư cuối thỏng trờn sổ này thỏng trước để ghi số dư Nợ hoặc dư Cú đầu thỏng. Nếu dư Nợ phản ỏnh số tiền mà Cụng ty đó trả thừa hoặc số tiền đó đặt trước cho người bỏn. Nếu dư Cú phản ỏnh số tiền mà Cụng ty cũn nợ người bỏn. Số phỏt sinh trong thỏng căn cứ vào hoỏ đơn, phiếu nhập kho, phiếu chi, giấy bỏo nợ khi cú nghiệp vụ thu mua và nhập
kho vật liệu. Mỗi hoỏ đơn hay phiếu nhập kho… được ghi trờn một dũng. Trường hợp một chứng từ thanh toỏn cho nhiều hoỏ đơn, kế toỏn sẽ căn cứ vào chứng từ đú ghi đó trả cho một dũng trong số cỏc hoỏ đơn đó thanh toỏn. Cỏc hoỏ đơn khỏc được ghi chỳ ”Đó thanh toỏn theo chứng từ gốc, giấy bỏo Nợ số… ngày… thỏng…”
Cuối thỏng cộng sổ chi tiết của từng người bỏn, đối chiếu kiểm tra số liệu chuyển số tổng cộng đú vào bảng tổng hợp cỏc đối tượng thanh toỏn. Bảng này được mở mỗi thỏng một tờ ghi vào cuối thỏng.
Căn cứ vào số liệu trờn Sổ chi tiết trờn ta cú thể định khoản như sau: - Ngày 15/06, Cụng ty mua vật liệu chưa thanh toỏn
Nợ TK 152 (1521): 2.367.630,9 Nợ TK 133 : 236.763,1
Cú TK 331- CT XDHNN: 2.604.394 - Ngày 19/06, khi thanh toỏn với người bỏn, kế toỏn ghi
Nợ TK 331- CT XDHNN : 2.604.394 Cú TK 111 (1111) : 2.604.394 …
Từ cỏc nghiệp vụ kinh tế này, kế toỏn vật liệu tiến hành lập Chừng từ ghi sổ. Số liệu của Chứng từ ghi sổ được đồng thời ghi vào Sổ Đăng kớ Chứng từ ghi sổ và Sổ Cỏi tài khoản liờn quan.
Trong thỏng, vật liệu nhập kho mà thanh toỏn ngay bằng tiền mặt hoặc tiền gửi ngõn hàng, căn cứ vào phiếu chi kế toỏn cũng ghi vào sổ chi tiết nguyờn vật liệu. Sổ này được mở hàng ngày phản ỏnh tất cả cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh trong kỡ.
Biểu 10
Từ 01/06/2006 đến 30/06/2006
Tài khoản: 1522 Tờn kho: Vật liệu phụ Tờn, quy cỏch vật liệu: Chóo nilụng
Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Đơn giỏ
Nhập Xuất Tồn
SH NT SL
(m) TT SL TT SL TT
A B C D 1 2 3=1X2 4 5=1X4 6 7=1X6
67 02/06 Mua chóo nilụng 111 5.000 500 2.500.000 02/06 Thuờ xe vận
chuyển
111 100.000 98 15/06 Mua chóo nilụng 111 5.000 600 3.000.000
15/06 Thuờ xe vận chuyển
111 120.000 Cộng thỏng 5.720.000
Từ số liệu trờn sổ chi tiết trờn kế toỏn định khoản như sau: Mua nguyờn vật liệu trả ngay bằng tiền mặt
Ngày 02/06: Nợ TK 152 (1522) : 2.600.000 Nợ TK 133 : 255.000 Cú TK 111 (1111): 2.855.000 Ngày 15/06: Nợ TK 152 (1522) : 3.120.000 Nợ TK 133 : 306.000 Cú TK 111 (1111): 3.426.000
Từ cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh này kế toỏn lập Chứng từ ghi sổ và ghi vào Sổ Đăng kớ Chứng từ để theo dừi hàng ngày. Đồng thời tổng cộng số phỏt sinh trờn mỗi sổ chi tiết được ghi vào bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn cuối thỏng ở phần nhập.
Trường hợp Cụng ty tạm ứng tiền để mua nguyờn vật liệu kế toỏn phản ỏnh trờn sổ chi tiết TK 141. Căn cứ để ghi sổ này là trong thỏng khi cú cỏc nghiệp vụ ứng tiền trước để mua nguyờn vật liệu thỡ kế toỏn tiến hành
ghi sổ. Mỗi nghiệp vụ tạm ứng được ghi trờn một dũng của sổ, mỗi sổ chi tiết được mở cho một đối tượng tạm ứng. Cụ thể:
Biểu 11
SỔ CHI TIẾT TK 141 Đối tượng: Đỗ Chớ Hiếu
Loại tiền: VNĐ Số dư ĐK ( dư Nợ): 875.400 ĐVT: Đồng NT ghi sổ Số CT
Diễn giải TKĐƯ Số phỏt sinh
Nợ Cú
A B C D 1 2
03/06/06 68 Tạm ứng mua vật liệu 1111 3.000.000 06/06/06 73 Tạm ứng mua vật liệu 1111 1.000.000 10/06/06 78 Tạm ứng mua vật liệu 1111 500.000 21/06/06 131 Thanh toỏn tiền tạm
ứng mua vật liệu 1522 2.460.000 23/06/06 135 Nhập vật liệu 1522 933.000 23/06/06 135 Nhập vật liệu 1522 515.500 Cộng phỏt sinh 4.500.000 3.908.704 Số dư CK (dư Nợ): 1.466.700 Dựa vào sổ chi tiết này kế toỏn định khoản như sau:
- Ngày 03/06, tạm ứng tiền mua vật liệu, kế toỏn ghi: Nợ TK 141 : 3.000.000
Cú TK 111 (1111) : 3.000.000 - Ngày 21/06, thanh toỏn tiền tạm ứng, kế toỏn ghi: Nợ TK 152 : 2.460.000
Cú TK 141 : 2.460.000 …
Cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh này kế toỏn cũng ghi vào Sổ Đăng kớ Chứng từ sau khi đó lập chứng từ ghi sổ để theo dừi trong thỏng. Cuối thỏng số tổng cộng phỏt sinh của từng đối tượng nhận tạm ứng ở từng sổ chi tiết sẽ được theo dừi ghi trờn “Sổ tổng hợp cỏc đối tượng thanh toỏn tạm ứng”.
2.3.2 Kế toỏn tổng hợp xuất vật liệu
Trong cỏc doanh nghiệp thuộc ngành sản xuất vật liệu xuất kho chủ yếu phục vụ cho việc sản xuất. Ngoài ra vật liệu cũn được xuất kho cho cỏc nhu cầu khỏc như: nhượng bỏn, cho vay, gúp vốn liờn doanh… Giỏ trị vật liệu xuất dựngcho sản xuất sản phẩm được xỏc định là một trong những yếu tố cấu thành lờn chi phớ sản xuất và được tớnh vào giỏ thành sản phẩm.Bởi vậy, kế toỏn tổng hợp xuất vật liệu cần phải phản ỏnh kịp thời, tớnh toỏn phõn bổ chớnh xỏc giỏ thực tế vật liệu xuất dựng cho cỏc đối tượng sử dụng cũng như từng đối tượng tập hợp chi phớ. Để làm được điều này kế toỏn tổng hợp dựa trờn cỏc chứng từ xuất vật liệu như: Phiếu xuất vật tư, hoỏ đơn kiờm phiếu xuất kho… tiến hành phõn loại chứng từ xuất vật liệu cho từng nhúm, từng loại và từng đối tượng sử dụng, tớnh toỏn giỏ thực tế của vật liệu xuất dựng. Sổ chi tiết vật liệu được kế toỏn sử dụng để thực hiện cỏc cụng việc này.
Sổ chi tiết vật liệu được mở hàng ngày và mở cho tất cả cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh bao gồm cả nhập và xuất. Tại Cụng ty cụng tỏc kế toỏn nguyờn vật liệu được diễn ra thường xuyờn, liờn tục để đảm bảo tiến độ sản xuất. Nhưng do định kỡ phải mấy ngày sau mới cú chứng từ xuất gửi lờn phũng kế toỏn nờn gõy khú khăn cho việc ghi chộp sổ sỏch. Vỡ vậy, cuối thỏng kế toỏn vật liệu căn cứ chứng từ đó đựơc phõn loại lập bảng tổng hợp phiếu xuất vật tư trong thỏng.Từ đú lập Chứng từ ghi sổ để làm căn cứ ghi vào Sổ Đăng kớ Chứng từ ghi sổ và vào Sổ Cỏi.
Hàng ngày căn cứ vào chứng từ xuất kho do thủ kho gửi lờn, kế toỏn tiến hành ghi sổ chi tiết nguyờn vật liệu.
Biểu 12
SỔ CHI TIẾT XUẤT NGUYấN VẬT LIỆU Thỏng 06 năm 2006
Tờn nguyờn vật liệu: Xi măng Bỳt Sơn
ĐVT: Đồng
CT Diễn giải TKĐƯ Đơn giỏ Nhập Xuất Tồn
SH NT SL TT SL TT SL TT
76 15/06 Xuất cho gia
cố đờ H.Hậu 6211 657.630,5 30 19.728.915 93 23/06 Xuất cho gia
cố đờ í Yờn 6211 657.630,5 41 26.926.850,5 Cộng phỏt sinh 71 46.691.765,5 Biểu 13
SỔ CHI TIẾT XUẤT NGUYấN VẬT LIỆU Thỏng 06 năm 2006
Tài khoản: 1521
Tờn nguyờn vật liệu: Đất sột bột nghiền
ĐVT: Đồng
CT Diễn giải TK
ĐƯ Đơn giỏ Nhập Xuất Tồn
SH NT SL TT SL TT SL TT 78 16/06 Xuất cho gia cố đờ X.Trường 6211 116.600 170 19.822.000 90 21/06 Xuất cho gia cố đờ Lý Nhõn 6211 116.600 55 6.413.000 94 25/06 Xuất cho gia cố đờ G.Thuỷ 6211 116.600 97 11.310.200 Cộng phỏt sinh 322 37.545.200 Biểu 14
SỔ CHI TIẾT XUẤT NGUYấN VẬT LIỆU PHỤ
Thỏng 06 năm 2006
Tờn nguyờn vật liệu: Dầu Diezen
Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Đơn giỏ
Nhập Xuất Tồn
SH NT SL TT SL TT SL TT
100 26/06 Xuất cho tầu hỳt bựn T0950
6212 45.000 5 225.000
Biểu 15
SỔ CHI TIẾT XUẤT NGUYấN VẬT LIỆU PHỤ (Trớch) Thỏng 06 năm 2006
CT Diễn giải TKĐƯ Đơn
giỏ
Nhập Xuất
SH NT SL TT SL TT
51 02/06 Xuất vật tư gia cụng bể nước khu vực văn phũng
6422 113.500
51 02/06 Xuất vật tư gia cụng bể nước khu vực văn phũng
6422 198.000
53 03/06 Xuất vật tư làm đường ống nước nhà ăn
6422 31.850
61 05/06 Xỳõt vật tư sửa chữa nhà đội gia cố đờ
6271 540.000
Cộng phỏt sinh 883.350
Tại Cụng ty, kế toỏn tổng hợp xuất vật liệu được phản ỏnh trờn nhiều sổ kế toỏn. Giỏ trị vật liệu xuất kho trước hết được phản ỏnh vào Bảng phõn bổ nguyờn liệu, vật liệu theo từng loại vật liệu và từng đối tượng sử dụng. Bảng phõn bổ này dựng để phản ỏnh giỏ trị vật liệu xuất kho trong thỏng theo giỏ thực tế và giỏ hạch toỏn, phõn bổ giỏ trị vật liệu xuất dựng cho từng đối tượng sử dụng. Vỡ Cụng ty hạch toỏn nhập - xuất vật liệu theo giỏ thực tế nờn trờn Bảng phõn bổ nguyờn vật liệu dưới đõy chỉ ghi theo giỏ thực tế xuất dựng.
Biểu 16
BẢNG PHÂN BỔ NGUYấN LIỆU, VẬT LIỆU Thỏng 06 năm 2006
Đơn vị tớnh: Đồng
STT
Ghi Cú cỏc tài khoản
TK152
1 TK 621- CPNVLTT 84.461.965,5 - Tổ Gia cố đờ 84.236.965,5 - Tổ Tàu hỳt 225.000 2 TK 627- CPSXC 540.000 - Tổ Gia cố đờ 540.000 3 TK 642- CPQLDN 343.350 … Cộng 85.570.315,5 Cụng ty sử dụng hỡnh thức sổ là Chứng từ ghi sổ. Từ chừng từ gốc kế toỏn tiến hành lập Chứng từ ghi sổ, từ Chứng từ ghi sổ vào Sổ Đăng kớ Chứng từ ghi sổ, sau đú vào Sổ Cỏi. Cụ thể trong thỏng 6 năm 2006 một vài nghiệp vụ phỏt sinh cú liờn quan đến nhập, xuất nguyờn vật liệu được ghi chộp và phản ỏnh như sau:
Biểu 17 CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 07 Ngày 30 thỏng 06 năm 2006 Chứng từ Trớch yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chỳ SH NT Nợ Cú 82 09/06 Nhập kho nguyờn vật liệu 152 331 123.982.992 133 331 7.865.860 Cộng 131.848.852 Biểu 18 CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 09 Ngày 30 thỏng 06 năm 2006
Chứng từ Trớch yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi
chỳ
SH NT Nợ Cú
90 14/06 Chi mua xi măng Nk 152 111 2.595.600
133 111
100 17/06 Chi mua sơn chống rỉ 152 111 270.000
Cộng 2.865.600
Biểu 19
Số 16
Ngày 30 thỏng 06 năm 2006 Chứng từ
Trớch yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi
chỳ
SH NT Nợ Cú
1. Xuất kho nguyờn vật liệu cho sản xuất
621 152 175.096.185,5 2. - Xuất NVL cho CPSXC 627 152 540.000 642 152 343.350 Cộng 175.979.535,5 Biểu 20 SỔ ĐĂNG KÍ CHỨNG TỪ GHI SỔ (Trớch) Thỏng 06 năm 2006
Chứng từ ghi sổ Số tiền Chứng từ ghi sổ Số tiền
SH NT SH NT 07 30/06/06 131.848.85 2 13 30/06/06 3.908.700 09 30/06/06 2.868.600 16 30/06/06 175.979.535,5 Cộng 134.714.452 Cộng 179.979.235,5 Biểu 21 SỔ CÁI TK 152 (Trớch) Từ 01/06/06 đến 30/06/06
Ngày thỏng ghi sổ
Chứng từ
ghi sổ Diễn giải TKĐƯ Số tiền
SH NT Nợ Cú 1. Số dư đầu kỡ xxxxx 2. Phỏt sinh trong kỡ 30/06 07 30/06 Nhập kho NVL 331 123.982.992 30/06 09 30/06 Nhập kho NVL 111 2.742.000 30/06 13 30/06 Nhập kho NVL 141 3.908.700 30/06 16 30/06 Xuất NVL cho SX 621 175.096.185,5 Xuất NVL cho SXC 627 540.000 Xuất NVL cho QL 642 343.350 Cộng phỏt sinh 130.633.692 175.979.535,5 Dư cuối kỡ xxxxx
PHẦN THỨ BA
ĐÁNH GIÁ VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN CễNG TÁC KẾ TOÁN VẬT LIỆU Ở CễNG TY CỔ PHẦN TÀU CUỐC VÀ XÂY DỰNG
PHÁT TRIỂN NễNG THễN NAM ĐỊNH
3.1 Đỏnh giỏ chung về tỡnh hỡnh hạch toỏn vật liệu tại Cụng ty
Qua phần trỡnh bày ở trờn ta cũng phần nào thấy được cụng tỏc kế toỏn vật liệu của Cụng ty qua tỡnh hỡnh hạch toỏn nhập và xuất vật liệu. Cú thể núi kế toỏn Cụng ty đó tuõn thủ đầy đủ nguyờn tắc, chuẩn mực và cỏc
chế độ kế toỏn mới nhất. Đỏnh giỏ được tầm quan trọng của cụng tỏc hạch toỏn vật liệu, cỏc khõu quản lý và hạch toỏn nguyờn vật liệu khụng ngừng được hoàn thiện đỏp ứng nhu cầu ngày càng cao của hoạt động sản xuất kinh doanh. Với hỡnh thức tổ chức bộ mỏy kế toỏn tập trung như hiện nay của Cụng ty đó bảo đảm được sự lónh đạo thống nhất, tập trung, đảm bảo cho kế toỏn núi chung, kế toỏn nguyờn vật liệu núi riờng phỏt huy được vai trũ và chức năng của mỡnh.
Việc tổ chức kế toỏn vật liệu đó đảm bảo tớnh thống nhất về phạm vi, phương phỏp tớnh toỏn cỏc chỉ tiờu kinh tế giữa kế toỏn vật liệu với cỏc bộ phận liờn quan cũng như giữa cỏc nội dung của cụng tỏc hạch toỏn nguyờn vật liệu. Số liệu kế toỏn cũng đó phản ỏnh chớnh xỏc tỡnh hỡnh nguyờn vật liệu hiện cú, tỡnh hỡnh tăng, giảm vật liệu. Trong quỏ trỡnh hạch toỏn đó đảm bảo luõn chuyển chứng từ khoa học, hợp lý. Về cơ bản việc tổ chức cụng tỏc hạch toỏn vật liệu tại Cụng ty là phự hợp với điều kiện cụ thể của một doanh nghiệp cú quy mụ trung bỡnh và phự hợp với trỡnh độ của kế toỏn.
Trong cụng tỏc hạch toỏn vật liệu núi riờng, tuy Cụng ty đó đạt được một số kết quả và những ưu điểm lớn nhưng bờn cạnh đú vẫn tồn tại một số
