2. Thực trạng kế tốn bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại cơng
2.4.2. Trích BHXH,BHYT,KPCĐ theo tỉ lệ quy định
Hàng tháng tiến hành trích BHXH,BHYT,KPCĐ tỷ lệ 25% trong đĩ 6% trừ vào lương. Kế tốn căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương phản ánh vào chứng từ ghi sổ.
Biểu số 21:
Cơng ty TNHH Phú Thái Chứng từ ghi sổ
Bộ phận kinh doanh số 1 Số: 682 Ngày 5/10/04
Đơn vị tính: đồng
Trích yếu Tài khoản Số tiền
Nợ Cĩ Nợ Cĩ BHXH,BHYT,KPC Đ 6421 10.684.080 Trừ vào lương 6% 334 3.3773.920 Phải trả khác 338 14.058.000 Ngày, tháng, năm Người lập sổ Kế tốn trưởng 2.4.3. Chi phí đồ dùng văn phịng
Căn cứ vào những chứng từ liên quan đến việc xuất cơng cụ dụng cụ dùng cho quản lý, kế tốn phản ánh vào các chứng từ ghi sổ
Biểu số 22:
Cơng ty TNHH Phú Thái Chứng từ ghi sổ
Bộ phận kinh doanh số 1 Số: 680 Ngày 5/10/04
Đơn vị tính: đồng
Trích yếu Tài khoản Số tiền
Nợ Cĩ Nợ Cĩ Chi phí đồ dùng văn phịng, đồ dùng phục cho bán hàng 6423 5.556.000 153 5.556.000 Ngày, tháng, năm Người lập sổ Kế tốn trưởng 2.4.4. Trích khấu hao TSCĐ bộ phận văn phịng
Căn cứ vào bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định, kế tốn phản ánh vào chứng từ ghi sổ.
Biểu số 23:
Cơng ty TNHH Phú Thái Chứng từ ghi sổ
Bộ phận kinh doanh số 1 Số:689 Ngày 15/10/04
Đơn vị tính: đồng
Trích yếu Tài khoản Số tiền
Nợ Cĩ Nợ Cĩ Trích khấu hao TSCĐ 6424 9.250.000 214 9.250.000 Ngày, tháng, năm Người ghi sổ Kế tốn trưởng
2.4.5. Chi phí dịch vụ mua ngồi
Chi phí dịch vụ mua ngồi của cơng ty bao gồm những chi phí như: Trả
cước phí internet, mua quà tặng đại hội Cơng đồn, chi phí lắp đặt điện thoại mới,thanh tốn tiền điện, điện thoại, chi phí thuê sân bĩng, chi phí tiền đổ rác, tiền thuê kho…
Căn cứ vào những chứng từ phát sinh liên quan đến dịch vụ mua ngồi, kế
tốn tiến hành phản ánh vào các chứng từ ghi sổ
Biểu số 24:
Cơng ty TNHH Phú Thái Chứng từ ghi sổ
Bộ phận kinh doanh số 1 Số: 692 Ngày 10/10/04
Đơn vị tính: đồng Trích yếu Tài khoản Số tiên
Nợ Cĩ Nợ Cĩ Trả tiền điện thoại tháng 10 6427 4 702 249 111 4 702 249 Ngày, tháng, năm Người ghi sổ Kế tốn trưởng
Cuối tháng từ các chứng từ ghi sổ trên, kế tốn ghi vào sổ cái TK 642
Biểu số 25:
Cơng ty TNHH Phú Thái Sổ cái tài khoản
Bộ phận kinh doanh số 1 Tài khoản 642-‘Chi phí quản lý doanh nghiệp” Từ ngày 01/10/04 đến ngày 31/10/04 Đơn vị tính: đồng Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK đ/ư Số tiền Số Ngày Nợ Cĩ ……. …….. …… …
681 7/10/04 Trả lương cho nhân viên văn phịng 334 56.232.000 682 7/10/04 Trích bảo hiểm 338 14.058.000 680 3/10/04 Cơng cụ dụng cụ 153 5.556.000 13/10/04 Chi phí trả trước 142 10.000.000 689 15/10/04 Trích khấu hao TSCĐ 214 9.250.000 31/10/04 Tổng hợp chi phí bằng tiền khác 111 7.360.000 31/10/04 Kết chuyển chi phí sang
TK 911
102456000 Cộng phát sinh 102456000 102456000 Số dư cuối tháng 0
Lập, ngày…tháng…năm Người ghi sổ Kế tốn trưởng
2.5. Kế tốn xác định kết quả kinh doanh
Tại cơng ty, xác định kết quả tiêu thụ của hàng đã tiêu thụđược thực hiện theo từng tháng. Hàng tháng căn cứ vào kết quả tiêu thụ, kế tốn thực hiện các bút tốn kết chuyển sau:
Kết chuyển doanh thu thuần Kết chuyển giá vốn hàng bán
Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh
Kết chuyển hoạt động tiêu thụ = Doanh thu thuần - Trị giá vốn hàng xuất bán - CP quản lý Kinh doanh
Trích tài liệu tháng 10/2004: Cơng ty xác định kết quả tiêu thụ như sau:
Biểu số 26:
Cơng ty TNHH Phú Thái Chứng từ ghi sổ
Bộ phận kinh doanh số 1 Số : 900 Ngày31/10/04
Đơn vị tính: đồng
Trích yếu Tài khoản Số tiền
Nợ Cĩ Nợ Cĩ Kết chuyển giá vốn hàng bán 911 632 5.216.443.500 5.216.443.500 Lập, ngày…tháng…năm Người lập sổ Kế tốn trưởng Biểu số 27:
Cơng ty TNHH Phú Thái Chứng từ ghi sổ
Bộ phận kinh doanh số 1 Số: 901 Ngày 31/10/04
Đơn vị tính: đồng
Trích yếu Tài khoản Số tiền
Nợ Cĩ Nợ Cĩ Kết chuyển doanh thu bán hàng 511 911 5338428550 5338428550 Lập, ngày…. tháng…năm Người lập sổ Kế tốn trưởng
Biểu số 28:
Cơng ty TNHH Phú Thái Chứng từ ghi sổ
Bộ phận kinh doanh số 1 Số : 903 Ngày 31/10/04
Đơn vị tính: đồng
Trích yếu Tài khoản Số tiền
Nợ Cĩ Nợ Cĩ Kết chuyển chi phí QLDN 911 642 102.456.000 102.456.000 Lập ,ngày... tháng....năm Người lập sổ Kế tốn trưởng Biểu số 29:
Cơng ty TNHH Phú Thái Chứng từ ghi sổ
Bộ phận kinh doanh số1 Số : 904 Ngày 31/10/04
Đơn vị:đồng
Trích yếu Tài khoản Số tiền
Nợ Cĩ Nợ Cĩ Kết chuyển thu nhập từ hoạt động TC 711 526.000 911 526.000 Lập, ngày ...tháng.. năm Người lập sổ Kế tốn trưởng
Biểu số 29:
Cơng ty TNHH Phú Thái Chứng từ ghi sổ
Bộ phận kinh doanh số1 Số : 905 Ngày 31/10/04
Đơn vị tính: đồng
Trích yếu Tài khoản Số tiền
Nợ Cĩ Nợ Cĩ
Kết chuyển thu nhập từ HĐ khác
711 911 2.478.000 2.478.000 Lập, ngày...tháng... năm Người ghi sổ Kế tốn trưởng
Biểu số 30:
Cơng ty TNHH Phú Thái Chứng từ ghi sổ
Bộ phận kinh doanh số 1 Số: 906 Ngày 31/10/04
Đơn vị tính: đồng
Trích yếu Tài khoản Số tiền
Nợ Cĩ Nợ Cĩ
Xác định kết quả tiêu thụ
911 421 22.533.050 22.533.050 Lập, ngày... tháng... năm Người ghi sổ Kế tốn trưởng
Để theo dõi kết quả tiêu thụ, kế tốn sử dụng sổ cái TK 911, kết cấu sổ được thể hiện qua biểu sau:
Biểu số 31:
Cơng ty TNHH Phú Thái Sổ cái tài khoản
Bộ phận kinh doanh số 1 Tài khoản 911-“Xác định kết quả kinh doanh” Từ ngày:01/10/2004 đến ngày: 31/10/2004 Đơn vị tính: đồng Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK đ/ư Số tiền Số Ngày Nợ Cĩ 900 28/10/04 Kết chuyển giá vốn hàng bán 632 5216443500 901 28/10/04 Kết chuyển doanh thu thuần 511 5338458550 903 28/10/04 Kết chuyển chi phí QLKD 642 102.456.000 904 28/10/04 Kết chuyển thu nhập HĐTC 711 526.000 905 28/10/04 K/C thu nhập từ hoạt động khác 721 2.478.000 906 28/10/04 Lãi chưa phân phối 421 22.533.050 Cộng phát sinh 5341432550 5341432550 Số dư cuối tháng 0 Lập, ngày.... tháng....năm Người ghi sổ Kế tốn trưởng
Biểu số 32:
Cơng ty TNHH Phú Thái Báo cáo kết quả kinh doanh
Bộ phận kinh doanh số1 Tháng 10năm 2004
Đơn vị tính: đồng
Chỉ tiêu Tháng 9
Doanh thu thuần từ hoạt động bán hàng 5 338 428 550
Giá vốn hàng bán 5 216 443 500
Lợi nhuân gộp từ hoạt động bán hàng 121 985 050
Chi phí quản lý doanh nghiệp 102 456 000
Lợi nhuận thuần từ hoạt động bán hàng 19 529 050
Thu nhập từ hoạt động tài chính 526 000
Thu nhập từ hoạt động khác 2 478 000
Lợi nhuận trước thuế 22 533 050
Lập, ngày... tháng... năm Thủ trưởng đơn vị Kế tốn trưởng
CHƯƠNG III
MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN KẾ TỐN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA CƠNG TY
TNHH PHÚ THÁI
1. Nhận xét, đánh giá thực trạng kế tốn bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại cơng ty TNHH Phú Thái
Trong những năm vừa qua, Cơng ty TNHH Phú Thái đã trải qua những giai đoạn thuận lợi và khĩ khăn, những bước thăng trầm và nhiều biến động của thị trường. Tuy nhiên, Cơng ty TNHH vẫn gặt hái được nhiều thành tích to lớn,
đặc biệt trong lĩnh vực kinh doanh, tiêu thụ hàng hố.Doanh thu về tiêu thụ tăng
đều qua các năm. Năm 2003 đạt trên 70 tỷđồng.
Cĩ được những thành tích như trên, Cơng ty TNHH Phú Thái đã khơng ngừng mở rộng thị trường tiêu thụ, khai thác triệt để các vùng thị trường tiềm năng, đồng thời cĩ các biện pháp thoảđáng đối với các khách hàng quen thuộc nhằm tạo ra sự gắn bĩ hơn nữa để tạo ra nguồn cung cấp hàng hố dồi dào và một thị trường tiêu thụ hàng hố luơn ổn định. Ngồi ra, để cĩ thểđạt được kết quả như trên phải cĩ sự cố gắng nỗ lực khơng ngừng của tất cả các thành viên của Cơng ty, trong đĩ cĩ sự đĩng gĩp khơng nhỏ của phịng tài chính kế tốn. Với cách bố trí cơng việc khoa học hợp lý như hiện nay, cơng tác kế tốn nĩi chung và cơng tác tiêu thụ hàng hố và xác định kết quả tiêu thụ hàng hố của Cơng ty TNHH Phú Thái đã đi vào nề nếp và đã được những kết quả nhất định
1.1. Ưu điểm
Kế tốn tiêu thụ hàng hố và xác định kết quả tiêu thụ ở cơng ty TNHH Phú Thái được tiến hành tương đối hồn chỉnh.
- Đối với khâu tổ chức hạch tốn ban đầu:
+ Các chứng từ được sử dụng trong quá trình hạch tốn ban đầu đều phù hợp với yêu cầu nghiệp vụ kinh tế phát sinh và cơ sở pháp lý của nghiệp vụ.
+ Các chứng từ đều được sử dụng đúng mẫu của bộ tài chính ban hành, những thơng tin kinh tế về nội dung của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều
được ghi đầy đủ, chính xác vào chứng từ.
+ Các chứng từđều được kiểm tra, giám sát chặt chẽ, hồn chỉnh và xử lý kịp thời.
+ Cơng ty cĩ kế hoạch lưu chuyển chứng từ tương đối tốt, các chứng từ được phân loại, hệ thống hố theo các nghiệp vụ, trình tự thời gian trước khi đi vào lưu trữ.
- Đối với cơng tác hạch tốn tổng hợp
+ Cơng ty đã áp dụng đầy đủ chế độ tài chính, kế tốn của Bộ tài chính ban hành. Để phù hợp với tình hình và đặc điểm của Cơng ty, kế tốn đã mở các tài khoản cấp 2, cấp 3 nhằm phản ánh một cách chi tiết, cụ thể hơn tình hình biến động của các loại tài sản của cơng ty và giúp cho kế tốn thuận tiện hơn cho việc ghi chép một cách đơn giản, rõ ràng và mang tính thuyết phục, giảm nhẹ được phần nào khối lượng cơng việc kế tốn, tránh được sự chồng chéo trong cơng việc ghi chép kế tốn.
+ Cơng ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch tốn hàng tồn kho là hợp lý, vì cơng ty Phú Thái là cơng ty kinh doanh nhiều chủng loại hàng hố khác nhau, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan nhiều đến hàng hố, do đĩ khơng thểđịnh kỳ mới kiểm tra hạch tốn được.
- Đối với hệ thống sổ sách sử dụng:
+ Cơng ty đã sử dụng cả hai loại sổ là : Sổ tổng hợp và sổ chi tiết để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
+ Cơng ty sử dụng hình thức ghi sổ là “Chứng từ ghi sổ”. Tuy nhiên hình thức này cũng được kế tốn cơng ty thay đổi , cải tiến cho phù hợp với đặc điểm kinh doanh của cơng ty.
Nĩi tĩm lại, tổ chức hạch tốn tiêu thụ hàng hố và xác định kết quả tiêu thụ là nội dung quan trọng trong cơng tác kế tốn hàng hố của cơng ty. Nĩ liên quan đến các khoản thu nhập thực tế và nộp cho ngân sách nhà nước, đồng thời nĩ phản ánh sự vận động của tài sản, tiền vốn của Cơng ty trong lưu thơng.
1.2. Tồn tại chủ yếu
Bên cạnh những kết quả trong cơng tác tổ chức kế tốn tiêu thụ hàng hố và xác định kết quả tiêu thụ mà kế tốn cơng ty đã đạt được, cịn cĩ những tồn tại mà cơng ty Phú Thái cĩ khả năng cải tiến và hồn thiện nhằm đáp ứng tốt hơn nữa yêu cầu trong cơng tác quản lý của Cơng ty.
Mặc dù về cơ bản, Cơng ty đã tổ chức tốt việc hạch tốn tiêu thụ hàng hố và xác định kết quả tiêu thụ nhưng vẫn cịn một số nhược điểm sau:
*Cơng ty phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cho tồn bộ hàng tiêu thụ vào cuối mỗi tháng, tuy nhiên khơng phân bổ chi phí này cho từng mặt hàng tiêu thụ, vì vậy khơng xác định chính xác được kết quả tiêu thụ của từng mặt hàng để từđĩ cĩ kế hoạch kinh doanh phù hợp.
* Do đặc điểm kinh doanh của Cơng ty , khi bán hàng giao hàng trước rồi thu tiền hàng sau, do đĩ sơ tiền phải thu là khá lớn. Tuy nhiên , kế tốn Cơng ty khơng tiến hành trích khoản dự phịng phải thu khĩ địi, điều này ảnh hưởng khơng nhỏ tới việc hồn vốn và xác định kết quả tiêu thụ.
* Cơng ty Phú Thái là một đơn vị kinh doanh thương mại, để tiến hành kinh doanh thì cơng ty phải tiến hành mua hàng hố nhập kho rồi sau đĩ mới
đem đi tiêu thụ. Điều này khơng tránh khỏi sự giảm giá thường xuyên của hàng trong kho. Tuy nhiên kế tốn Cơng ty lại khơng trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho.
* Trong hình thức ghi sổ “ Chứng từ ghi sổ”, kế tốn khơng sử dụng sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, điều này ảnh hưởng đến việc đối chiếu số liệu vào cuối tháng,đồng thời việc chưa sử dụng sổ đăng ký chứng từ ghi sổ là chưa phù hợp với hình thức ghi sổ mà kế tốn sử dụng.
2. Một số ý kiến gĩp phần hồn thiện tổ chức hạch tốn bán hàng và xác
định kết quả kinh doanh tại cơng ty TNHH Phú Thái
2.1. Lập sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Về trình tự ghi sổ kế tốn thì kế tốn Cơng ty TNHH Phú Thái sử dụng hình thức ghi sổ “chứng từ ghi sổ”. Nhưng trong thực tế kế tốn Cơng ty lại
khơng sử dụng sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, đây là một thiếu sĩt cần khắc phục ngay, vì:
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ là một sổ kế tốn tổng hợp được ghi theo thời gian, phản ánh tồn bộ chứng từ ghi sổđã lập trong tháng. Nĩ cĩ tác dụng:
+ Quản lý chặt chẽ chứng từ ghi sổ, kiểm tra đối chiếu số liệu với sổ cái. + Mọi chứng từ ghi sổ sau khi đã lập xong đều phải đăng ký vào sổ này để
lấy số hiệu và ngày tháng.
+ Số hiệu của các chứng từ ghi sổ được đánh liên tục từ đầu tháng đến cuối tháng, ngày tháng trên chứng từ ghi sổ được tính theo ngày ghi vào “Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ”.
+ Tổng số tiền trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ bằng tổng số phát sinh bên nợ hoặc bên cĩ của các tài khoản trong sổ cái (hay bảng cân đối tài khoản). Điều này giúp cho việc kiểm tra đối chiếu số liệu được chính xác và nhanh.
Từ những tác dụng nêu trên, Cơng ty nên đưa sổđăng ký chứng từ ghi sổ
vào để sử dụng cho phù hợp với hình thức kế tốn sử dụng. Nếu thiếu sổ đăng ký chứng từ ghi sổ thì khơng thể coi đĩ là hình thức chứng từ ghi sổ.
Trích tài liệu tháng 9/04: Việc hạch tốn chi phí quản lý kinh doanh, bên cạnh việc ghi vào sổ cái TK 642 từ các chứng từ ghi sổđã lập, đồng thời kế tốn nên ghi vào sổđăng ký chứng từ ghi sổ.Mẫu của sổđĩ như sau:
Biểu số 32:
Cơng ty TNHH Phú Thái Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Bộ phận kinh doanh số1 Tháng 10/04 Chứng từ ghi sổ Số tiền Số Ngày, tháng 681 7/10/04 141 880 297 682 7/10/04 35 470 070 680 12/10/04 6 215 206 689 15/10/04 9 237 288 28/10/04 27 451 326 …. ….. …. Cộng tháng Ngày…tháng…năm
Người ghi sổ Kế tốn trưởng Thủ trưởng đơn vị
2.2. Phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cho từng mặt hàng tiêu thụ để tính chính xác kết quả tiêu thụ của từng mặt hàng mặt hàng tiêu thụ để tính chính xác kết quả tiêu thụ của từng mặt hàng
Hàng hố cơng ty kinh doanh gồm nhiều chủng loại, mỗi loại mang lại mức lợi nhuận khác nhau. Một trong những biện pháp tăng lợi nhuận là phải chú trọng nâng cao doanh thu của mặt hàng cho mức lãi cao. Vì vậy ta cần xác định