1. Đặc điểm của Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn ACPA
1.2.1. Chức năng nhiệm vụ của Cơng ty
Thế mạnh của Cơng ty là cung cấp các dịch vụ kiểm tốn, kế tốn, tư vấn thuế, tài chính, ngân hàng và nguồn nhân lực cho khách hàng với chất lượng cao, ổn định và chi phí hợp lý.
Các dịch vụ Cơng ty cung cấp gồm:
Thứ nhất: Các dịch vụ kế tốn, kiểm tốn bao gồm: Kiểm tốn và rà sốt
BCTC; Kiểm tốn hoạt động; Đánh giá và tư vấn hệ thống kiểm sốt nội bộ; Báo cáo thẩm định, đánh giá doanh nghiệp; Kiểm tra báo cáo theo luật định và các báo cáo đặc biệt khác; Đánh giá rủi ro; Các dịch vụ về kế tốn.
Thứ hai: Các dịch vụ tư vấn doanh nghiệp bao gồm: Tư vấn tài chính
doanh nghiệp; Tư vấn về sát nhập, mua bán và cổ phần hố doanh nghiệp; Tư vấn huy động vốn doanh nghiệp; Tư vấn các dịch vụ thanh tốn trong nước và quốc tế; Tư vấn xây dựng cơ cấu các khoản vay; Báo cáo thẩm định đặc biệt; Tư vấn quản lý các nghiệp vụ kinh doanh; Tư vấn quản lý rủi ro; Tư vấn và xúc tiến các dự án đầu tư.
Thứ ba: Các dịch vụ về nguồn nhân lực bao gồm: Tư vấn phát triển nguồn
nhân lực; Tư vấn tuyển dụng; Tư vấn thiết kế cơ cấu tổ chức; Tư vấn đào tạo nhân viên.
1.2.2. Tình hình kinh doanh của Cơng ty
Về thị trường: Hiện nay thị trường của Cơng ty là thị trường trong nước
với các khách hàng chính là các doanh nghiệp cĩ vốn đầu tư nước ngồi (chiếm 99% tổng số khách hàng), trong số đĩ cĩ tới 90% là khách hàng Nhật. Khách hàng Nhật cĩ tiếng là khĩ tính trong việc lựa chọn dịch vụ. Họ luơn địi hỏi chất lượng dịch vụ tốt và tính cam kết cao. Việc lựa chọn khách hàng Nhật gĩp phần tạo đà cho Cơng ty nâng cao chất lượng hoạt động của mình. Tổng số khách hàng của Cơng ty tăng lên theo từng năm. Năm 2005 là 70, tới đầu năm 2007 con số đĩ là gần 100 khách hàng.
Cơng ty sử dụng phương pháp kiểm tốn tiên tiến, điều đĩ đã tạo ra chất lượng cao cho các dịch vụ mà Cơng ty cung cấp. Với thế mạnh về chất lượng, tiến độ cam kết và mức phí hợp lý nên ACPA cĩ số lượng khách hàng Nhật khá
lớn, chỉ sau Big Four. Nhân tố khách quan cần xét tới đĩ là chủ trương chính sách của Đảng và Nhà Nước ưu tiên phát triển mạnh các ngành dịch vụ như ngân hàng, tài chính, kế tốn, tư vấn luật, bảo hiểm. Với sự ra đời của Nghị định 105 NĐ/CP đã mở ra cơ hội phát triển cho các cơng ty kiểm tốn chung và ACPA nĩi riêng. Theo nghị định này, BCTC của các cơng ty nhà nước bắt buộc phải kiểm tốn, hơn nữa quá trình cố phẩn hố và sự phát triển tất yếu của thị trường chứng khốn Việt Nam sẽ tạo ra thị trường kiểm tốn rộng lớn tuân thủ nghiêm ngặt các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, luơn lấy chất lượng dịch vụ cung cấp làm hàng đầu.
Tuy nhiên, do quá trình thành lập và hoạt động chưa lâu, Cơng ty cịn gặp một số hạn chế về nguồn lực nên 2 loại hình dịch vụ mà Cơng ty chủ yếu tập trung khai thác là dịch vụ về kế tốn, kiểm tốn và dịch vụ tư vấn thuế. Do hạn chế về quy mơ do mới được thành lập và hoạt động trong thời gian ngắn (2 năm) nên Cơng ty chưa đủ nguồn lực để cung cấp dịch vụ cho các Tổng cơng ty lớn. Song với sự nỗ lực của tồn thể nhân viên cùng với việc gia nhập Tập đồn kiểm tốn quốc tế Nexia International, ACPA đang từng bước hồn thiện và phát triển mình cả về số lượng và chất lượng để đáp ứng địi hỏi ngày càng cao của khách hàng về các loại dịch vụ được cung cấp.
Bắt đầu đi vào hoạt động chính thức từ tháng 4 năm 2004, tuy thời gian hoạt động chưa lâu nhưng với sự nỗ lực của cả bộ máy hoạt động, ACPA đã thu được những thành tựu đáng kể. Theo chế độ kế tốn áp dụng tại Cơng ty, năm tài khĩa của Cơng ty kết thúc vào ngày 30 tháng 6 hàng năm. Kết quả hoạt động của Cơng ty được thể hiện như bảng 2 sau:
Bảng 2: Bảng kết quả hoạt động của Cơng ty ACPA Chỉ tiêu Doanh thu Lợi nhuận (triệu đồng) Tổng (triệu VNĐ) Doanh thu từ hoạt động kiểm tốn (%) Doanh thu từ dịch vụ tư vấn (%) Năm tài chính 1 (30/06/04-30/06/05) 4.000 60 40 500 Năm tài chính 2 (30/06/05-30/06/06) 6.800 60 40 1.300
Trong năm 2007, Cơng ty cĩ chiến lược mở rộng lĩnh vực hoạt động sang các lĩnh vực tài chính ngân hàng, tư vấn phần mềm quản trị doanh nghiệp (software selection & implementation), tư vấn về nguồn nhân lực (recruitment), tư vấn về phát hành cổ phiếu (IPO). Việt Nam ra nhập Tổ chức Thương mại quốc tế WTO, đây là cơ hội lớn cho việc bùng nổ dịng FDI vào nước ta. Năm 2006, lượng FDI vào Việt Nam là 10 tỷ USD. Đến năm 2007, con số đĩ là rất khả quan. Các dự án quốc tế tài trợ, các dự án của Ngân hàng Quốc tế (WorldBank), quỹ tiền tệ quốc tế (IMF) cũng gia tăng với tốc độ nhanh chĩng. Bên cạnh đĩ xu hướng cổ phần hố và xu hướng niêm yết trên thị trường chứng khốn của các cơng ty cũng như xu hướng mở rộng quy mơ của các cơng ty tư nhân sẽ tạo điều kiện cho thị trường kiểm tốn, cung cấp dịch vụ tư vấn sơi động hơn. Trong bối cảnh đĩ ACPA cũng xác định chiến lược mở rộng lĩnh vực hoạt động sang những thị trường tiềm năng nĩi trên.
Chiến lược của Cơng ty về nhân lực là mở rộng đội ngũ cơng nhân viên cả về chiều rộng và chiều sâu. Hàng năm, số lượng nhân viên của ACPA tăng theo tỷ lệ 36%. Hiện nay, Cơng ty cĩ 36 người, tới tháng 6 năm 2007 dự kiến là 50 người, dự tính trong 2 năm tới con số đĩ là 80 - 100 người. Bên cạnh đĩ, ACPA cịn nâng cao trình độ của nhân viên bằng nhiều hình thức khác nhau. Cơng ty luơn khuyến khích và tạo điều kiện cho nhân viên tham gia các chương trình đào tạo: Do chính Cơng ty tổ chức, các khố học do Nexia cung cấp hay các khố học thạc sĩ quản trị kinh doanh (MBA) hoặc ACCA. Hàng năm, Cơng ty trích 1-
2% tổng doanh thu phục vụ cho cơng tác đào tạo và phát triển nhân viên. Hiện nay, Cơng ty là thành viên của Tập đồn kiểm tốn độc lập quốc tế Nexia International, đây là cơ hội tốt để ACPA quốc tế hố chất lượng dịch vụ đồng thời khẳng định tên tuổi của mình khơng chỉ thị trường trong nước mà cịn vươn ra thị trường quốc tế.
1.3. Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư
vấn ACPA
Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý:
Cơng ty ACPA tổ chức bộ máy quản lý theo cơ chế tập trung. Tất cả các cơng việc đều được quản lý một cách trực tiếp. Bộ máy được thiết lập một cách gọn nhẹ, khoa học và năng động phù hợp với quy mơ vừa và nhỏ của Cơng ty. Cơ cấu tổ chức bộ máy của Cơng ty được thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơđồ 1.1 Bộ máy tổ chức quản lý của Cơng ty
Bộ máy quản lý của Cơng ty được tổ chức theo mơ hình trực tuyến chức năng, gồm cĩ Tổng giám đốc, các phĩ tổng giám đốc và 4 phịng chính:
Phịng Hành chính- Tổng hợp Phịng Kế tốn Kiểm tốn Tổng Giám đốc Phĩ Tổng Giám đốc Phịng Tư vấn Bộ phận Tư vấn Thuế Bộ phận Tư vấn Tài chính – Ngân hàng Bộ phận sốt xét chất lượng Văn phịng TP.HCM
Tổng giám đốc: Ơng Nguyễn Chí Trung phụ trách việc điều hành mọi hoạt động của Cơng ty và là đại diện pháp lý của Cơng ty trong các giao dịch với khách hàng cũng như với Nhà nước. Tổng Giám đốc trực tiếp quản lý hoạt động của Phịng Hành chính Tổng hợp, Phịng Kiểm tốn, Bộ phận Sốt xét chất lượng đồng thời thơng qua phĩ giám đốc đánh giá hiệu quả của Bộ phận Tư vấn.
Phĩ tổng giám đốc: Gồm ba người đĩ là Ơng Hồng Khơi, Ơng Ngụy Quốc Tuấn, và Ơng Phạm Quốc Hưng. Ơng Ngụy Quốc Tuấn chịu trách nhiệm điều hành, quản lý hoạt động của Văn phịng tại Thành phố Hồ Chí Minh. Ơng Hồng Khơi và Ơng Phạm Quốc Hưng quản lý các hoạt động của Phịng Tư vấn.
Phịng Tư vấn thực hiện những cơng việc liên quan đến dịch vụ tư vấn thuế, đầu tư, tài chính, lựa chọn và triển khai phần mềm quản lý, đánh giá giá trị doanh nghiệp trước khi niêm yết trên thị trường chứng khốn cho khách hàng.
Phịng Kiểm tốn thực hiện tồn bộ hoạt động liên quan đến việc cung cấp dịch vụ kiểm tốn, kế tốn cho các khách hàng. Phịng Kiểm tốn cĩ ba chủ nhiệm Kiểm tốn là Ơng Nguyễn Mạnh Tuấn, Ơng Lê Thế Việt và Ơng Nguyễn Tuấn Nam thực hiện quản lý và điều hành mọi hoạt động tại Phịng Kiểm tốn đồng thời chịu trách nhiệm báo cáo lên Tổng giám đốc về kết quả cơng việc kiểm tốn tại các khách hàng.
Bộ phận Sốt xét chất lượng thực hiện việc rà sốt kết quả cung cấp dịch
vụ kiểm tốn cũng như tư vấn một cách độc lập đối với tất cả các nhân viên đã trực tiếp tham gia vào quá trình cung cấp dịch vụ kiểm tốn, thuế cho khách hàng. Bộ phận này do Ơng Lê Minh Thắng phụ trách.
Phịng Hành chính-Tổng hợp thực hiện cơng việc kế tốn cũng như các
cơng việc văn phịng khác tại Cơng ty.
Văn phịng tại Thành phố Hồ Chí Minh thực hiện tồn bộ các hoạt động
liên quan chủ yếu tới cung cấp dịch vụ kiểm tốn và kế tốn, do Ơng Ngụy Quốc Tuấn điều hành và chịu trách nhiệm báo cáo lên Tổng giám đốc về kết quả hoạt động của văn phịng.
Sau sự phá sản của Cơng ty mẹ Arthur Andersen ở Mỹ, các thành viên của Arthur Andersen Việt Nam với lịng yêu nghề và tâm huyết muốn đem hiểu biết và kinh nghiệm của mình để phục vụ khách hàng, các thành viên chủ chốt của Cơng ty đã trở thành những nhà sáng lập nên ACPA. Từ 6 nhân viên ban đầu tới nay Cơng ty đã cĩ 36 nhân viên tách ra làm 3 bộ phận. Bộ phận Hành chính -Tổng hợp: 3 người. Bộ phận Tư vấn: 4 người. Bộ phận Kiểm tốn- Kế tốn là 29 người. Nhân viên của Cơng ty là những người năng động, nhạy bén, được tuyển chọn kỹ càng trực tiếp bởi Ban giám đốc theo tiêu chí “Trung- Tín- Trí- Tâm”. Khơng chỉ dừng lại ở việc lựa chọn, Ban giám đốc cịn rất chú trọng tới việc đào tạo nhân viên để tạo nên một mơi trường làm việc hiệu quả nhất.
Một điểm khác biệt dễ nhận thấy giữa ACPA với các cơng ty khác đĩ là mơi trường làm việc và văn hố cơng ty. Ở đĩ, mỗi nhân viên đều cĩ cơ hội và được khuyến khích học tập, làm việc, và phát triển năng lực của mình. Làm việc ở ACPA là một cơ hội lớn để học hỏi, tích lũy kinh nghiệm. Cơng ty cĩ quy trình đánh giá năng lực của nhân viên rất chặt chẽ và khoa học. Mơi trường làm việc “mở” khuyến khích việc hỏi- đáp, trao đổi của nhân viên để tăng cường việc hỗ trợ, bổ xung cho nhau. ACPA rất tơn trọng quyền bình đẳng cá nhân, khơng phân biệt vị trí, chức vụ. Mọi nhân viên đều cĩ quyền thẳng thắn phát biểu ý kiến gĩp phần xây dựng cơng ty lớn mạnh với khẩu hiệu “Think straight, talk straight” (trung thực,thẳng thắn). Nhân viên cơng ty đều được trang bị máy tính xách tay và các trang thiết bị cần thiết cho cơng việc. Văn hố cơng ty cịn thể hiện trong cách bài trí văn phịng, “logo”, “slogan” ("Your trust, our success"-"Sự tín nhiệm của khách hàng là thành cơng của chúng tơi") và quy định về trang phục vủa nhân viên. Tất cả những thứ đĩ đã và đang tạo ra một mơi trường làm việc rất chuyên nghiệp và là nền tảng cho sự phát triển lớn mạnh của Cơng ty sau này.
1.4. Đặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư
vấn ACPA
ACPA mang đặc điểm của một cơng ty vừa và nhỏ, do đĩ để tiết kiệm chi phí nhưng vẫn đảm bảo tính khoa học trong việc hạch tốn kế tốn, Cơng ty tổ
chức bộ máy kế tốn nhỏ và gọn. Phụ trách bộ máy này gồm 2 người. Kế tốn trưởng là Ơng Lê Thế Việt, phụ trách chung mọi cơng việc kế tốn và giám sát thực hiện cơng việc của kế tốn viên. Bà Vũ Thị Hà, kế tốn viên, cĩ chức năng ghi chép sổ sách kế tốn và hạch tốn mọi nghiệp vụ phát sinh.
Cơng ty áp dụng hình thức Nhật ký chung trong cơng tác kế tốn. Với đặc điểm của một cơng ty kiểm tốn, cơng việc bận rộn theo mùa, do đĩ để thuận tiện cho việc ghi chép kế tốn, năm tài chính của cơng ty là từ 1/7 đến 30/6 hàng năm. ACPA sử dụng phần mềm kế tốn chuyên dụng cho những doanh nghiệp vừa và nhỏ, cĩ tính bảo mật cao rất phù hợp với đặc điểm của những cơng ty cung cấp dịch vụ tư vấn và kiểm tốn như ACPA.
Về kế hoạch tài chính: Cứ sau 9 tháng của năm tài chính hiện hành, kế tốn lập dự tốn doanh thu, chi phí cho năm tiếp theo dựa trên kế hoạch mở rộng cơng ty, kế hoạch mua sắm tài sản cố định và phân tích các hợp đồng của năm tới.Trung bình một quý Hội đồng thành viên họp để phê duyệt dự tốn doanh thu cho phù hợp với khả năng của Cơng ty, đánh giá khả năng khách hàng tiếp tục chấp nhận dịch vụ của Cơng ty trong năm tiếp theo nếu khả năng này lớn hơn 50% thì phí của dịch vụ cung cấp cho khách hàng sẽ được tính vào dự tốn doanh thu năm tiếp theo. Cứ 3 tháng dự tốn doanh thu được cập nhật một lần. Về chi phí, Cơng ty cĩ chi phí khá ổn định và gồm các khoản chính sau: Chi phí thuê văn phịng, chi phí tiền lương, chi phí thuê xe, chi phí hợp tác kinh doanh, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí văn phịng phẩm.
Mức phí kiểm tốn: Cơng ty duy trì mức phí kiểm tốn cạnh tranh với Big Four nhưng vẫn phù hợp với mức phí trung bình cĩ thể chấp nhận được. Mức phí này được tính dựa trên sự tìm hiểu thơng tin về khách hàng. Ví dụ: Kế hoạch mở rộng kinh doanh của khách hàng, nếu khách hàng mở rộng kinh doanh thì phí kiểm tốn tăng, nếu khách hàng bắt đầu đi vào hoạt động thì phí kiểm tốn tăng 40-50% so với những năm trong giai đoạn trước hoạt động và ngược lại. Hoặc dựa trên đánh giá rủi ro của khách hàng, nếu rủi ro thấp thì phí kiểm tốn thấp và ngược lại.
Sơđồ 1.2: Bộ máy kế tốn của Cơng ty
2. Tình hình vận dụng thử nghiệm cơ bản trong kiểm tốn các khoản phải thu khách hàng do Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn ACPA thực hiện 2.1. Quy trình kiểm tốn chung của Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn ACPA
Quy trình kiểm tốn mà cơng ty đang áp dụng được thiết lập dựa trên việc đánh giá rủi ro “risk- based audit”. Quy trình kiểm tốn của Cơng ty ACPA được mơ tả theo Sơ đồ 2.1 sau:
Phịng
Hành chính - Kế tốn
Kế tốn trưởng
Sơđồ 2.1 Quy trình kiểm tốn chung của Cơng ty ACPA
Theo Sơ đồ, quy trình kiểm tốn của ACPA gồm 4 bước:
o Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng
o Đánh giá rủi ro kiểm sốt
o Xác định rủi ro kiểm tốn
Và được chi tiết theo Sơ đồ 2.2 như sau :
Sơđồ 2.2 Chi tiết quy trình kiểm tốn của Cơng ty ACPA
(1)Liên hệ các rủi ro được phát hiện với các thủ tục kiểm sốt (2)Đánh giá sự thiết kế phù hợp của các thủ tục kiểm sốt (3)Kiểm tra sự hoạt động hữu hiệu của các thủ tục kiểm sốt (4)Rủi ro được giảm đến mức chấp nhận được