2.1 kiểm tốn doanh thu và các khoản giảm trừ: 2.1.1. Mục tiêu kiểm tốn:
Thơng qua việc rà sốt nhanh việc ghi chép chứng từ sổ sách, kiểm tốn viên đã cân nhắc và lựa chọn mục tiêu kiểm tốn doanh thu và các khoản giảm trừ tại cơng ty A. Mục tiêu kiểm tốn viên lựa chọn đăm bảo các cơ sỏ dẫn liệu liên quan đến tính đầy đủ, hiện hữu, chính xác, tính đánh giá và tính trình bày, cụ thể là:
- Xác định tất cả các doanh thu và nợ phảI thu của cơng ty A trong kỳ phảI được ghi chép đầy đủ, đúng kỳ và thuộc về cơng ty. Tất cả các nghiệp vụ xuất bán phảI được viết hố đơn và phảI được thanh tốn, hoặc dựa trên biên bản nghiệm thu hợp đồng.
- Xác định doanh thu được ghi nhận và hạch tốn hợp lý với chính sách kế tốn của Cơng ty trên cơ sở nhất quán, đảm bảo rằng chính sách kế tốn là cso thể chấo nhận được và tuân thủ theo chế độ và chuân rmực kế tốn.
- Xác định việc trình bày doanh thu tuân thủ luật pháp và chuẩn mực kế tốn.
2.1.2.Thực hiện kiểm tốn doanh thu
Trương trình kiểm tốn do kiểm tốn viên hoặc trợ lý kiểm tốn lập căn cứ vào đIều kiện thực tế tạI đơn vị các bước cơng việc kiểm tốn được lập trên giấy tờ làm việc. Cụ thể với cơng ty A như sau:
Cơng ty VINAUDI
Tên khách hàng: Cơng ty A
Niên độ kế tốn: 31/12/2007 Tham chiếu: Đỏ
Khoản mục: Doanh thu . Người thực hiện : Hiếu Bước cơng việc: Trình tự kiểm tốn . Ngày thực hiện: 27/02/2008 Bước 1. Đối chiếu sổ sách.
Đối chiếu số phát sinh của từng tháng giữa sổ chi tiết với sổ cáI, bảng cân đối số phát sinh, báo cáo lỗ lãI, biên bản quyết tốn thuế.
Đối chiếu giữa doanh thu trên báo cáo với từng biên bản nghiệm thu cơng trình, hợp đồng thanh lý từng hạng mục cơng trình (kiểm tra 100% các hạng mục cơng trình).
Bước 2. Thực hiện thủ tục phân tích .
Phân tích tính hợp lý của khoản mục doanh thu , xem các khoan rdoanh thu cĩ được ghi nhận đúng, đủ hợp lý hay khơng?
Bước 3. Kiểm tra chi tiết doanh thu.
Kiểm tốn chi tiết doanh thu từng cơng trình được ghi nhận theo hồ sơ kèm theo Bước 4. Các bút tốn đIều chỉnh và Nhận xét.
Cơng việc kiểm tốn được thực hiện như sau. a/ Kiểm tra đối chiếu sổ sách.
Kiểm tốn viên đối chiếu sổ sách thơng qua việc đối chiếu các tàI liệu như bảng cân đối kế tốn, các sổ chi tiết doanh thu.
Tại Cơng ty A, cụ thể ta đối chiếu số liệu từ bảng báo cáo giá thanh fcơng trình với hồ sơ các cơng trình xem giá trị nghiệm thu cĩ khớp với giá ghi nhận hay khơng. Kiểm tốn viên đối chiếu sổ sách thơng qua việc đối chiếu các tàI liệu như bảng cân đối kế tốn, các sổ chi tiết... bên cạnh đĩ kiểm tốn viên cộng lạI sổ sách và xem xét việc chuyển sổ.
Căn cứ để so sánh đối chiếu là.
TàI sản = nợ phảI trả + nguồn vốn chủ sở hữu. Lợi tức = doanh thu thuần - giá vốn hàng bán. Nguyên tắc thực hiện đi từ tổng hợp đến chi tiết.
Kiểm tốn viên đối chiếu từ bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của cơng ty A:
BÁO CÁO K?T QU? HO?T ??NG S?N XU?T KINH DOANH Cho n?m tài chính k?t thúc ngày 31/12/2007
Ch? TIÊU Mã s? Thuy?t minh N?m nay N?m tr?c 1 2 3 4 5
1. Doanh thu bán hàng và cung c?p
d?ch v? 1 VI. 25
24,306,479,720
23,184,119,830 2. Các kho?n gi?m tr? 2 VI. 26
-
93,304,000 3. Doanh thu thu?n v? bán hàng
và cung c?p d?ch v? (10=01-03) 10 VI.27 24,306,479,720 23,090,815,830 4. Giá v?n hàng bán 11 VI.28 17,423,413,708 17,387,927,589 5. L?i nhu?n v? bán hàng và cung c?p d?ch v? (20=10-11) 20 6,883,066,012 5,702,888,241 6. Doanh thu ho?t ??ng tài chính 21 VI.29
154,797,127
214,726,924 7. Chi phí tài chính 22 VI. 30
-
-
- Trong ?ĩ: Chi phí lãi vay 23
- - 8. Chi phí bán hàng 24 - -
9. Chi phí qu?n lý doanh nghi?p 25
5,339,234,782
4,323,812,705 10. L?i nhu?n thu?n t? ho?t ??ng
s?n xu?t 30
1,698,628,357
kinh doanh {30=20+(21-22)- (24+25)} 11. Thu nh?p khác 31 - 22,860,000 12. Chi phí khác 32 - 1,600,000 13. L?i nhu?n khác (40=31-32) 40 - 21,260,000 14. T?ng l?i nhu?n k? tốn tr?c thu? (50=30+40) 50 1,698,628,357 1,615,062,460 15. Chi phí thu? TNDN hi?n hành 51 VI. 31
-
-
16. Chi phí thu? TNDN hỗn l?i 52 VI. 32
-
-
17. L?i nhu?n sau thu? thu nh?p
doanh nghi?p (60=50-51-52)
1,698,628,357
1,615,062,460 18. Lãi c? b?n trên c? phi?u 70
-
-
Từ đĩ, kiểm tốn viên tổng hợp doanh thu: CƠNG TY VINAUDI
Tên khách hàng: Cơng ty A.
Niên độ kế tốn: 31/12/2007 Tham chiếu: Đỏ
Khoản mục: Doanh thu. Người thực hiện: Hiếu
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: 24,306,479,720 - Giá vốn hàng bán : 17,423,413,708 - Doanh thu hoạt động tài chính : 154,197,127 - Chi phí tài chính : 0
Kiểm tốn viên so sánh với bảng tổng hợp doanh thu của từng tháng, kết quả là đúng với bảng tổng hợp chi tiết doanh thu theo từng tháng.
Tổng doanh thu cuối năm khớp đúng với báo cáo lỗ lãI, biên bản quyết tốn thuế, khớp đúng với sổ cáI TK511, TK515.
Nhận xét: doanh thu được cộng dồn và chuyển sổ chính xác, hệ thống sổ khoa học tạo đIều kiện thuận lợi cho cơng tác kiểm tra đối chiếu được thuận lợi.
b/ Thực hiện phân tích khoản mục doanh thu.
Là một Cơng ty cĩ doanh thu lớn. Đây cũng là một đặc đIểm kinh doanh của Cơng ty, Cơng ty chỉ cĩ khoản thu từ cung cấp dịch vụ do Cơng ty cung cấp
Cơng ty cĩ một thị trường tương đối ổn định, doanh thu hàng năm khơng cĩ sự biến động mạnh và tăng dần đều. ĐIều đĩ cũng là do đặc tính của dịch vụ mà cơng ty cung cấp ra cho khách hàng đĩ là những dịch vụ về tư vấn giao thơng, thiết kế giám sát…của cơng ty đang được khách hàng rất tin tưởng vào chất lượng dịch vụ mà cơng ty mang lại, nhất là trong nên fkinh tế của nước ta đang phát triển, cơ sở hạ tầng được mở rộng, xây mới, nâng cấp rất nhiều, va do đĩ tổng doanh thu hàng năm tương đối lớn. Tuy nhiên do tính thận trọng nghề nghiệp nên kiểm tốn viên thực hiện các thủ tục phân tích khoản mục doanh thu để tìm ra các đIểm bất thường.
CƠNG TY VINAUDI Tên khách hàng: Cơng ty A.
Niên độ kế tốn: 31/12/2007 Tham chiếu: Đỏ
Khoản mục: Doanh thu. Người thực hiện: Hiếu Bước cơng việc: Đối chiếu chi tiết Ngày thực hiện: 25/02/2008
25. T?ng doanh thu bán hàng và
cung c?p d?ch v? N?m 2007 N?m 2006
Trong ?ĩ:
- Doanh thu bán hàng - - Doanh thu t? cung c?p d?ch v? 24,306,479,720
23,184,119,830 -Doanh thu h?p ??ng xây d?ng( ??i v?i doanh nghi?p cĩ
ho?t ??ng xây l?p)
+ Doanh thu c?a h?p ??ng xây d?ng ??c ghi nh?n
trong k?:
+ T?ng doanh thu lu? k? c?a h?p ??ng
xây d?ng
??c ghi nh?n ??n th?i ?i?m l?p báo cáo
tài chính:
c/ kiểm tra chi tiết từng loạI doanh thu.
Kiểm tốn viên tiến hành kiểm tra tất cả các hợp đồng được ghi nhận doanh thu trong năm nay
Kiểm tốn vieen dẫ thu thập được rất nhiều bằng chứng liên quan trực tiếp đến khoản mục doanh thu và các khoản doanh thu đã thu tiền ngay như các biên bản đối chiếu cơng nợ, thư xác nhận trong đĩ cĩ ghi rõ tổng số tiền mà khách hàng đã thanh tốn và tổng số tiền mà khác hàng cịn nợ. Với những khoản doanh thu đã cĩ xác nhận từ bên thứ 3 thì kiểm tốn viên sử dụng luơn các xác nhận đĩ làm bằng chứng kiểm tốn. Với những khoản doanh thu chưa cĩ xác nhận hoặc chưa được đối chiếu với hố đơn, hợp đồng thì kiểm tốn viên sẽ tiến hành chọn mẫu để kiểm tra chi tiết.
Tiêu thức để kiểm tốn viên sử dụng chọn mẫu kiểm tra chi tiết là các nghiệp phát sinh cĩ giá trị lớn.
Việc kiểm tra chi tiết các khoản mục doanh thu được kiểm tốn viên thực hiện như sau
Qua kiểm tra chi tiết kiểm tốn viên phát hiện ra một số trường hợp sau: Thực trạng
1.Một số cơng trình chưa cĩ đầy đủ hồ sơ lưu trữ : (26 cơng trình theo chi tiết đính kèm)
Ví dụ:
Cơng trình XDCTGT 810: TKBVTC QL6 doanh thu 69.727.273đ chưa cĩ hợp đồng
Cơng trình BQLDADTĐT Doanh thu 6.818.182 chưa cĩ hồ sơ
Cơng trình Đường tây nam Hải dương: doanh thu 27.818.182đ chưa cĩ hồ sơ Cơng trình QTCTTKBVTC Q4A cty: doanh thu 75.454.545đ chưa cĩhồ sơ ...
2.Doanh thu được ghi nhận sai kỳ:
Theo biên bản bàn giao, thanh tốn: Doanh thug hi nhận từ năm 2003 đến năm 2006 nhưng lại được ghi nhận vào năm 2007. Cụ thể như sau:
C282: KSTKKT đường vào nhà máy xi măng: doanh thu ghi nhận: 204091818(chưa thuế)
Thanh lý hợp đồng từ ngày 21/08/2006
C284: KSTK dường Tam hợp Thiện kế: doanh thu ghi
nhận:454545455đ( chưa thuế) Thanh lý hợp đồng từ ngày 10/05/2005 C289:Cty 118-TKBVTC QL4A:
doanh thug hi nhận 217.023.636 Thanh lý hợp đồng từ: ngày 10/01/2005 C292: KSLDA đường Việt Nam:
doanh thu ghi nhận: 10.570.909đ(
Chưa thuế) Thanh lý hợp đồng từ ngày 25/09/2006 C294: LDA&TKKT QL 4B km0-
km33/LSơn: doanh thu ghi
nhận:854355454đ( chưa thuế) Thanh lý hợp đồng từ tháng 6/9/2005 C317: LDA&TKKT cầu Gềnh
QL1A NB: doanh thu ghi
nhận:252040000đ( chưa thuế) Thanh lý hợp đồng từ 10/11/2005 C320: Tư vấn TK dự án WB4
doanh thu ghi nhận: 451183636đ(
chưa thuế) Thanh lý Hợp đồng từ 25/12/2005 C337: Cty QL& SCDB Lạng sơn
Đo E&TNCT:doanh thu ghi nhận:
51359091đ( chưa thuế) Thanh lý hợp đồng từ 25/01/2006
3. Doanh thu trong năm 2007 được Cơng ty ghi nhận dựa theo các căn cứ sau
đây:
-Theo số tiền thực nhận từ cơng trình chưa cần cĩ biên bản nghiệm thu -Theo Biên bản nghiệm thu năm nay.
- Theo Biên bản nghiệm thu của các năm trước(từ 31/12/2006 về trước)
-Theo hĩa đơn bộ tài chính đã xuất chưa nhất quán với Biên bản nghiệm thu và thanh lý hợp đồng
Hạng mục cơng trình Thực trạng
C333: KSTK dg PT$ huyện tân yên bắc giang doanh thu ghi nhận: 121.240.900đ( chưa thuế)
Theo BB nghiệm thu: 176.966.000đ ; nhưng theo hĩa đơn cty xuất : 133.365.000đ
C316:LDA&TKKT Cầu Yên QL1A doanh thu ghi nhận:270.243.636đ( chưa thuế)
Số tiền thanh tốn: 312.151.000đ, theo hĩa đơn: 297.268.000đ
C317: LDA&TKKT Cầu Gềnh QL 1A ninh Bình doanh thu ghi nhận:252.040.000đ( chưa thuế)
Theo BB nghiệm thu:281.840.000đ; theo hĩa đơn: 277.244.000đ
c379: QTCT KSTK QL21 hà nam doanh thu ghi nhận:264.983.636đ( chưa thuế)
Theo BB nghiệm thu: 232.410.000đ; theo hĩa đơn: 291.498.364đ
C331: QTCT KSTK đường nối 02 cum CN BX HC doanh thu ghi
nhận: 272.727.273đ( chưa thuế) Thanh lý hợp đồng từ tháng 10 năm 2004 C332: QTCT KSTK đường nối
KCN BX với TL 316 doanh thu ghi nhận: 272.727.273đ( chưa thuế)
Theo BB nghiệm thu năm 2006: 360.854.000đ; hĩa đơn cơng ty xuất : 300.000.000đ
C357: QTCT TV GS đg Vđai Đơng các NĐịnh doanh thu ghi nhận: 90.909.091đ( chưa thuế)
Thanh lý Hợp đồng: 225.595.000đ; nhưng hĩa đơn 100.000.000đ
C372: QT CT cắm cọc GPMB Đg nghi sơn bãi trành doanh thu ghi nhận: 244.007.273đ( chưa thuế) Theo Hợp đồng: 321.226.223đ duyệt thêm: 31.345.829đ; thực tế cty đã xuất hĩa đơn: năm 2006 là :282.408.000đ; năm 2007 là: 268.408.000đ; C320: QTCT KSTK Ct Cầu đen TX Hà đơng doanh thu ghi nhận: 333 569.091đ( chưa thuế)
BBnghiệm thu: 294.616.000đ; hĩa đơn : 366.928.000đ
C360:QTCT Sử lý cao su mặt đg QL4C KM22-27 doanh thu ghi nhận: 318.181.818đ( chưa thuế)
BB nghiệm thu ngày 24/08 năm 2006:213.305.000đ nhưng doanh thu ghinhận là 350.000.000đ
C361:QTCT Sử lý cao su mặt đg QL4C KM74-77 doanh thu ghi nhận: 395.454.545đ( chưa thuế)
Theo thanh lý năm 2006 giá trị 264.181.000đ; Cty xuất hĩa đơn và ghi nhận doanh thu 435.000.000đ
C382: QTCT KSTK QL 34 Km 322-45 doanh thu ghi nhận: 363.636.364đ( chưa thuế)
Thanh lý hđ giá trị: 206.912.000đ nhưng cty xuất hđ: 400.000.000đ
C366: KSTK câud Xuân an doanh thu ghi nhận: 368.565.818đ( chưa thuế)
BBnghiệm thu giá trị : 290.691.000đ hĩa đơn giá trị 405.422.400đ
C017: QTCT KSTK CT cầu cồn huyện hải hậu NĐịnh doanh thu ghi nhận: 60.880.909đ( chưa thuế)
BB nghiệm thu năm 2004: 110.283.000đ nhưng dthu ghinhận 66.696.000đ
C282: QTCT KSTK CT đường vào khu CN Quất lâm: doanh thu ghi nhận: 204.091.818đ( chưa thuế)
BB nghiệm thu: 259.943.000đ nhưng dthu ghi nhận 224.501.000đ
Dự án nâng cấp đường tỉnh 398 đoạn km 30 đến km 50 tỉnh bắc
BB nghiệm thu giá trị 369.448.000đ, giá trị hđồng ktế là: 455.908.000đ
giang đã cĩ biệnbản nghiệm thu số 511/NTTT ngày 05 tháng 11/2006 nhưng cty chưa xuất hĩa đơn và ghi doanh thu;
Cty đã cĩ BB nghiệm thu thanh lý với Tổng Cty TVTK GT VT ngày 13/12/2007 cho dự án an tồn Gthơng đường bộ trên qlộ 3,5,10và 18 bằng vốn vay JBIC
chưa thấy cty ghi nhận doanh thu và xuất hĩa đơn
Cty đã cĩ BB nghiệm thu ngày 29/08/2007 với ban QLDA cải tạo nâng cấp QL 37 đoạn km 171+650 -KM 182+800 tuyên quang; giá trị nghiệm thu thanh tĩan là 879.226.519đ
Cơng ty chưa ghi nhận doanh thu và xuất hĩa đơn trong 09 tháng năm 2007
Tổng cộng
Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 15 - “Hợp đồng xây dựng” thì: “Doanh thu và chi phí của hợp đồng xây dựng được ghi nhận theo 2 trường hợp sau:
(a) Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh tốn theo tiến độ kế hoạch, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được ước tính một cách đáng tin cậy, thì doanh thu và chi phí liên quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần cơng việc đã hồn thành do nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài chính mà khơng phụ thuộc vào hố đơn thanh tốn theo tiến độ kế hoạch đã lập hay chưa và số tiền ghi nhận trên hố đơn là bao nhiêu.
(b) Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh tốn theo giá trị khối lượng thực hiện, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được xác định một cách đáng tin cậy và được khách hàng xác nhận, thì doanh thu và chi phí liên quan
đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần cơng việc đã hồn thành được khách hàng xác nhận trong kỳđược phản ánh trên hố đơn đã lập.”
Việc ghi nhận doanh thu các hợp đồng xây dựng, theo phương thức thanh tốn dựa trên khối lượng cơng việc thực hiện, mà chưa cĩ biên bản nghiệm thu hoặc xác nhận khối lượng cơng việc hồn thành sẽ khơng cĩ cơ sở chắc chắn.
Cơng ty chưa tuân theo một phương pháp ghi nhận doanh thu nhất quán trong các kỳ kế tốn làm cho việc ghi nhận doanh thu cĩ thể mang tính chủ quan và chưa cĩ tính so sánh, dẫn tới phản ánh doanh thu chưa đầy đủ và chính xác cho các kỳ hoạt động khác nhau; và khác với cơ sở ghi nhận doanh thu theo luật thuế TNDN hiện hành.
2.1.3. Kiểm tra chi tiết các khoản giảm trừ doanh thu.
Các khoản giảm trừ doanh thu gồm: Chiết khấu bán hàng, hàng bán bị trả lại, và các khoản giảm giá hàng bán. Những khoản này chiếm một tỷ lệ rất nhỏ trong doanh thu. Do đặc đIểm sản phẩm của cơng ty là các dịch vụ tư vấn thiết kế nên các khoản giảm trừ thường rất ít phát sinh. Và trong báo cáo tài chính năm 2007 khơng cĩ khoản nào làm giảm trừ doanh thu của Cơng ty A.
2.2 Kiểm tra chi tiết khoản mục phải thu của khách hàng:
2.2.1. Mục tiêu kiểm tốn.
Mục tiêu kiểm tốn chi tiết tài khoản phải thu tại cơng ty A mà kiểm tốn viên lụựa chọn nhằm đảm bảo các cơ sở dân xliệu liên quan đến tính đầy đủ, tính hiện hữu, tính chính xác, tính đánh giá và tính trình bày, cụ thể là:
- Xác định xem số dưs nợ tại ngày khố sổđã được phản ánh đầy đủ tính pháp