II. Nghiên cứu tình hình tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Cơng ty xi măng Hả
2.3)Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tại cơng ty xi măng Hải Phịng:
2. Cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tại cơng ty xi măng Hải Phịng:
2.3)Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tại cơng ty xi măng Hải Phịng:
a, Kế tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất, gĩp phần tạo nên thực thể của sản phẩm và quyết định tính chất lý hố của sản phẩm.
Việc tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được thực hiện trên hệ
thống các tài khoản được chi tiết như sau: TK 621 - CP NVLTT.
TK 6211: CP NVLTT cho sản xuất đá. (Mở chi tiết cho sản xuất đá hộc và đá nhỏ).
TK 6212: CP NVLTT cho sản xuất bột liệu. TK 6213: CP NVLTT cho sản xuất Clinker. TK 6214: CP NVLTT sản xuất OPC.
TK 6215: CP NVLTT cho sản xuất phụ gia.
TK 6216: CP NVLTT cho sản xuất xi măng bột. (Mở chi tiết cho XM PCB30, PCB40).
TK 62161: CP NVLTT cho sản xuất xi măng bột đen PCB30. TK 62162: CP NVLTT cho sản xuất xi măng bột đen PCB40.
40 TK 6217: CP NVLTT cho sản xuất xi măng bao. (Mở chi tiết cho XM PCB30, PCB40).
TK 62171: CP NVLTT sản xuất xi măng bao đen PCB30. TK 62172: CP NVLTT sản xuất xi măng bao đen PCB40.
TK 6218: CP NVLTT cho sản xuất các sp khác (chi tiết cho từng phân xưởng phụ).
Chi phí NVLTT được tập hợp trực tiếp từ các phiếu xuất vật tư trong cơng ty. Căn cứ vào khả năng định lượng và kiểm đếm mà cơng ty xây dựng 2 hệ
thống khác nhau. Những vật tư dễđịnh lượng kiểm đếm (bi, đạn, bulơng, êcu...)
được bảo quản tại kho cơng ty. Những vật tư khĩ định lượng kiểm đếm (đất sét,
đá vơi, thạch cao) được cất giữ tại kho của phân xưởng (hay cịn gọi là kho bạt bãi) do phân xưởng quản lý.
* Đối với vật tư tại kho cơng ty:
Các phân xưởng căn cứ vào nhu cầu sử dụng nguyên vật liệu cho sản phẩm, cán bộ phân xưởng lập Giấy lĩnh vật tư. Trong đĩ ghi rõ loại vật tư cần xuất, số lượng, mục đích sử dụng và bộ phận sử dụng rồi thơng qua phịng kỹ
thuật chuyên ngành xác định về nhu cầu. Sau khi trình giám đốc duyệt thì chuyển phịng kế tốn làm căn cứ lập phiếu xuất vật tư. Phiếu xuất vật tư được viết thành 3 liên: 1 liên lưu tại phịng kế tốn (cùng với giấy lĩnh vật tư), 1 liên chuyển xuống tổng kho làm căn cứ lập phiếu xuất kho, 1 liên do bộ phận lĩnh vật tư giữ. Sau 7 đến 10 ngày, thủ kho 1 liên chuyển lên phịng kế tốn làm căn cứ nhập dữ liệu vào máy.
* Đối với vật tư thuộc phân xưởng:
Trong tháng, vật tư được đưa sử dụng theo kế hoạch sản xuất, cuối mỗi tháng kế tốn phân xưởng tiến hành kiểm kê và tính tốn lập Bảng cân đối sử
dụng vật tư đã cĩ chữ ký của xưởng lên phịng kỹ thuật CN thẩm định, sau đĩ trình giám đốc và phĩ giám đốc ký duyệt rồi chuyển sang phịng kế tốn làm căn cứ viết phiếu xuất vật tư và nhập dữ liệu vào máy. Sau đây là mẫu 1 phiếu xuất vật tư:
41 Thị trấn Minh Đức, Thuỷ Nguyên, Hải Phịng
Phiếu xuất kho Người giao dịch Đồn Xuân Bình
Đơn vị nhận Phân xưởng liệu.
Diễn giải Xuất sử dụng T12/2006 Xuất tại kho Vật tư – Kho ST T Tên vật tư Tk Vtư Mã vật tư ĐV
T Số lượng Giá đơn vị Thành tiền
1 2 3 Quặng sắt Đá sét TN Quỳ khê 152114 152112 152113 21.12.00.00.14 21.12.00.00.12 21.12.00.00.13 Tấn Tấn Tấn 3 440,230 1 887,970 1 734,790 120 164,88 44 533,64 43 167,86 413 394 825 84 078 176 74 887 172 Tổng cộng 572 360 173 Xuất ngày 09 tháng 12 năm 2006
Thủ trưởng đơn vị Kế tốn trưởng Người nhận Thủ kho
Khi đĩ căn cứ vào phiếu xuất kho do thủ kho gửi lên, kế tốn tiến hành nhập dữ liệu vào máy. Từ màn hình giao diện của Fast kế tốn chọn đường dẫn:
Kế tốn hàng tồn kho/ Cập nhật số liệu/ Phiếu xuất kho. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Khi nhập số liệu trên phiếu xuất kho chỉ nhập phần số lượng xuất cịn giá xuất kho của vật tư do máy tính tự động tính tốn theo cơng thức đã được lập trình sẵn. Vật tư xuất dùng cho sản xuất, đơn giá và trị giá xuất kho được tính theo phương pháp bình quân gia quyền:
Đơn giá = xuất kho
TGTT của vật tư tồn ĐK + TGTT của vật tư nhập trong kỳ
Số lượng vật tư tồn ĐK + số lượng vật tư nhập trong kỳ
42 Số quặng sắt tồn đầu kỳ: 1 548 tấn, giá đơn vị là: 119 259 đ/ tấn.
Số quặng sắt nhập trong kỳ: 3 425,3 tấn, giá đơn vị là: 121 097,96 đ/ tấn Ta cĩ: Đơn giá = xuất kho 1 548*119 259 + 3 425,3* 121 097, 96 = 120 164,88 đ (1 548 + 3 425,3) Trị giá quặng sắt xuất kho: 120 164,88 * 3 440,230 = 413 394 825 đ.
Đối tượng kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tại cơng ty xi măng Hải Phịng là theo từng cơng đoạn hay từng phân xưởng. Như vậy, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất ra các loại đá được tập hợp chi phí sản xuất tại phân xưởng mỏ
(phân xưởng sản xuất đá). Các loại đá nhỏ…được chuyển sang phân xưởng liệu
để kết hợp với quặng sắt, đất sét, quỳ khê để sản xuất ra bột liệu. Tương tự, chi phí NVLTT sản xuất ra bột liệu sẽ được tập hợp tại phân xưởng nguyên liệu. Khi đĩ, chi phí NVLTT sản xuất ra bột liệu cho XM đen được tập hợp vào Sổ Cái TK 6212.
Bột liệu được chuyển sang phân xưởng lị để nung thành Clinker. Clinker cĩ thểđược tiếp tục chuyển sang phân xưởng nghiền và đĩng bao để kết hợp với thạch cao sản xuất ra OPC (xi măng gốc) hoặc được bán cho cơng ty xi măng khác. Tại phân xưởng nghiền và đĩng bao, các loại đá xít, đá banzan, đá
điamơxit được nghiền tạo thành chất phụ gia. Phụ gia được trộn với OPC theo tỷ
lệ nhất định để tạo ra XM bột PCB30, XM PCB40. XM bột được chuyển tới Silơ chứa bột, sau đĩ chuyển tới hệ thống đĩng bao để sản xuất ra xi măng bao. Ta sẽ tập hợp được chi phí NVLTT để sản xuất XM PCB30 vào Sổ Cái TK 62161 và chi phí NVLTT để sản xuất XM PCB40 vào Sổ Cái TK 62162.
Như vậy, chi phí NVLTT được tập hợp theo từng cơng đoạn sản xuất trực tiếp trên chi tiết tài khoản 621. Cuối tháng, kế tốn tiến hành phân bổ chi phí NVLTT theo sản lượng sản xuất.
43 Cuối tháng, để phục vụ cho cơng tác tính giá thành sản xuất kế tốn tiến hành kết chuyển chi phí NVLTT sang TK 154 như sau:
Từ màn hình giao diện của Fast chọn: Kế tốn chi phí và tính giá thành -> Giá thành cơng ty Xi măng -> Chọn bút tốn kết chuyển ->Giao diện kết chuyển chi phí: TKKT: Chọn 621 – Chi phí NVLTT. Từ ngày: Đến ngày: Ví dụ: muốn kết chuyển chi phí NVLTT của tháng 9 năm 2006, kế tốn nhập: Từ ngày: 01/12/2006 Đến ngày: 30/12/2006
Khi đĩ, chương trình sẽ tựđộng kết chuyển số liệu từ các tài khoản TK 6211, 6212, 6213 sang các chi tiết tương ứng của TK 154.
Tổng quát về chi phí NVLTT phát sinh trong tháng được phản ánh trên sổ
cái TK 621.
Sổ cái (tổng hợp đối ứng tk)
Tài khoản: 621 – Chi phí NVLTT Từ ngày 01/12/2006 đến ngày 31/12/2006.
TK đ/ư Tên tài khoản Số phát sinh
Nợ Cĩ 152 Nguyên liệu, vật liệu 15.660.584.305 1521 Nguyên liệu, vật liệu chính 4.671.640.701 152110 Vật liệu nổ 287.243.162 152112 Đất sét 1.069.995.837 152113 Quỳ khê 74.887.172 152114 Quặng sắt 617.478.213 152117 Thạch cao 1.644.054.970 152119 Đá trắng mua ngồi 977.981.347 1522 Vật liệu phụ 4.213.956.314 152211 Vỏ bao 4.213.956.314 1523 Nhiên liệu 6.774.987.290 152311 Than cám 5.383.352.179
44 152315 Dầu FO 1.391.635.111 154 Chi phí SXKD dở dang 16.415.296.846 1541 Chi phí SXKD dở dang – các sản phẩm 16.415.296.846 15411 Chi phí SXKD – đá 287.243.162 15412 Chi phí SXKD – bột liệu 1.832.963.163 15413 Chi phí SXKD – Clinker 7.027.897.410 15414 Chi phí SXKD – OPC 1.644.054.970 15415 Chi phí SXKD – bột phụ gia 977.981.347 15416 Chi phí SXKD – XM bột 431.200.480 154161 Chi phí SXKD – XM bột PCB30 356.602.797 154162 Chi phí SXKD – XM bột PCB40 74.597.683 15417 Chi phí SXKD – XM bao 4.213.956.314 154171 Chi phí SXKD – XM bao PCB30 4.070.379.788 154172 Chi phí SXKD – XM bao PCB40 143.576.526 331 Phải trả cho người bán 754.712.541 33141 Phải trả Cơng ty cổ phần TM – DV - VT 754.712.541 Tổng phát sinh 16.415.296.846 16.415.296.846
b) Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp:
Chi phí nhân cơng trực tiếp bao gồm lương, các khoản trích theo lương, phụ cấp, thưởng, ăn ca, độc hại và các khoản khác phải trả cho cơng nhân trực tiếp sản xuất, chế tạo sản phẩm, lao vụ.
* Lương:
Do số lương cơng nhân viên tại cơng ty đơng, chia thành nhiều bộ phận phục vụ khác nhau nên hình thức trả lương của cơng ty cũng khác nhau. Cơng ty tiến hành trả lương theo 3 hình thức: lương theo sản phẩm, lương theo thời gian và lương khốn.
Căn cứ để trả lương: căn cứ vào kết quả sản xuất kinh doanh, mức độ
hồn thành của cơng ty hàng tháng, quý, năm; căn cứ vào đơn giá tiền lương sản phẩm do Tổng cơng ty giao cho mà cơng ty phân phối và giao lại đơn giá tiền lương sản phẩm, lương khốn và lương theo thời gian. Các đơn vị cĩ trách nhiệm trả lương cho người lao động theo quy chế trả lương nội bộ phù hợp với
45 luật lao động và quy chế của cơng ty. Việc trả lương cho người lao động trong cơng ty theo lương sản phẩm, lương khốn, lương thời gian khơng phân phối bình quân. Những bộ phận sản xuất chính địi hỏi trình độ chuyên mơn cao thì mức lương được trả cao hơn với mức lương của bộ phận sản xuất cần trình độ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
chuyên mơn thơng thường. Lao động giản đơn thì trả mức lương cân đối với lao
động cùng loại trên thị trường.
- Lương thời gian: áp dụng với lao động thuộc phịng, ban của cơng ty và một số bộ phận khơng đủđiều kiện làm khốn như: phịng KCS, phịng bảo vệ – quân sự… Khi đĩ, lương thời gian được tính theo cơng thức:
Lt = (Lcb + PC) x K1 x K2 x K3 x N1 + (Lcb + PC) x N2. Trong đĩ:
Lt: tổng lương tháng của mỗi cán bộ cơng nhân viên. (Lcb + PC): là tiền lương ngày cơng cơ bản .
K1: hệ số chức danh chung của mỗi cán bộ cơng nhân viên. K2: hệ số thanh tốn theo quỹ lương hàng tháng.
K3: hệ số chất lượng lao động. N1: ngày cơng lao động cĩ hệ số.
N2: ngày cơng khác (ngày lễ, phép…) khơng cĩ hệ số. Trong đĩ:
+ K1 xác định theo vai trị, vị trí độ phức tạp của từng bộ phận, cá nhân trong sản xuất kinh doanh. Ta cĩ, K1 của giám đốc là 2.2, của trưởng phịng là 1.72
+ K 2: Hệ số thanh tốn lương hàng tháng của cơng ty được xác định: Qth: quỹ lương thực hiện.
Qkh: quỹ lương kế hoạch.
+ K3: hệ số chất lượng lao động: là hệ số đánh giá chất lượng lao động hiệu quả của từng người trong tháng do thủ trưởng đơn vị nhận xét xếp loại theo nhiều mức khác nhau với 3 mức là: 1.1; 1.0; 0.9.
Qth
46 - Lương sản phẩm: Lương sản phẩm được trả cho các phân xưởng sản xuất chính như: phân xưởng mỏ, phân xưởng nguyên liệu, phân xưởng lị nung và phân xưởng nghiền đĩng bao.
Đối với đơn vị hưởng lương sản phẩm phải cĩ bảng thống kê khối lương, chất lượng sản phẩm, cơng việc hồn thành cĩ xác nhận của phịng cĩ chức năng. Mỗi phân xưởng thực hiện bảng chấm cơng hàng ngày, cuối tháng căn cứ
vào phiếu xác nhận chất lượng sản phẩm hồn thành tại phân xưởng và đơn giá tiền lương sản phẩm do cơng ty giao xuống, xác định tiền lương phải trả cho từng phân xưởng:
Lương sản phẩm = số sản phẩm làm ra * Đơn giá lương sản phẩm.
Sau đĩ, mỗi phân xưởng tự tính tiền lương trả cho người lao động thuộc phân xưởng mình như sau:
Tiền lương trả cho từng CN = Lương sản phẩm x Số cơng của từng cơng nhân Tổng số cơng trong tháng
Lương khốn:được tính cho các phân xưởng phụ trợ như: phân xưởng cơ
khí, điện tự động hố, nước - sửa chữa cơng trình. Đối với các đơn vị này cơng ty giao đơn giá cụ thể cho một khối lượng cơng việc hồn thành.
+ Đơn giá cho tháo dỡ, sửa chữa cơng trình, chế tạo, lắp đặt phụ tùng thiết bị:
1 cơng = 45 300 đ/ cơng.
+ Đơn giá cho sửa chữa kiến trúc, xây dựng nội bộ: 1 cơng = 38 600 đ/ cơng
+ Đơn giá cho vệ sinh cơng nghiệp, lao động thủ cơng: 1 cơng = 30 000 đ/ cơng
- Trả thêm giờ: nếu làm vào ngày thường được hưởng 150% lương làm việc, nếu Tết, lễ, chủ nhật hưởng 200% ngày làm việc.
47 Trên cơ sở tiền lương cơ bản, lương thực tế phải chi trả, cơng ty tính được các khoản trích theo lương theo quy định của Nhà Nước:
- Bảo hiểm xã hội trích 20 % lương cơ bản trong đĩ 15% tính vào chi phí, 5% người lao động phải nộp.
- Bảo hiểm y tế: trích 3% lương cơ bản, trong đĩ 2% tính chi phí, 1% người lao động phải chịu.
- Kinh phí cơng đồn: trích 2% lương thực tế. * Các khoản khác: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Tiền ăn ca: mức bình quân là 13.400đ/ c.
- Phụ cấp độc hại: mức 1= 4000đ/ đồng; mức 2 = 6000đ/cơng; mức 3 = 8000đ/cơng.
Mức 1: đối với các phĩ quản đốc, đội trưởng, KTV đi hiện trường… Mức 2: đối với cơng nhân vận hành cơng việc cĩ mức độc hại thấp. Mức 3: đối với cơng nhân vận hành tại phân xưởng độc hại cao nhất. - Phụ cấp ca 3: mức phụ cấp là 9.500đ/cơng…
Để tập hợp và phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp, kế tốn sử dụng TK 622 mở chi tiết theo nội dung của chi phí:
TK 622 - Tiền lương cơng nhân trực tiếp. TK 6221: Tiền lương cơng nhân trực tiếp. TK 6222: BHXH cơng nhân trực tiếp. TK 6223: BHYTcơng nhân trực tiếp. TK 6224: KPCĐ cơng nhân trực tiếp.
TK 6225: Phụ cấp ăn ca cơng nhân trực tiếp. TK 6226: Phụ cấp độc hại của cơng nhân trực tiếp TK 6227: Phụ cấp an tồn viên cơng nhân trực tiếp…
Trong mỗi tài khoản được mở chi tiết cấp 3 cho từng phân xưởng trong cơng ty.
Ví dụ: TK 6221: Tiền lương CNTT.
TK 62211: Tiền lương – điều hành trung tâm.
48 TK 62213: Tiền lương – xưởng Nguyên liệu.
TK 62214: Tiền lương – xưởng Lị.
TK 62215: Tiền lương – xưởng Nghiền đĩng bao. TK 62216: Tiền lương – xưởng Cơ khí động lực. TK 62217: Tiền lương – xưởng Điện tựđộng hố.
TK 62218: Tiền lương – xưởng Nước và sửa chữa cơng trình.
*Trình tự kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp.
Tại mỗi phân xưởng ngày cơng lao động của cơng nhân trực tiếp sản xuất
được theo dõi bởi các tổ trưởng sản xuất của các phân xưởng thơng qua bảng chấm cơng. Cuối tháng kế tốn phân xưởng căn cứ vào bảng chấm cơng và đơn giá sản phẩm của phân xưởng mình, khối lượng hồn thành của phân xưởng để
lập bảng thanh tốn lương cho từng người ở phân xưởng.
Bảng chấm cơng và bảng thanh tốn tiền lương này được chuyển qua phịng tổ chức lao động- tiền lương để kiểm tra và ký duyệt. Sau đĩ, được chuyển sang phịng kế tốn. Kế tốn tiền lương tiếp tục kiểm tra một lần nữa để
làm thủ tục thanh tốn. Từ số liệu các phịng ban phân xưởng gửi lên, kế tốn tiền lương lập “Bảng phân bổ lương” chi tiết đến từng phân xưởng.
Ví dụ: Muốn phân bổ chi phí NCTT tháng 12/2006, người ta sử dụng nhập: TKKT: TK 622
Từ ngày: 01/12/2006
Đến ngày: 31/12/2006
Việc tập hợp và phân bổ chi phí NCTT được thực hiện chi tiết trên TK 622, phản ánh chi phí NCTT phát sinh ở từng phân xưởng và việc phân bổ các chi phí này cho từng sản phẩm sản xuất tại phân xưởng đĩ.
Sau đây là mẫu Sổ Cái TK 622 (tổng hợp đối ứng).
Sổ cái (Tổng Hợp đối ứng tài khoản)
Tài khoản 622- Chi phí nhân cơng trực tiếp.