- Tại thời điểm ngày 31/12/2009, công ty vẫn chưa thực hiện đầy đủ việc lập biên bản đối chiếu xác nhận công nợ phải thu với khách hàng do công ty mẹ không
1.4.4.2.So sánh giai đoạn thực hiện kiểm toán
• Đánh giá việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán phần hành bán hàng- thu tiền tại công ty A và B
Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ được thực hiện trong trường hợp kiểm toán viên lựa chọn cách tiếp cận kiểm soát để thực hiện kiểm toán. Điều này có nghĩa là kiểm toán viên tin tưởng vào hệ thống kiểm soát nội bộ của khách thể kiểm toán và thực hiện các thủ tục để củng cố nhận định này. Quá trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty A và công ty B được thực hiện nhìn chung theo một quy trình chung, bao gồm các bước: đánh giá rủi ro liên quan đến việc thực hiện các kiểm soát đối với phần hành bán hàng- thu tiền, thực hiện thủ tục kiểm tra từ đầu đến cuối, thiết kế các thử nghiệm kiểm soát khác, thực hiện các thử nghiệm kiểm soát đã được thiết kế và đưa ra kết luận về mức rủi ro xảy ra sai phạm trọng yếu. Trong đó, kiểm toán viên sử dụng kỹ năng chọn mẫu để thực hiện các thử nghiệm kiểm soát.
Việc thực hiện thử nghiệm kiểm soát phải dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ của khách thể kiểm toán. Do cách tiếp cận kiểm toán đã được xác định, kiểm toán viên thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với phần hành bán hàng- thu tiền tại công ty A và chỉ thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với các nghiệp vụ bán hàng tại công ty B.
Công ty A có hệ thống kiểm soát phức tạp hơn nên kiểm toán viên phải thực hiện nhiều thử nghiệm kiểm soát hơn, điều này cũng có nghĩa là kiểm toán viên mất nhiều thời gian hơn để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty A.
Công ty B có một quy trình kiểm soát nội bộ được thiết kế tập trung vào hoạt động bán hàng bao gồm hoạt động đối chiếu doanh thu, số lượng hàng bán và kiểm tra việc tính toán giá gia công. Vì thế, kiểm toán viên trong quá trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ phải áp dụng phương pháp chọn mẫu để tính toán lại giá gia
công đối với một số hoá đơn. Thủ tục tính toán lại này không được thực hiện ở công ty A.
• Đánh giá quá trình thực hiện thử nghiệm kiểm soát trong kiểm toán phần hành bán hàng- thu tiền tại công ty A và B
Quá trình thực hiện thử nghiệm cơ bản ở công ty A và công ty B được tiến hành theo quy trình chung bao gồm thiết kế thử nghiệm cơ bản, thực hiện thử nghiệm cơ bản và đánh giá kết quả thực hiện.
Các thủ tục được thực hiện trong thử nghiệm cơ bản thường bao gồm việc tiến hành thủ tục phân tích xu hướng, kiểm tra tính hợp lý, kiểm tra chứng từ nghiệp vụ bán hàng đối với doanh thu; thủ tục phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất, tính số ngày một vòng quay các khoản phải thu khách hàng.
Các thủ tục này được áp dụng linh hoạt tuỳ theo đặc điểm của khách thể kiểm toán.
Đối với công ty A, kiểm toán viên thực hiện phân tích xu hướng doanh thu theo tháng do tính thời vụ của dịch vụ cho thuê phòng khách sạn mà công ty A cung cấp. Công ty A có số lượng khách hàng lớn nên có theo dõi tuổi nợ các khoản phải thu, trên cơ sở đó, kiểm toán viên tiến hành đối chiếu số dư khoản phải thu trên báo cáo tuổi nợ và trên sổ cái, ngoài ra kiểm toán viên kiểm tra các khoản thanh toán cho các khoản nợ trên báo cáo tuổi nợ vào trong năm 2010 cho đến thời điểm kiểm toán. Từ đó, kiểm toán viên đánh giá khả năng thu nợ và đưa ra bút toán điều chỉnh cho việc lập dự phòng cho khoản phải thu khó đòi. Đây là thủ tục thay thế cho thủ tục gửi thư xác nhận nên kiểm toán viên không gửi thư xác nhận cho khách hàng của công ty A.
Bên cạnh đó, ở công ty A, kiểm toán viên đã xác định khả năng xảy ra gian lận đối với cơ sở dẫn liệu có thực của doanh thu và các khoản phải thu nên khi thiết kế và thực hiện thử nghiệm cơ bản, kiểm toán viên có thực hiện thêm các thủ tục nhằm phát hiện gian lận như phân tích tỷ suất lãi gộp, so sánh với năm ngoái để lý giải sự biến động, phỏng vấn các cá nhân có trách nhiệm về các điều kiện bất thường ảnh hưởng đến việc ghi nhận doanh thu (nếu có).
Đối với công ty B, kiểm toán viên không tiến hành phân tích xu hướng biến động doanh thu theo tháng, chỉ so sánh doanh thu năm 2009 với doanh thu năm 2008. Công ty B chỉ có một khách hàng là công ty mẹ nên không có báo cáo tuổi nợ khoản phải thu nên kiểm toán viên không có căn cứ để so sánh báo cáo tuổi nợ với sổ cái tài khoản phải thu. Kiểm toán viên thực hiện thủ tục gửi thư xác nhận đối với số dư khoản phải thu cuối kỳ, và đã nhận được câu trả lời nên không thực hiện thủ tục kiểm
tra các khoản thanh toán sau ngày kết thúc niên độ. Kiểm toán viên không đưa ra điều chỉnh nào đối với phần hành bán hàng – thu tiền ở công ty B.