Khi giai đoạn thực hiện kiểm toán hoàn thành, trưởng nhóm kiểm toán sẽ tóm tắt công việc đã thực hiện, và những kết quả thu được. Sau đó, lập tài liệu soát xét chất lượng ba cấp, tổng hợp sai sót để đề nghị điều chỉnh dự thảo phục vụ cho mục đích soát xét chất lượng...
Thứ nhất: Tổng hợp kết quả giai đoạn thực hiện kiểm toán doanh thu
tại hai khách hàng:
Một là, Đối với Công ty ABC: Sau khi thực hiện thủ tục kiểm soát, thủ tục phân tích, và thủ tục kiểm tra chi tiết đối với doanh thu của Công ty ABC, KTV tổng hợp kết quả kiểm toán cho nhóm tài khoản doanh thu. Có hai nội dung mà KTV yêu cầu Công ty phải điều chỉnh (Bảng 1.13), đó là:
Khoản tiền phản ánh doanh thu nội bộ vào doanh thu bán hàng, và cung cấp dịch vụ với số tiền là 336.173.816;
Và phản ánh không đúng kỳ một khoản doanh thu với số tiền là 87.292.241;
Bảng 1.13 Trích tờ giấy làm việc của kiểm toán viên
Khách hàng: Công ty ABC Tham chiếu: R
Niên độ: 31/12/2008 Người thực hiện: LTQ Tài khoản: 511 Ngày thực hiện:1/3/2009 Bước công việc: Tổng hợp kết quả kiểm toán
Nội dung Số liệu trước điều
chỉnh Điều chỉnh Số liệu sau điều chỉnh 1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 2. Hàng bán bị trả lại 3. Giảm giá hàng bán 4. Doanh thu thuần
84.227.112.968 6.247.971 482.972.384 84.475.182.213 (336.173.816) 87.292.241 0 0 (248.881.575) 83.978.231.393 6.247.971 482.972.384 84.475.182.213
KTV đưa ra kết luận là, sau khi điều chỉnh, số liệu về doanh thu được phản ánh trên BCTC là trung thực và hợp lý xét trên khía cạnh trọng yếu.
Đồng thời, KTV cũng đưa ra các kiến nghị đối với công tác kế toán hạch toán doanh thu tại Công ty ABC, như sau: Với khoản doanh thu bán bao bì của Xí nghiệp Sản xuất Bao bì cho Nhà máy Chế biến Rau quả: Thực chất, đây là những khoản doanh thu tiêu thụ nội bộ nhưng kế toán Công ty lại hạch toán vào TK 511. KTV đề nghị kế toán hạch toán vào TK 512 cho các kỳ kế toán tiếp theo, và điều chỉnh lại khoản doanh thu tiêu thụ nội bộ trong năm nay:
Nợ TK 511: 336.173.816
Có TK 512: 336.173.816
Bảng 1.14 Trích tờ giấy làm việc của kiểm toán viên
Khách hàng: Công ty ABC Tham chiếu: R
Niên độ: 31/12/2008 Người thực hiện: LTQ Tài khoản: 511 Ngày thực hiện:1/3/2009 Bước công việc: Tổng hợp bút toán điều chỉnh
Tài khoản Ảnh
hưởng
Nợ Có
1. Điều chỉnh khoản tiền hạch toán doanh toán nội bộ vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trên BCTC của toàn Công ty
2. Điều chỉnh khoản tiền doanh thu hach toán không đúng kỳ
511 511 (N2008) 512 511 (N2007) 336.173.816 87.292.241 Không 911 (2 năm)
Hai là, Đối với Công ty XYZ: Công tác hạch toán kế toán doanh thu tại Công ty XYZ được thực hiện tương đối tốt, vì vậy, KTV không có điều chỉnh gì đối với doanh thu. Tuy nhiên, đối với công tác kế toán nói chung, KTV đưa ra kiến nghị là, hệ thống kế toán đã vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm, một kế toán kiêm nhiệm nhiều công việc khác nhau. KTV đề nghị Công ty XYZ nên tăng cường số lượng nhân viên kế toán, và phân cách nhiệm vụ rõ ràng, để hạn chế khả năng sai sót và gian lận.
Thứ hai: Soát xét các sự kiện sau ngày lập BCTC: Sự kiện xảy ra sau
ngày lập BCTC có thể ảnh hưởng tới đơn vị, và tới kết quả của cuộc kiểm toán. Do đó, truớc khi phát hành báo cáo kiểm toán, KTV tiến hành soát xét các sự kiện này. Với hai khách hàng kiểm toán là Công ty ABC và Công ty XYZ, KTV thấy không có sự kiện nghiêm trọng nào xảy ra sau ngày lập BCTC có ảnh hưởng tới đơn vị, và kết quả của cuộc kiểm toán năm nay.
Thứ ba: Soát xét giấy tờ làm việc của KTV: Bước tiếp theo là trưởng nhóm kiểm toán tiến hành soát xét giấy tờ làm việc của KTV, để đảm bảo rằng:
Quá trình kiểm toán đã được thực hiện phù hợp với chưẩn mực nghề nghiệp;
Đã đạt được mục tiêu kiểm toán đề ra, và kết luận kiểm toán nhất quán với kết quả của quá trình kiểm toán đã được thực hiện;
Giấy làm việc của KTV trong quá trình kiểm toán là thích hợp, bằng chứng thu thập đầy đủ, và nhất quán.
Những vấn đề trong quá trình kiểm toán được xác định thích hợp, và được thông báo cho ban lãnh đạo của khách hàng để giải quyết thoả đáng.
Công việc soát xét của trưởng nhóm kiểm toán được thể hiện trên giấy làm việc, và lưu trong hồ sơ kiểm toán và nêu rõ mức độ của thủ tục soát xét trong bản ghi nhớ công việc hoàn thành.
Sau khi đã soát xét giấy làm việc của KTV, đồng thời, xem xét khoản công nợ ngoài dự kiến, và sự kiện sau ngày kết thúc niên độ, trưởng nhóm kiểm toán lập bản ghi nhớ công việc hoàn thành.
Tiếp đến, Trưởng phòng kiểm toán và Phó Tổng Giám đốc AASC tiến hành thủ tục soát xét giấy làm việc liên quan đến mục tiêu kiểm toán trọng tâm, và ghi chép về kết luận của trưởng nhóm kiểm toán trong bản ghi nhớ công việc hoàn thành. Phó Tổng Giám đốc có thể đưa ra câu hỏi về các công việc đã đuợc tiến hành, về giấy làm việc của KTV. Phó Tổng Giám đốc có thể huỷ bỏ ghi chú soát xét khi đảm bảo rằng, nhóm kiểm toán đã đưa ra được giải thích thoả đáng và đã bổ sung thông tin vào giấy làm việc.
Thứ tư: Đánh giá bằng chứng kiểm toán: Trước khi đưa ra ý kiến kiểm
toán, trưởng nhóm kiểm toán và Ban Giám đốc AASC tiến hành đánh giá bằng chứng kiểm toán từ tất cả các nguồn thu thập được, và xem xét tính đầy
đủ, thích hợp của bằng chứng kiểm toán. Sau khi đã xem xét, đánh giá, Ban Giám đốc Công ty AASC đảm bảo là các bằng chứng kiểm toán thu thập được là đầy đủ, và thích hợp để đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần đối với hai khách hàng là Công ty ABC và Công ty XYZ.