thành trong kỳ sẽ tạo nên chỉ tiêu giá thành sản phẩm. Nói cách khác, giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền toàn bộ chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra bất kể ở kỳ nào nhưng có liên quan đến khối lượng công việc, sản phẩm đã hoàn thành trong kỳ.
SƠ ĐỒ MỐI QUAN HỆ GIỮA CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
C D
A B
Trong đó:
AB: Chi phí sản xuất kỳ trước chuyển sang BC: Chi phí sản xuất phát sinh kỳ này CD: Chi phí sản xuất chuyển sang kỳ sau AC: Giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ Như vậy:
+ Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ là BD
+ Giá thành của những sản phẩm hoàn thành trong kỳ là: AC = AB + BD – CD,
hay:
Tổng giá thành Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất Sản phẩm hoàn = dở dang đầu kỳ + phát sinh trong - dở dang cuối kỳ Thành kỳ
Khi giá trị sản phẩm dở dang(chi phí sản xuất dở dang) đầu kỳ và cuối kỳ bằng nhau hoặc các ngành sản phẩm không có sản phẩm dở dang thì tổng giá thành sản phẩm bầng tổng chi phí sản xuất phát sinh.
5/ĐỐI TƯỢNG TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT, ĐỐI TƯỢNG TÍNH GIÁ THÀNHSẢN PHẨM. SẢN PHẨM.
_ Khái niệm Chi phí sản xuất: Là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống, lao động vật hóa và các chi phí khác mà doanh nghiệp bỏ ra để tiến hành các hoạt động sản xuất trong một thời kỳ.
_ Căn cứ để xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất :
Là xác định phạm vi, giới hạn để tập hợp chi phí tức là phải xác định nơi chi phí đã phát sinh và đối tượng gánh chịu chi phí.
Khi xác định đối tượng chi phí sản xuất cần căn cứ vào các cơ sở sau: + Đặc điểm quy trình công nghệ
+ Loại hình sản xuất
_ Các đối tượng tập hợp chi phí sản xuất :
+ Đối tượng chịu chi phí: Sản phẩm, nhóm sản phẩm, đơn đặt hàng, chi tiết sản phẩm, ...
+Đối tượng nơi phát sinh chi phí : nhóm, tổ, đội…..
5.2. Đối tượng tính giá thành sản phẩm
Khái niệm giá thành sản phẩm : Là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản chi phí về lao động sống và lao động vật hóa có liên quan đến khối lượng công việc, sản phẩm, lao vụ đã hoàn thành
Các căn cứ để xác định đối tượng tính giá sản phẩm : Xác định đối tượng tính giá thành là xác định các loại sản phẩm, công việc lao vụ doanh nghiệp sản xuất chế tạo và hoàn thành cần tính tổng giá thành và giá thành đơn vị sản phẩm . Khi xác định đối tượng tính giá cần căn cứ vào các cơ sơ sau :
+Đặc điểm quy trình công nghệ + Loại hình sản xuất
Ngoài ra còn có thể dựa trên những cơ sở như:Yêu cầu quản lý, yêu cầu cung cấp thông tin cho việc ra các quyết định doanh nghiệp, khả năng trình độ quản lý
_ Các đối tượng tính giá thành sản phẩm : Đối tượng có thể là sản phẩm cuối cùng của quá trình sản xuất hay đang trên day truyền sản xuất tùy theo yêu cầu của hoạch toán kinh tế nội bộ và tiêu thụ sản phẩm
_ Căn cứ vào đặc điểm quy trình công nghệ, đặc điểm tổ chức sản xuất của doanh nghiệp để xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất bằng phương pháp thích hợp đã chọn cung cấp kịp thời những số liệu thông tin tổng hợp các khoản mục chi phí , yếu tố chi phí quy định xác định đúng đẵn của sản phẩm dở dang cuối kỳ.
_ Vận dụng phương pháp tính giá thành thích hợp để tính giá thành và giá thành đợ vị thực tế của các đối tượng tính giá thành theo đúng các khoản mục quy định và đúng kỳ, đúng giá thành sản phẩm đã xác định.
_ Định kỳ cung cấp các báo cáo về chi phí sản xuất và tính giá thành cho lãnh đạo công ty. Tiến hành phân tích tình hình thực hiện các hình thức chi phí và dự toán chi phí tình hình thực hiện kế hoạch giá thành, hạ giá thành sản phẩm. Phát hiện khả năng tiềm tàng đề xuất biện pháp thích hợp để phấn đấu không ngừng tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sản phẩm.
7/ KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT
Tài khoản kế toán sử dụng chủ yếu, phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất.
_ Tài khoản 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Tài khoản 621 được dùng để phản ánh các chi phí nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất, thực hiện dịch vụ, lao vụ của các ngành công nghiệp, nông nghiệp, lâm ngư nghiệp, xây dựng cơ bản, giao thông vận tải ….. Cuối kỳ hết chuyển sang TK 154 để tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm.
Chi phí nguyên vật liệu (gồm cả nguyên liệu, vật liệu chính và vật liệu phụ) phản ánh trên tài khoản 621 được hạch toán theo giá thực tế khi xuất dùng
TK 621
Nợ “ Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp” Có
_ Trị giá thực tế của nguyên liệu , vật liệu _ Giá trị nguyên liệu xuất dùng không xuất dùng trực tiếp cho sản xuất, chế tạo hết.
sản phẩm hoặc thực hiện dịch vụ, lao vụ _ Kết chuyển chi phí nguyên, vật
liệu trong kỳ hạch toán trực tiếp
TK 612 không có số dư cuối kỳ
Sơ đồ 1: Sơ đồ tổng hợp kế toán chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
TK 151, 152, 331,111,
112, 311, 441… TK 621
TK154 Kết chuyển chi phí
Nguyên vật liệu trực tiếp Vật liệu dùng trực tiếp chế tạo sản
Phẩm tiến hành lao vụ dịch vụ TK 152
Vật liệu dùng không hết Nhập kho hay chuyển kỳ sau
_ TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp là khoản thù lao lao động phải trả cho lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ như tiền lương chính, lương phụ và các khoản phụ cấp có tính chất lương (phụ cấp khu vực, đắt đỏ, độc hại,
phụ cấp làm đêm, thêm giờ…). Ngoài ra, chi phí nhân công trực tiếp còn bao gồm các khoản đóng góp cho các quỹ BHXH , BHYT, kinh phí công đoàn do chủ sử dụng chịu và được tính vào chi phí kinh doanh theo một tỷ lệ nhất định với tiền lương phát sinh của công nhân sản xuất.
TK 622
“ Chi phí nhân công trực tiếp”
Nợ Có
_Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp _ Kết chuyển chi phí công nhân trực
thực tế phát sinh tiếp
TK 662 không có số dư cuối kỳ
Sơ đồ 2: Sơ đồ kế toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp
TK 334 TK 622 TK 154
Tiền lương và tiền phụ cấp phải trả
Kết chuyển chi cho công nhân trực tiếp sản xuất
phí nhân công trực tiếp
TK 338
Các khoản đóng góp theo tỷ lệ với tiền Lương của CNTTSX thực tế phát sinh
_TK 672: Chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất sản phẩm sau chi phí nguyên, vật liệu và chi phí nhân công trực tiếp. Đây là những chi phí phát sinh trong phạm vi các phân xưởng, bộ phận sản xuất của doanh nghiệp.
Khi hạch toán, chi phí sản xuất chung được chi tiết theo định phí (gồm những chi phí sản xuất gián tiếp, không thay đổi theo số lượng sản phẩm hoàn thành như chi phí
khấu hao, chi phí bảo dưỡng máy móc, thiết bị, chi phí quản lý hành chính ở phân xưởng…) và biến phí (gồm những chi phí còn lại, thay đổi theo số lượng sản phẩm hoàn thành).
TK 622
Nợ “ Chi phí sản xuất chung ” Có
_Tập hợp chi phí sản xuất chung _ Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung
thực tế phát sinh trong kỳ _ Kết chuyển ( hay phân bố) chi phí sản xuất chung
TK 627 không có số dư do đã kết chuyển hay phân bố hết cho các loại sản phẩm, dịch vụ, lao vụ và được chi tiết thành 6 tiểu khoản:
_ Tài khoản 6271: “ Chi phí nhân viên phân xưởng” _ Tài khoản 6272: “ Chi phí vật liệu”
_ Tài khoản 6273: “ Chi phí dụng cụ sản xuất”
_ Tài khoản 6274: “ Chi phí khấu hao tài sản cố định” _ Tài khoản 6277: “ Chi phí dịch vụ mua ngoài” _ Tài khoản 6278: “ Chi phí bằng tiền khác”
Sơ đồ 3: Sơ đồ kế toán chi phí sản xuất chung
TK 334, 338 TK 622 TK 111, 112,152…
TK 154
Chi phí nhân viên Các khoản thu hồi ghi Phân xưởng giảm chi phí sản xuất chung TK 152,153
TK 154 Chi phí vật liệu, dụng cụ
Phân bổ ( hoặc kết chuyển) Chi phí sản xuất chung
TK 242, 335 cho các đối tượng tính giá
Chi phí dự toán
TK 632 TK 214
Chi phí vật liệu, dụng cụ Kết chuyển CPSXC cố định (không phân bổ) vào giá vốn TK 331,111,112…
TK 1331 Chi phí vật liệu, dụng cụ
Thuế giá trị tăng đầu vào được khấu trừ (nếu có)
_ TK 154 : Tập hợp chi phí sản xuất
Để tập hợp toàn bộ chi phí sản xuất trong kỳ liên quan đến hoạt động sản xuất kế toán sử dụng tài khoản 154 chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Ngoài ra TK 154 còn
phản ánh các tài khoản có liên quan đến hoạt động kinh doanh phụ, thuê ngoài gia công chế biến. Đối với doanh nghiệp áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ thì TK 154 chỉ dùng để phản ánh chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ và cuối kỳ.
TK 154 được chi tiết theo từng đối tượng tập hợp chi phí (ngành sản xuất từng nơi phát sinh chi phí hay từng loại sản phẩm, nhóm sản phẩm, công trình)
TK 154
Nợ “ Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp” Có
_ Tổng hợp các chi phí sản xuất phát sinh _ Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất
Trong kỳ _ Tổng giá thành sản xuất thực tế chi
phí thực tế của sản phẩm lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành
_ Chi phí thực tế của sản phẩm, lao vụ, Dịch vụ dở dang hoàn thành
TK 154 TK 152, 111… Dđk: xxx TK 621 Chi phí NVL trực tiếp TK 152, 155 TK 622 Nhập kho vật tư, Sp Chi phí vật liệu, dụng cụ TK 157 Gửi bán TK 627 TK 632 Chi phí vật liệu, dụng cụ Tiêu thụ thẳng
8. CÁC PHƯƠNG PHÁP ĐÁNH GIÁ SẢN PHẨM ĐANG CHẾ TẠO SẢN PHẨMDỞ DANG. DỞ DANG.
_ Theo chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp: Theo phương pháp nếu giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ chỉ tính phần chi phí nguyên vật liệu trực tiếp còn các chi phí khác (chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung) thì tính hết cho sản phẩm hoàn thành trong kỳ.
_ Theo phương pháp ước lượng sản phẩm hoàn thành tương đương: Phương pháp này căn cứ vào khối lượng sản phẩm dở dang và mức độ chế biến hoàn thành, để quy đổi khối lượng sản phẩm dở dang sang khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương. Sau đó lần lượt tính từng khoản chi phí sản xuất cho sản phẩm dở dang cuối kỳ.
+ Đối với chi phí bỏ 1 lần vào quá trình sản xuất nguyên vật liệu trực tiếp, nguyên vật liệu chính.
+ Đối với chi phí bỏ dần vào quá trình sản xuất theo mức độ chế biến chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung.
Tổng giá thành thực tế sản phẩm, lao vụ hoàn thành
_ Theo định mức chi phí: Theo phương pháp này, chỉ áp dụng thích hợp với những sản phẩm đã xác định được định mức, chi phí sản xuất hợp lý họ đã thực hiện theo phương pháp tính giá thành định mức. Theo phương pháp này, kế toán căn cứ vào khối lượng sản phẩm dở dang đã kiểm kê, xác định ở từng công đoạn sản xuất đó cho từng đơn vị sản phẩm, để tính ra chi phí định mức của khối lượng sản phẩm dở dang ở từng công đoạn sau đó tập hợp lại theo từng sản phẩm.
9. CÁC PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM VÀ ỨNG DỤNG TRONG CÁC LOẠI HÌNH DOANH NGHIỆP CHỦ YẾU
9.1. Các phương pháp tính giá thành sản phẩm
_ Phương pháp tính giá thành giản đơn( trực tiếp): Phương pháp này được áp dụng trong các doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất giản đơn, số lượng mặt hàng ít, sản xuất với khôi lượng lớn và chu kỳ sản xuất ngắn như các nhà máy điện, nước, các doanh nghiệp khai thác( quặng, than, gỗ….)
Giá thành sản phẩm theo phương pháp nay được tính bằng cách trực tiếp lấy tổng số chi phí sản xuất cộng ( + ) hoặc trừ( - ) số chênh lệch giữa giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ so với số cuối kỳ chía cho số lượng sản phẩm hoàn thành.
_ Phương pháp hệ số: Phương pháp này được áp dụng trong những doanh nghiệp mà trong cùng một quá trình sản xuất cùng sử dụng một thứ nguyên liệu và một lượng lao động nhưng thu được đồng thời nhiều sản phẩm khác nhau và chi phí không tập hợp riêng cho từng loại sản phẩm được mà phải tập hợp chung cho cảc quá trình sản xuất. Theo phương pháp này trước hết, kế toán căn cứ vào tổng chi phí liên quan đến giá thành các loại sản phẩm đã tập hợp để tính ra giá thành sản phẩm gốc và giá thành từng loại sản phẩm:
Giá thành đơn vị Tổng giá trị của tất cả các loại sản phẩm gốc =
Sản phẩm gốc Tổng số sản phẩm gốc ( kể cả quy đổi)
Giá thành đơn vị sản Giá thành sản phẩm
= × Hệ số quy đổi
phẩm cùng loại đơn vị gốc
Tổng giá thành Tổng chi phí sản Giá trị sản phẩm Giá thành sản phẩm
Sản phẩm của các = + xuất phát sinh - dở dang cuối kỳ dở dang đầu kỳ
Loại sản phẩm trong kỳ
_ Phương pháp tỷ lệ: Trong các doanh nghiệp sản phẩm sản xuất nhiều khi loại sản phẩm có quy cách, phẩm chất khác nhau như may mặc, dệt kim, đóng giầy, cơ khí chế tạo( dụng cụ, phụ tùng….),v.v…để giảm bớt khối lượng hạch toán, kế toán thường tiến hành tập hợp chi phí sản xuất theo nhóm sản phẩm cùng loại. Căn cứ vào tỷ lệ chi phí sản xuất thực tế với chi phí sản xuất thực tế với chi phí sản xuất kế hoạch ( hoặc định mức), kế toán sẽ tính ra giá thành đơn vị và tổng giá thành sản phẩm từng loại.
Giá thành thực tế đơn Giá thành kế hoạch (hoặc định
= × Tỉ lệ chi phí
Vị sản phẩm từng loại mức) đơn vị sản phẩm từng loại
Tổng giá thành thực tế của tất cả sản phẩm
Tỷ lệ = × 100
chi phíTổng giá thành kế hoạch ( hoặc định mức) của tất cả sản phẩm
_ Phương pháp loại trừ chi phí: Đối tượng các doanh nghiệp mà trong cùng một quá trình sản xuất, bên cạnh các sản phẩm chính thu được còn có thể thu được những
sản phẩm phụ, để tính giá trị sản phẩm chính kế toán phai loại trừ giá trị sản phẩm phụ ra khỏi tổng chi phí sản xuất sản phẩm. Giá trị sản phẩm phụ có thể được xác định theo giá có thể sử dụng được, giá ước tính, giá kế hoạch, giá nguyên liệu ban đầu….
Tổng gíá Giá trị sản Tổng chi phí Giá trị sản Giá trị sản thành sản = phẩm chính + sản xuất phát - phẩm phụ thu - phẩm chính dở phẩm chính dở dang đầu kỳ sinh trong kỳ hồi ước tính dang cuối kỳ
_ Phương pháp tổng cộng chi phí: Áp dụng trong các doanh nghiệp mà quá trình sản xuất sản phẩm thực hiện được nhiều bộ phận sản xuất, nhiều giai đoạn công nghệ, đối tượng kế toán chi phí sản xuất là các bộ phận chi tiết sản phẩm hoặc giai đoạn công nghệ hay bộ phận sản xuất.
Giá thành sản phẩm được xác định bằng cách cộng chi phí sản xuất của các bộ phận, chi tiết sản phẩm của các giai đoạn, bộ phận sản xuất tạo nên thành phẩm: Giá thành sản phẩm = Z1 + Z2 +……+ Zn.
_ Phương pháp liên hợp: Là phương pháp áp dụng trong những doanh nghiệp của tổ chức sản xuất, tính chất quy trình công nghệ và tính chất sản phẩm làm ra đòi hỏi việc tính giá thành phải kết hợp nhiều phương pháp khác nhau….