Cơng ty
Đối tượng tập hợp chi phí
Trong doanh nghiệp xây lắp, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất ở Cơng ty được xác định là từng cơng trình, hạng mục cơng trình, một bộ phận của hạng mục cơng trình, nhĩm hạng mục cơng trình. Mỗi cơng trình, hạng mục cơng trình từ khi khởi cơng đến khi hồn thành bàn giao đều được mở riêng những tờ kê chi tiết chi phí sản xuất phát sinh cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình đĩ.
Tập hợp chi phí sản xuất theo đúng đối tượng đã cĩ tác dụng phục vụ tốt cho việc tăng cường quản lý sản xuất và chi phí sản xuất, cho cơng tác hạch tốn kinh
36 tế nội bộ và hạch tốn kinh tế tồn doanh nghiệp, phục vụ cho cơng tác tính giá thành sản phẩm được kịp thời, chính xác.
* Nội dung các khoản mục chi phí
Giá thành sản phẩm xây lắp bao gồm các khoản chi phí cĩ liên quan đến việc thi cơng xây lắp cơng trình, nội dung các khoản mục bao gồm:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Gồm tất cả các chi phí về nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho thi cơng xây lắp như:
Vật liệu xây dựng: Là giá thực tế của cát, đá, sỏi, sắt, thép, xi măng… Vật liệu khác: Bột màu, đinh, dây …
Nhiên liệu: xăng, dầu diezel… Vật kết cấu: Bê tơng đúc sẵn…
Thiết bị gắn liền với vật kiến trúc như: Thiết bị vệ sinh, thơng giĩ, ánh sáng, thiết bị sưởi ấm … (kể cả cơng xi mạ, bảo quản thiết bị).
Chi phí nhân cơng trực tiếp: Gồm tiền lương, phụ cấp của cơng nhân trực tiếp tham gia cơng tác thi cơng xây dựng và lắp đặt thiết bị dụng cụ gồm:
Tiền lương chính của cơng nhân trực tiếp thi cơng xây lắp kể cả cơng nhân phụ.
Các khoản phụ cấp theo lương như phụ cấp làm đêm, thêm giờ, phụ cấp trách nhiệm, chức vụ…
Tiền lương phụ của các cơng nhân trực tiếp thi cơng xây lắp.
Các khoản chi BHXH, BHYT, KPCĐ của cơng nhân trực tiếp sản xuất trong doanh nghiệp.
Chi phí sử dụng máy thi cơng: Gồm các chi phí trực tiếp liên quan đến việc sử dụng máy thi cơng như:
Tiền lương của cơng nhân điều khiển máy mĩc thi cơng, kể cả cơng nhân phục vụ máy và các khoản phụ cấp theo lương, kể cả khoản tiền ăn giữa ca của cơng nhân điều khiển máy thi cơng.
37 Chi phí khấu hao tài sản cốđịnh là máy thi cơng.
Chi phí về cơng cụ dụng cụ dùng cho máy mĩc thi cơng.
Chi phí về sữa chữa, bảo trì, điện nước cho máy thi cơng, tiền thuê TSCĐ, chi phí trả trước cho nhà thầu.
Chi phí quản lý máy thi cơng.
Chi phí sản xuất chung: Là các chi phí trực tiếp khác (trừ những chi phí trực tiếp kể trên) và các chi phí về tổ chức, quản lý phục vụ sản xuất xây lắp, các chi phí cĩ tính chất chung cho hoạt động xây lắp gắn liền với từng đơn vị thi cơng như tổ, đội, cơng trường thi cơng, bao gồm:
Chi phí nhân viên phân xưởng: Gồm tiền lương chính, lương phụ, phụ cấp lương, phụ cấp lưu động phải trả cho nhân viên quản lý đội xây dựng…
Chi phí vật liệu: Gồm chi phí vật liệu cho đội xây dựng như vật liệu dùng để sửa chữa, bảo dưỡng tài sản cố định, cơng cụ dụng cụ thuộc đội xây dựng quản lý và sử dụng, chi phí lán trại tạm thời.
Chi phí dụng cụ sản xuất xây lắp: Gồm các chi phí về cơng cụ dụng cụ dùng cho thi cơng như cuốc xẻng, dụng cụ cầm tay, xe đẩy, ván khuân và các loại cơng cụ dụng cụ dùng cho sản xuất và quản lý đội xây dựng.
Chi phí khấu hao tài sản cố định: Gồm các chi phí khấu hao tài sản cố định dùng chung cho hoạt động của đội xây dựng.
* Đối tượng tính giá thành
Đối tượng tính giá thành xây lắp là các loại sản phẩm, cơng việc, lao vụ do doanh nghiệp sản xuất ra và cần phải tính được giá thành và giá thành đơn vị.
Kỳ tính giá thành là theo năm.
Đối với các cơng trình được giao (hay chỉ định thầu): Căn cứ vào bản thiết kế kỹ thuật và khối lượng cơng việc chủ yếu, đơn giá do cơ quan Nhà nước ban hành thì Phịng kế hoạch lập dự tốn, xác định giá dự tốn cơng trình. Giá dự tốn được sử dụng để hai bên xem xét, ký hợp đồng (bên chỉđịnh và bên được chỉđịnh).
38 Đối với cơng trình tham gia dự thầu: Khi nhận được thơng tin mời thầu thì Cơng ty cùng với các phịng ban liên quan tiến hành khảo sát, xác định khối lượng thi cơng, biện pháp thi cơng để lập hồ sơ dự thầu, xác định rõ giá dự thầu. Trong quá trình đấu thầu Phịng Tài chính – kế tốn tuỳ theo tình hình cĩ thể thay đổi giá trị dự thầu trong phạm vi cho phép một cách hợp lý. Nếu trúng thầu thì giá trị dự thầu là cơ sở ký kết hợp đồng, xác định giá trị hợp đồng.
Trong quá trình lập và tính giá thành sản phẩm xây lắp, cơng ty lấy giá trị dự tốn làm giá trị sản lượng kế hoạch do đĩ trong kết cấu giá thành sản xuất kế hoạch cơng trình gồm:
Chi phí nguyên vật liệu Chi phí nhân cơng Chi phí máy thi cơng Chi phí sản xuất chung
* Phương pháp lập kế hoạch giá thành
Do hoạt động trong ngành xây lắp, sản phẩm mang tính đơn chiếc, cĩ sự khác biệt về nhiều mặt: Đặc điểm về chủng loại, số vật liệu, thời gian tiêu hao. Nên cơng tác lập kế hoạch ở Cơng ty là theo từng cơng trình cụ thể, đảm bảo tính tốn giá thành chính xác, sát với thực tế.
Trước hết dựa vào bản vẽ kỹ thuật hoặc thiết kế thi cơng để xác lập vốn đầu tư xây dựng và quản lý chi phí xây dựng cơng trình. Những cơng trình thiết kế kỹ thuật theo từng đợt thì tổng dự tốn được lập theo từng đợt.
Căn cứ vào định mức dự tốn xây dựng cơ bản của từng địa phương, định mức hao phí nguyên vật liệu, nhân cơng, máy thi cơng cho một khối lượng đơn vị.
Bảng tính tiền lương ngày cơng bao gồm lương cơ bản và các khoản phụ cấp cĩ tính chất lương theo cấp bậc do phịng Tài chính – kế tốn lập.
39 Bảng cước giá nguyên vật liệu xây dựng của định mức giai đoạn xây dựng cơ bản của địa phương nơi cĩ cơng trình mà chi phí đang thi cơng tại thời điểm tính tốn.
Ngồi ra cịn căn cứ vào tổ chức mặt bằng thi cơng, cự ly, cấp đường từ những căn cứ đĩ và khối lượng thi cơng theo kế hoạch tính các khoản mục hay cơng trình.
Kế hoạch giá thành năm được lập trên cơ sở tổng giá thành kế hoạch các cơng trình đang xem xét trong năm và kế hoạch chi phí quản lý doanh nghiệp.
2.3.2. Tình hình cơng tác quản lý chi phí kinh doanh và hạ giá thành sản phẩm của Cơng ty
Để thấy rõ tình hình thực hiện nhiệm vụ quản lý chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm ở Cơng ty TNHH xây dựng và thương mại Hồng An, đánh giá được cụ thể đâu là nguyên nhân chính ảnh hưởng, những nhân tố tích cực, những tồn tại cần được giải quyết. Do các cơng ty xây dựng cĩ nhiều cơng trình khác nhau nên em chỉ thực hiện phân tích một cơng trình là cơng trình ép cọc Trung tâm thương mại Thăng Long.
Giá thành quyết tốn được xác định căn cứ vào chi phí chung và chi phí trực tiếp trong giá trị quyết tốn.
Trong khi phân tích tình hình thực hiện giá thành trong một cơng trình thực hiện cần phải đi sâu phân tích chi phí quản lý doanh nghiệp ở cơng trình đĩ. Phương pháp phân tích này phù hợp với tính chất là chi phí chung, phù hợp với đặc điểm xây dựng cơ bản cĩ chu kỳ sản xuất dài, một số chi phí thuộc nhĩm chi phí quản lý doanh nghiệp bỏ ra một lần cho cả quá trình thi cơng, phù hợp với đặc điểm cơng tác lập kế hoạch giá thành xây dựng đĩ là hai bộ phận: Kế hoạch giá thành sản phẩm xây lắp riêng biệt và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Biểu 3: Phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành cơng trình TTTM- Thăng Long
40 Đơn vị tính: VNĐ Diễn giải Kế hoạch (dự tốn) Thực tế So với kế hoạch Mứctăng(+) Mức hạ (-) Tỷlệ % 1 2 3 4 5 = 4 – 3 6=5/3 A Chi phí vật liệu 6531624500 5975275533 -556348967 -8,51 B Chi phí nhân cơng 310245563 299046858 -11198705 -3,6 C Chi phí máy 1388589562 1291466756 -97122806 -6,994 D Chi phí chung 24614257 23019133 -1595124 -6,48 E Giá thành SX E=A+B+C+D 8255073882 7588808280 -666265602 -8,07 F Chi phí QLDN 169946172 151547013 -18399159 -10,82 G Giá thành tồn bộ G = E + F 8425020054 7740355293 -684664761 -8,12
Qua bảng số liệu trên ta thấy cơng ty đã hồn thành kế hoạch giá thành sản xuất. Ở cơng trình này, giá thành sản xuất thực tế so với kế hoạch giảm 684.664.761 đồng tương ứng với tỷ lệ hạ là 8,12%. Tỷ lệ hạ là khá cao, vì thế Cơng ty đã tiết kiệm được lượng chi phí khá lớn cho quá trình thi cơng mà vẫn đảm bảo chất lượng cơng trình. Điều đĩ phản ánh một sự cố gắng nỗ lực của tập thể cán bộ cơng nhân viên trong Cơng ty, sự năng động sáng tạo, phấn đấu khơng ngừng nghỉ. Cơng ty đã thực sự quan tâm đến việc hạ giá thành sản phẩm và từng bước thành cơng, đây là thành tích cần phát huy. Tuy nhiên để đánh giá xem Cơng ty đã phát huy hết khả năng hạ giá thành sản phẩm của mình chưa, các mặt mạnh yếu trong cách thức quản lý từng khoản mục chi phí thì ta cần đi sâu phân tích các khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm.
41 Khoản chi phí nguyên vật liệu phu thuộc vào hai yếu tố là khối lượng vật tư tiêu hao và giá vật liệu xuất dùng. Đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch về tiêu hao một số vật liệu chính của cơng trình này, cĩ thể xem qua sự biến động về định mức tiêu hao trong đơn giá chi tiết.
Biểu 4:Định mức tiêu hao nguyên vật liệu trong đơn giá chi tiết cơng trình Đơn vị tính: VNĐ TT Khoản mục đơn vị Tiêu hao định mức So sánh thực tế/kế hoạch Kế hoạch Thực tế Tăng(+) giảm(-) Tỷ lệ % 1 đá khan 4*6 M3 0,883 0,723 -0.16 -18,1 2 Đá dăm đệm M3 1,30 1,21 -0.09 -8,7 3 Xi măng PC40 Kg 469,45 468,11 -1.34 -0,3 4 Thép tấm Kg 3,6 3,54 -0,06 -1,7 5 thép hình Kg 1,56 1,57 +0,01 +0,6 6 Que hàn Kg 0,165 0,165 0 0 7 Dầu bơi trơn Kg 0,52 0,5 -0,02 -0,039 8 Bu lơng M28*105 Cái 0,62 0,62 0 0 9 Tà vẹt gỗ 14*22 Thanh 0,14 0,14 0 0 10 Đăng tơ Cái 0,032 0,03 -0,02 -6,25
Qua biểu 4 ta thấy việc quản lý định mức tiêu hao nguyên vật liệu của Cơng ty thực hiện tương đối tốt, tiêu hao nguyên vật liệu thực tế cĩ xu hướng giảm xuống so với kế hoạch.
Đạt được điều đĩ là Cơng ty đã quản lý chặt chẽ nguyên vật liệu trong sản xuất do vậy đã tiết kiệm được nguyên vật liệu, hạn chế được lượng nguyên vật liệu tiêu hao. Về khâu quản lý thực hiện định mức, Cơng ty tiến hành theo dõi giữa việc xuất nguyên vật liệu đem sử dụng và quá trình sản xuất ở từng bộ phận, tổ đội sản
42 xuất, xí nghiệp trên cơ sởđĩ phát hiện những bộ phận khơng hồn thành định mức kế hoạch. Xác định số chi phí tăng lên do khơng hồn thành định mức tiêu hao nguyên vật liệu và thực hiện khấu trừ vào lương của bộ phận đĩ. Đối với bộ phận hồn thành tốt định mức, sử dụng tiết kiệm nguyên vật liệu thì Cơng ty cĩ biện pháp khuyến khích vật chất kịp thời.
Khoản mục chi phí nhân cơng
Qua biểu 3 ta thấy chi phí nhân cơng thực tế so với kế hoạch giảm 11198705 đồng tương ứng với tỷ lệ hạ 3,6%. Cơng ty đã hồn thành kế hoạch về khoản mục chi phí nhân cơng, đây là một nỗ lực lớn cần phát huy. Xem xét cụ thể nguyên nhân thực tế do:
Giá thành cơng trình được lập trên cơ sở khối lượng cơng tác và đơn giá Nhà nước ban hành. Cơng ty đã sử dụng đơn giá do sở xây dựng thành phố Hà Nội lập trong đĩ đơn giá cơng nhân khá cao như tiền lương bình quân thợ bậc 3,5/7 là 35 nghìn đồng/ngày chưa kể các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ được hưởng theo quy định về lao động trong biên chế của Nhà nước. Trong khi đĩ đơn giá tiền cơng bình quân cơng nhân tay nghề 3,5/7 trên thị trường trong thời gian thi cơng cơng trình thường thấp hơn đặc biệt là các cơng trình ở xa. Cĩ những nơi giá thuê lao động chỉ ở mức 15 – 20 nghìn đồng/ngày. Sự chênh lệch quá lớn về đơn giá tiền cơng lao động là lý do cơ bản nhất làm giảm chi phí nhân cơng trong giá thành sản phẩm.
Lựa chọn cơng nhân phù hợp với yêu cầu cơng việc kết hợp với hình thức trả lương theo thời gian, giảm đáng kể chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí cho bộ máy quản lý cồng kềnh trước đây đã giảm đáng kể khoản mục chi phí này. Tuy nhiên, phải xem xét yêu cầu về mặt kỹ thuật của cơng trình đĩ cĩ đảm bảo khơng.
Mặt khác, để hạn chế sự biến động của chi phí nhân cơng trực tiếp, Cơng ty đã áp dụng biện pháp khốn cơng nhân cho các đội sản xuất, tỷ lệ giao khốn thường là 112%. Với phương pháp này một mặt tạo điều kiện thúc đẩy tăng năng
43 suất lao động, hạ giá thành sản phẩm, mặt khác nâng cao ý thức trách nhiệm, tay nghề trình độ cơng nhân viên tổ, đội.
Tại các tổ, đội phụ thuộc lại thực hiện phân chia theo lương cho từng tổ căn cứ vào định mức lao động và đơn giá tiền lương theo từng cơng việc của quy trình cơng nghệ tạo ra sản phẩm, thực hiện trả lương theo doanh thu đối với bộ phận quản lý. Điều này đã gắn liền lương với thành quả lao động của từng cán bộ, cơng nhân viên, nâng cao chất lượng cơng trình, tiết kiệm chi phí, hạ giá thành.
Một nguyên nhân nữa là do Cơng ty trong những năm vừa qua đã đưa vào một lượng lớn máy mĩc thiết bị, thay thế những cơng việc nặng nhọc cho cơng nhân viên đảm bảo chất lượng nâng cao hiệu quả sản xuất.
Khoản mục chi phí máy thi cơng
Qua số liệu biểu 3 ta thấy cơng ty đã hồn thành kế hoạch khoản mục chi phí máy thi cơng. Chi phí máy thực tế so với kế hoạch giảm 97122806 đồng tương ứng với tỷ lệ hạ 6,994%. Ta phải ghi nhận rằng gần đây Cơng ty đã quan tâm chú ý nhiều hơn tới vệc giảm chi phí máy thi cơng. Đĩ là do:
Cơng ty đã gia tăng áp dụng hình thức khốn gọn cho các tổ, đội trong việc tổ chức cơng tác quản lý thi cơng, xắp xếp mặt bằng thi cơng và phương tiện thi cơng hợp lý.
Chi phí máy mĩc giảm ở đây cĩ phần đĩng gĩp khơng nhỏ từ việc sử dụng máy mĩc cĩ hiệu quả, bố trí hợp lý, khai thác tận dụng cơng suất máy thi cơng. Do mặt bằng thi cơng tương đối tốt nên Cơng ty đã tận dụng tốt việc sử dụng máy mĩc thay thế lao động thủ cơng nên đã đẩy nhanh tiến độ thi cơng mà vẫn đảm bảo chất lượng cơng trình. Trong quá trình thi cơng phải đảm bảo vệ sinh mơi trường xung quanh nhưng với máy mĩc hiện đại nên đã giảm được một lượng khá nhiều.
Cịn một yếu tố nữa là Cơng ty đã biết thuê ngồi một số loại máy mĩc thi cơng với giá dự tốn đã được lập tương đối sát với giá thực tế. Nhờ vậy đã giảm được khoản mục chi phí này. Tuy nhiên, cũng cần hết sức chú ý tới sự biến động
44 giá cả trên thị trường khơng để giá dự tốn thấp hơn giá thực tế phải thuê làm độn