II Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá –
3. Tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty
*) Tài khoản sử dụng.
Để hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp, kế toán tại Công ty sử dụng tài khoản:
Tài khoản 154- Chi phí SXKD dở dang: Đợc sử dụng để hạch toán, tập hợp chi phí cho mỗi công trình, mỗi đơn đặt hàng. Bao gồm tất cả các chi phí: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công, chi phí sản xuất chung.
Bên Nợ: - Các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp,chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ liên quan đến giá thành sản phẩm xây lắp, công trình xây lắp.
Bên Có:
- Giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao, hoặc bàn giao cho đơn vị nhận thầu xây lắp.
- Trị giá vật liệu dùng không hết(nếu có), cuối kỳ nhập lại kho.
Số d bên Nợ: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ của công trình xây lắp.
Tài khoản 154 đợc mở chi tiết theo từng công trình, từng đơn đặt hàng, từng hợp đồng giao khoán.
Các TK khác nh 111, 112, 331, 334, 632,…
*) Quy trình hạch toán
Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng :
3.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Chứng từ
gốc Nhật ký chung Sổ tk 154(mở cho mỗi công
trình)
Sổ cáI TK 154(tất cả các
Khi có các hợp đồng hoặc các đơn đặt hàng, Công ty sẽ có dự toán cho quá trình xây lắp. Từ dự toán, Công ty sẽ xác định đợc nhu cầu nguyên vật liệu cho công trình tơng ứng trong mỗi kỳ.
- Công ty tiến hành mua và nhập nguyên vật liệu:
Vd: Ngày 03 tháng 06 năm 2009, mua nguyên vật liệu nhập kho với trị giá 96.524.900. thuế GTGT 10%, theo phiếu nhập kho số 02/06
Công ty TNHH TM & KT 4T Số 7B, ngõ 1, xóm 12, Cổ Nhuế, Từ Liêm,HN Phiếu nhập kho Ngày 03 tháng 06 năm 2009 Nợ : 152 Số : 02 Có : 112
Ngời giao hàng : Nguyễn Thu Minh
Theo : Đơn đặt hàng Số: 524T Ngày 28 tháng 05 năm 2009 Của: Công ty TNHH TM & KT 4T Nhập tại kho : B STT Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm Mã số Đơn vị Số lợng Yêu cầu Thực nhập
1 Máy điều hoà A1 Bộ 12 12 7.864.000 94.368.000
2 Dây dẫn X2 D2 M 172 172 8.950 1.539.400
3 Cút 5T C1 Cái 50 50 12.350 617.500
Cộng x x x x x 96.524.900
Cộng thành tiền (viết bằng chữ): Chín mơi sáu triệu năm trăm hai mơi t nghìn chín trăm đồng.
Nhập, ngày 03 tháng 06 năm 2009 Ngời lập phiếu Ngời giao hàng Thủ kho Kế toán trởng Giám đốc
Căn cứ vào phiếu nhập kho và các hoá đơn kèm theo, kế toán ghi: Nợ TK 152: 96.524.900
Nợ TK 133: 9.652.490
Có TK 112: 106.177.390
Vật t của Công ty có thời gian lu trong kho ngắn, thờng nhập về và xuất ngay. (Chi phí vận chuyển, chi phí nhập khẩu đợc tính vào chi phí sản xuất chung)
- Khi xuất nguyên vật liệu, vật t, thiết bị, kế toán kho lập phiếu xuất kho. Vd : Ngày 05 tháng 06 năm 2009, xuất vật t cho công trình Nội Bài. Phiếu xuất kho số 02/06.
Công ty TNHH TM & KT 4T
Số 7B, ngõ 1, xóm12, Cổ Nhuế, Từ Liêm,HN
Phiếu xuất kho
Ngày 05 tháng 06 năm 2009
Nợ : 154 Số: 01 Có : 152
Họ, tên ngời nhận hàng: Nguyễn Chí Chiến Bộ phận: Xây lắp Lý do xuất kho: Sử dụng cho công trình Nội Bài
Xuất tại kho: B
STT Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật
Mã số
Đơn vị
Số lợng Đơn giá Thành tiền
Yêu cầu
Thực xuất
1 Máy điều hoà A1 Bộ 10 10 7.864.000 78.640.000
2 Cút 5T C1 Cái 22 22 12.356 271.832 3 Dây dẫn X2 D2 M 86 86 8.950 769.700 4 ống đồng bảo ôn S5 G5 Chiếc 10 10 52.324 523.240 5 ống đồng bảo ôn S2 G2 Chiếc 10 10 36.420 364.200 Cộng x x x x x 80.568.972
Tổng số tiền (viết bằng chữ): Tám mơi triệu năm trăm sáu mơi tám nghìn chín trăm bẩy mơi hai đồng.
Xuất, ngày 05 tháng 06 năm 2009 Ngời lập phiếu Ngời nhận hàng Thủ kho Kế toán trởng Giám đốc Kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho và các chứng từ kèm theo, ghi : Nợ TK 154 : 80.568.972
Có TK 152 : 80.568.972
Từ chứng từ gốc là các phiếu xuất kho và các chứng từ kèm theo, kế toán vào Sổ nhật kí chung, và ghi nhận chi phí vật t xuất dùng vào Sổ tài khoản 154 mở chi tiết cho công trình tơng ứng.
Công ty TNHH TM & KT 4T Số 7B, ngõ 1, xóm12, Cổ Nhuế, Từ Liêm,HN Sổ nhật kí chung Từ ngày 01/06/2009 đến 30/06/2009 NTGS Chứng từ Diễn giải TK đ Số phát sinh Số NT Nợ Có ……… 03/06 02/06 03/06 Mua vật t nhập kho 152 96.524.900 03/06 02/06 03/06 Thuế GTGT 133 9.652.490 03/06 02/06 03/06 Trả bằng chuyển khoản 112 106.177.390 ………
05/06 01/06 05/06 Xuất vật t CT Nội Bài 154 80.568.972
05/06 01/06 05/06 Xuất vật t CT Nội Bài 152 80.568.972
………
Cộng x
(*) Một số công trình không có chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Vật t, máy móc, thiết bị đợc chủ đầu t cung cấp.
Tại Công ty không sử dụng Thẻ kho, Sổ chi tiết nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, sản phẩm hàng hoá, hạch toán trực tiếp vào các TK 152, 153, 156
3.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp.
*) Đây là chi phí luôn phát sinh trong tất cả các công trình.
Khi bắt đầu quá trình xây lắp, dựa theo dự toán của công trình Công ty sẽ xác định khối lợng công việc trong kì và tiến hành phân công lao động, nhân viên, lập các tổ, đội xây lắp phù hợp cho mỗi công trình.
- Kế toán lập các Bảng chấm công cho mỗi công trình và giao cho cán bộ quản lý đội xây lắp. Các nhân viên quản lý đội xây lắp sẽ phụ trách quản lý, theo dõi và chấm công hàng ngày.
- Khi phát sinh làm thêm giờ thì sử dụng Bảng chấm công làm thêm giờ. Cuối tháng, các Bảng chấm công hàng ngày, Bảng chấm công làm thêm giờ, các giấy tờ khác có liên quan nh Đơn nghỉ phép,.. đợc tập hợp tại phòng kế toán. Kế toán căn cứ vào đó để lập các bảng công tổng hợp tính ra số công của mỗi công trình.
*) Tiền lơng của công nhân viên đội xây lắp gồm: Tiền lơng chính tính theo số ngày công trong tháng; Tiền ăn tra; Tiền lơng làm thêm giờ; Tiền công tác phí trợ cấp khi công trình ở địa điểm xa.
Vd : Bảng tổng hợp tiền lơng Hệ thống điều hoà công trình Nội Bài tháng 6/2009 (trích bảng tổng hợp lơng tháng 6/2009).
Trờng CĐ CN & KT HN Chuyên đề thực tập
HSTT : Nguyễn Thị Xuân 32 Lớp KT 32A
S T T
Họ và tên Lơng
ngày ….
CT Nội Bài Ăn tra Phụ
Cấp TN
Thêm giờ Tổng lơng
Công Thành tiền CT Ng. thờng Chủ nhật
Giờ TT Giờ TT
1 Nguyễn Văn Thuỷ 95.000 24 2.280.000 240.000 240.000 300.000 6 106.875 16 380.000 3.546.875
2 Hàn Đình Huy 85.000 7 595.000 70.000 70.000 0 2 31.875 0 0 766.875
3 Nguyễn Văn Dũng B 85.000 11 935.000 110.000 110.000 0 2 31.875 8 170.000 1.356.875
4 Phạm Vũ Quang 85.000 27 2.295.000 270.000 270.000 0 4 63.750 16 340.000 3.238.750
5 Nguyễn Văn Cờng 75.000 21,5 1.612.500 0 215.000 0 4 56.250 0 0 1.883.750
6 Nguyễn Văn Nam 75.000 21,5 1.612.500 0 215.000 0 4 56.250 0 0 1.883.750
7 Nguyễn Văn Cầm 45.000 18 810.000 0 180.000 0 0 0 0 0 990.000
8 Trần Trọng Tuấn 45.000 22 990.000 0 220.000 0 0 0 0 0 1.210.000
9 Nguyễn Văn Phơng 45.000 7 315.000 0 70.000 0 0 0 0 0 385.000
10 Nguyễn Dũng Tiến 45.000 5 225.000 0 50.000 0 0 0 0 0 275.000
Cộng x 164 11.670.000 690.000 1.640.000 300.000 22 346.875 40 890.000 15.536.875
Bảng tổng hợp lơng tháng 06/2009
*) Tiền lơng chính đợc tính theo lơng ngày, mức lơng ngày theo quy định của Công ty dựa theo trình độ, bằng cấp, và thâm niên làm việc hoặc có thành tích đặc biệt trong công việc có quyết định thay đổi mức lơng của Giám đốc. Vd : Nguyễn Văn Thuỷ , trình độ Đại học, mức lơng ngày 95.000đ
Hàn Đình Huy , trình độ Cao đẳng, mức lơng ngày 85.000đ
*) Công tác phí trả cho những nhân viên xây lắp của Công ty vì đây là một công trình ở ngoại thành xa so với trụ sở, hỗ trợ cho nhân viên trong thời gian xây lắp. Mức hỗ trợ cho mỗi nhân viên là 10.000đ/ ngày công.
*) Tiền ăn tra cũng đợc trả theo ngày công lao động với mức là 10.000đ/ng- ời/ngày.
*) Dựa trên Bảng chấm công làm thêm giờ, kế toán sẽ xác định đợc số tiền lơng làm thêm giờ cho mỗi ngời.
- Tiền lơng làm thêm giờ vào ngày thờng : Đợc tính bằng tiền lơng giờ nhân với số giờ làm thêm nhân với 1,5.
Vd: Hàn Đình Huy: Làm thêm 6h vào ngày thờng, mức lơng ngày là 85.000đ
Tiền lơng làm thêm giờ là: 85.000đ/8 x 6 x1,5 = 31.875đ
- Tiền lơng làm thêm vào ngày nghỉ (chủ nhật, ngày lễ): Đợc tính bằng tiền lơng giờ nhân với số giờ làm thêm nhân với 2.
Vd : Nguyễn Văn Dũng B : Làm thêm 8h vào ngày chủ nhật, mức lơng ngày là 85.000đ
Tiền lơng làm thêm giờ là: 85.000đ /8 x 8 x2 = 170.000đ
*) Khoản phụ cấp trách nhiệm cho cán bộ quản lý đội xây lắp: Khác với thông thờng, khoản phụ cấp này đợc xác định vào chi phí nhân công. Mức phụ cấp theo quy định của công ty là 300.000/ tháng.
*) Do yêu cầu khối lợng công tác xây lắp và để tiết kiệm chi phí sản xuất do địa điểm công trờng ở xa nên trong quá trình xây lắp có thể phát sinh thuê lao động bên ngoài. Lao động thuê ngoài thờng đợc thuê trong thời gian ngắn, Công ty không lập các hợp đồng lao động. Cán bộ quản lý đội xây lắp sẽ phụ
trách việc thuê lao động ngoài, ghi tên những lao động này vào danh sách để theo dõi, chấm công hàng ngày.
Tiền công của lao động thuê ngoài cũng đợc tính theo ngày công, tùy theo tính chất và mức độ công việc đợc thuê mà mức lơng ngày cũng đợc trả phù hợp.
VD: Nguyễn Văn Nam: Mức lơng ngày 75.000đ Nguyễn Văn Phơng: Mức lơng ngày 45.000đ
Lao động thuê ngoài cũng đợc chi trả tiền ăn tra nh nhân viên của đội xây lắp: 10.000đ.Khi có yêu cầu làm thêm giờ thì cũng đợc tính thêm 1.5 lần. VD: Nguyễn Văn Cờng: Mức lơng ngày 75.000đ ; 21,5 công,;4giờ làm thêm
Tiền công = (75.000đ x 21,5 ) + (21,5 x 10.000đ) + (75.000đ/8 x 4 x 1,5) =1.883.750đ
(*) Tổng lơng = Tiền lơng ngày + Tiền ăn tra + Công tác phí(nếu có) + Tiền làm thêm giờ (nếu có) + Phụ cấp (nếu có) Vd : Nguyễn Văn Thủy - Độ trởng
Tổng lơng = (95.000đ x 24) + ( 10.000đ x 24) + (10.000đ x 24) + 300.000đ + 95.000đ/8 x (6 x 1,5 + 16 x 2) = 3.546.875đ
Tổng lơng phải trả cho công nhân = tổng tiền lơng của các thành viên trong đội và tiền công của lao động thuê ngoài
Căn cứ vào Bảng tổng hợp lơng tháng của công trình, kế toán tính ra số lơng phải trả cho công nhân xây lắp của công trình Nội Bài cũng nh các công trình khác, kế toán ghi:
Nợ TK 154 : 15.536.875
Có TK 334 : 15.536.875
Kế toán ghi vào Sổ nhật kí chung, phản ánh số lơng phải trả cho công nhân đội xây lắp công trình Nội Bài và các công trình khác.
Công ty TNHH TM & KT 4T Số 7B, ngõ 1, xóm12, Cổ Nhuế, Từ Liêm,HN Sổ nhật kí chung Từ ngày 01/06/2009 đến 30/06/2009 NTGS Chứng từ Diễn giải TK đ Số phát sinh Số NT Nợ Có ………
30/06 05 29/06 Lơng phải trả CN CT Nội
Bài
154
15.536.875
30/06 05 29/06 Lơng phải trả CN CT Nội
Bài 334 15.536.875 30/06 06 29/06 Lơng phải trả CN CT Pacific 154 29.558.154 30/06 06 29/06 Lơng phải trả CN CT Pacific 334 29.558.154 ……… Cộng x
Ngời ghi sổ Kế toán trởng Giám đốc
Sau khi vào Sổ nhật kí chung kế toán vào Sổ tài khoản 154 mở cho công trình Nội Bài rồi chuyển sang Sổ cái tài khoản 154 tổng hợp các công trình trong tháng.
Kế toán tiền lơng của công ty không sử dụng bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội , bảng kê trích nộp các khoản theo lơng . Kế toán sử dụng các bảng thanh toán tiền lơng , bảng thanh toán tiền làm thêm giờ theo mẫu QĐ 48/2006 của BTC.
Tr
ờng CĐ CN & KT HN Chuyên đề thực tập
3.3. Kế toán chi phí sản xuất chung .
Chi phí sản xuất chung thờng chiếm tỉ lệ nhỏ trong tổng chi phí sản xuất và đợc hạch toán vào bên Nợ tài khoản 154. Cụ thể :
- Chi phí vận chuyển, chi phí nhập khẩu vật t về nhập kho; chi phí vận chuyển vật t đến công trờng xây lắp.
VD: Ngày 03 tháng 06 năm 2009 , hóa đơn giá trị gia tăng số 000.0546 (liên 2) từ khách hàng là Công ty vận tải VICOTRANS về dịch vụ vận chuyển vật t.
Tr
ờng CĐ CN & KT HN Chuyên đề thực tập
Hóa Đơn Mẫu số 01 GTKT-3LL
Giá trị gia tăng GV/2009B
Liên 2: Giao khách hàng 000.0546 Ngày 03 tháng 06 năm 2009
Đơn vị bán hàng : Công ty vận tải VICOTRANS
Địa chỉ : 225 Hoàng Văn Thái, Thanh Xuân , Hà Nội Số tài khoản :
Điện thoại : MS: Họ và tên ngời mua hàng: Nguyễn Thị Chỉ
Tên đơn vị : Công ty TNHH Thơng mại và Kỹ thuật 4T
Địa chỉ : Số 7B , Ngõ 1, Xóm 12 ,Cổ Nhuế Từ Liêm , Hà Nội Số Tài khoản :
Hình thức thanh toán:Tiền mặt MS:
Cộng tiền hàng : 670.000 Thuế suất GTGT : 10 % Tiền thuế GTGT : 67.000 Tổng cộng tiền thanh toán : 737.000 Số tiền viết bằng chữ: Bẩy trăm ba mơi bẩy nghìn đồng./
Ngời mua hàng Ngời bán hàng Thủ trởng đơn vị
4
5
STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính
Số lợng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3 =1 x 2
01 Vận chuyển vật t Chuyến 01 670.000 670.000
Tr
ờng CĐ CN & KT HN Chuyên đề thực tập
Căn cứ vào Hóa đơn GTGT, phiếu chi và các hóa đơn khác kèm theo, kế toán ghi:
Nợ TK 154 : 670.000 Nợ TK 133 : 67.000
Có TK 111 : 737.000
- Khi xuất công cụ, dụng cụ sử dụng cho quá trình xây lắp. Tơng tự nh xuất nguyên vật liệu, kế toán sử dụng các phiếu nhập, phiếu xuất và các hóa đơn GTGT, hóa đơn thanh toán khác làm cơ sở cho quá trình hạch toán chi phí công cụ dụng cụ xuất dùng phục vụ cho công việc xây lắp. Quá trình hạch toán tơng tự nh đối với nguyên vật liệu.
Vd : Ngày 05 tháng 06 năm 2009, xuất công cụ cho công trình Nội Bài theo phiếu xuất kho số 04/06
Căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán ghi : Nợ TK 154 : 302.361 Có TK 153 : 302.361
Tr
ờng CĐ CN & KT HN Chuyên đề thực tập
Công ty TNHH TM & KT 4T
Số 7B, ngõ 1, xóm12, Cổ Nhuế, Từ Liêm,HN
Phiếu xuất kho
Ngày 05 tháng 06 năm 2009
Nợ : 154 Số: 04 Có : 153
Họ, tên ngời nhận hàng: Nguyễn Chí Chiến Bộ phận: Xây lắp Lý do xuất kho: Sử dụng cho công trình Nội Bài
Xuất tại kho: B
STT Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật
Mã số
Đơn vị
Số lợng Đơn giá Thành tiền
Yêu cầu Thực xuất 1 Tô vít T3 Cái 3 3 12.000 36.000 2 Dây tải D2 Bộ 5 5 21.486 107.430 3 Mút cuốn D8 kg 9 9 17.659 158.931 Cộng x x x x x 302.361
Tổng số tiền (viết bằng chữ): Ba trăm linh hai nghìn ba trăm sáu mơi mốt đồng./ Xuất, ngày 05 tháng 06 năm 2009 Ngời lập phiếu Ngời nhận hàng Thủ kho Kế toán trởng Giám đốc
- Các chi phí khác liên quan đến quá trình xây lắp nh chi phí xăng dầu đi lại, chi phí điện thoại liên lạc trong quá trình xây lắp trong định mức đợc Công ty hỗ trợ.
Vd : Ngày 15 tháng 06 năm 2009, chi tiền xăng dầu cho nhân viên xây lắp theo phiếu chi số 45/06
Tr
ờng CĐ CN & KT HN Chuyên đề thực tập
Đơn vị : 4T Co, Ltd Quyển số : 05 Địa chỉ : Từ Liêm, HN Số : 45/06
Phiếu chi
Ngày 15 tháng 06 năm 2009 Nợ : 154 Có : 111 Họ và tên ngời nhận tiền : Nguyễn Văn Thủy
Địa chỉ : Công ty TNHH Thơng mại và Kỹ thuật 4T