Thực chất, giai đoạn trước cuộc kiểm toán là giai đoạn thực hiện những công việc chuẩn bị cho cuộc kiểm toán từ khi tìm hiểu khách hàng, kí hợp đồng kiểm toán và xây dựng kế hoạch kiểm toán. Đây là giai đoạn hết sức quan trọng, quyết định lớn đến thành công của cuộc kiểm toán. Qúa trình kiểm soát trước cuộc kiểm toán sẽ giúp cho quá trình chuẩn bị đi đúng hướng, tạo tiền đề thuận lợi cho thực hiện kiểm toán. Công việc của giai đoạn này chủ yếu bao gồm:
Kiểm soát khách hàng tức xem xét khả năng tiếp tục, duy trì, chấp nhận kiểm toán khách hàng
Việc kiểm soát khách hàng có vai trò rất quan trọng nhằm KSCLKT. Kiểm soát tốt khách hàng sẽ giúp công ty tránh được những rủi ro và bất lợi nghiêm trọng, phương hại đến niềm tin của công chúng dành cho các dịch vụ do công ty cung cấp.
Kiểm soát khách hàng là quá trình thu thập thông tin về tình hình hoạt động kinh doanh và nghĩa vụ pháp lí của khách hàng nhằm xem xét có thể tiếp tục thực hiện kiểm toán với khách hàng hoặc chấp nhận kiểm toán với khách hàng mới. Những thông tin thu thập được cùng những nhận xét của người khảo sát sẽ được trình bày trong “Báo cáo khảo sát tình hình doanh nghiệp”
Đối với khách hàng ABC. Thông qua việc nghiên HSKT về công ty năm trước và phỏng vấn trực tiếp đối với Ban giám đốc, chị Hiền nhận thấy: Trong năm 2007, tình hình hoạt động kinh doanh xăng dầu ổn định, giá xăng dầu biến động theo tình hình thế giới; tính liêm chính của Ban giám đốc được đánh giá cao, công ty ABC cung cấp đấy đủ tài liệu mà KTV yêu cầu và có thái độ hợp tác với KTV. Chính vì vậy Chị Hiền đánh giá rủi ro của hợp đồng này ở mức bình thường. Thực tế cho thấy ở những năm kiểm toán trước đây, cũng không có sai phạm trọng yếu nào được phát hiện nên Giám đốc phụ trách hợp đồng của A&C quyết định ký hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán đối với công ty ABC.
Đối với công ty cổ phần XYZ, chị Tư – phó giám đốc công ty A&C, sau khi nghiên cứu tài liệu và tìm hiểu hoạt động kinh doanh của XYZ, chị Tư nhận thấy nợ ngắn hạn của công ty là rất lớn, trong khi đó tiền và các khoản tương đương tiền lại rất nhỏ. Các khoản phải thu rất cao, những điều này có thể đặt ra sự nghi ngờ về khả năng hoạt động liên tục của công ty trong thời gian tới. Tuy nhiên Ban giám đốc đã có kế hoạch mở rộng quy mô hoạt động kinh doanh với mục tiêu tìm kiếm lợi nhuận cho hoạt động của công ty và công ty đã bắt đầu có lãi trong kỳ hoạt động. nên A&C vẫn quyết định thực hiện hợp đồng trên.
Sau khi đã đánh giá rủi ro, việc quyết định chấp nhận hay duy trì khách hàng sẽ được ghi nhận trên các biên bản. Cả hai khách hàng ABC và XYZ đều là những khách hàng của công ty từ những năm trước nên quyết định chấp nhận cung cấp dịch vụ được lập theo biểu mẫu số 2:
Đối với khách hàng XYZ, do rủi ro chấp nhận hợp đồng được đánh giá ở mức cao trên mức trung bình nên Báo cáo khảo sát tình hình doanh nghiệp phải có chữ ký của Giám đốc (cô Thanh) ký duyệt
Biểu số 2Báo cáo khảo sát tình hình doanh nghiệp(công ty xăng dầu ABC)
Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn A&C
A. Tóm lược tình hình khách hàng:
1. Tên doanh nghiệp: Công ty xăng dầu ABC
2. Loại hình doanh nghiệp: doanh nghiệp nhà nước.
3. Lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh: kinh doanh xăng dầu, các sản phẩm hóa dầu, khí gas hóa lỏng và các dịch vụ khác.
B. HTKSNB và tổ chức công tác kế toán
I. HTKSNB
- Có quy chế hoạt động chung toàn công ty
- Có ban kiểm soát.
- KTV tiền nhiệm: công ty kiểm toán A&C
II. Tổ chức công tác kế toán 1. Bộ máy kế toán
- Hình thức kế toán: tập chung
- Tổ chức nhân sự:
+ Kế toán trưởng: 10 năm công tác
+ Số lượng nhân viên: 6 người, trong đó 4 người tốt nghiệp đại học chuyên ngành tài chính kế toán, 2 người tốt nghiệp trung cấp.
2. Sổ sách kế toán:
- Hình thức chứng từ ghi sổ
- Đầy đủ sổ kế toán tổng hợp và chi tiết
3. Chứng từ kế toán:
- Đầy đủ, hình thức tốt
- Chứng từ thu, chi bình quân tháng: 152; hóa đơn bán hàng bình quân: 65
4. Hệ thống báo cáo: Đã được lập đầy đủ, trừ không lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
…………
IV. Một số thông tin về báo cáo tài chính:
1. Tổng tài sản: 87.938.542.162
Trong đó: - Tài sản lưu động
+ Khoản phải thu: 24.633.203.999
+ Hàng tồn kho: 26.761.483.416
- Tài sản cố định: 11.999.226.948
2. Tổng nguồn vốn: 87.938.542.162
Trong đó: - Vay ngắn hạn: 51.237.794.940
- Vay dài hạn: 2.403.640.000
3. Kết quả hoạt động kinh doanh: - Doanh thu: 1.050.139.877.822
- Gía vốn hàng bán: 1.011.767.826.651 - Chi phí bán hàng và quản lí: 32.975.096.805 - Thu nhập tài chính:187.611.318 - Thu nhập bất thường: 221.187.885 - Tổng lãi/ lỗ: 5.805.753.569 ……....
C. Kết luận và đề xuất của người khảo sát:
1. Nhận xét chung: quy mô công ty lớn, công việc không quá phức tạp, có khả năng kiểm toán.
2. Đánh gía rủi ro trong kiểm soát: Bình thường. Chú ý đến doanh thu và hàng tồn kho
3. Đề xuất kế hoạch kiểm toán
Thời gian: làm việc tại doanh nghiệp: 06 ngày; tổng hợp báo cáo: 03 ngày
- Nhân sự: 5 người
Kiểm soát việc lập kế hoạch kiểm toán
Trước khi thực hiện hợp đồng kiểm toán, công ty xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng thể chỉ rõ nội dung, mục tiêu, phạm vi của cuộc kiểm toán và những bố trí về con người, phương tiện thực hiện kiểm toán. Kế hoạch kiểm toán là cơ sở để kiểm soát cuộc kiểm toán. Bản kế hoạch này sau khi được phê chuẩn sẽ được sao chép thành hai bản và gửi một bản cho khách hàng. Công việc này ngoài mục đích yêu cầu khách hàng chuẩn bị kế hoạch, bố trí nhân sự, chỗ làm việc cũng như sắp xếp tài liệu phục vụ cho cuộc kiểm toán còn nhằm mục đích thông báo cho khách hàng thời gian thực hiện cuộc kiểm toán, kết hợp với Công ty để giám sát tiến độ thực hiện công việc của KTV.
Trong giai đoạn này, KTV phải tiến hành tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng, tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, quy trình kế toán, thực hiện các bước phân tích tổng hợp, xây dựng kế hoạch phục vụ và giao dịch với khách hàng
Khi kế hoạch kiểm toán đã được Giám đốc phê duyệt, phòng kiểm toán BCTC – phòng nghiệp vụ 4 cần chuyển một bản kế hoạch cho Bộ phận KSCL để theo dõi. Căn cứ vào kế hoạch đó, Bộ phận KSCL mở sổ theo dõi công tác kiểm toán tại đơn vị khách hàng (tên khách hàng, tên KTV tổng hợp, thời gian thực hiện tại khách hàng…).
Sau khi lập kế hoạch kiểm toán tổng thể, KTV phải tìm hiểu khách hàng một cách chi tiết hơn về hoạt động của khách hàng, quy trình kế toán, tiến hành phân tích sơ bộ để từ đó xác định các khoản mục trọng yếu, mức độ sai sót tiềm tàng và mức độ rủi ro. Trên cơ sỏ đó, KTV tiến hành lập kế hoạch kiểm toán chi tiết cho các tài khoản, số dư trọng yếu.
Ví dụ như kế hoạch kiểm toán tổng thể đối với công ty ABC được chị Hiền lập như trình bày ở biểu số 3.
Biểu số 3 Kế hoạch kiểm toán tổng thể
Công ty kiểm toán và tư vấn A&C
KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TỔNG THỂ
Phòng nghiệp vụ: 4
Khách hàng: Công ty xăng dầu ABC Năm tài chính: 2007
I. Thời gian: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Thời gian kiểm tra tại doanh nghiệp (ngày)
Thời gian tổng hợp tại công ty (ngày) Thời gian phát hành báo cáo chính thức 1/4/2008 đến 6/4/2008 7/4/2008 đến 9/4/2008 20/4/2008 II. Nhận sự: Thành phần Họ và tên Giám đốc/ Phó giám đốc chỉ đạo Nguyễn Thị Hồng Thanh Kiểm toán viên điều hành Nguyễn Lan Phương Trưởng nhóm kiểm toán Cao thu Hiền
Kiểm toán viên Nguyễn Mạnh Đức
Nguyễn Đức Hiếu
Trợ lý kiểm toán Trịnh Khánh Ngọc
Bùi Huy Quang III. Phạm vi cuộc kiểm toán
- Thực hiện kiểm toán cho năm tài chính 2007 - Phát hành BCKT và thư quản lý (nếu có) IV.Trang thiết bị: tự chuẩn bị
V. Phương tiện đi lại: khách hàng đưa đón
(kí tên) (kí tên)
Kiểm soát nhóm kiểm toán thực hiện kiểm toán công ty khách hàng
Sau khi hợp đồng kiểm toán giữa công ty và khách hàng được kí kết, A&C sẽ tiến hành lựa chọn nhóm kiểm toán thực hiện kiểm toán. Công việc này cũng được kiểm soát rất chặt chẽ bởi chính nhóm kiểm toán là người trực tiếp thực hiện kiểm toán, trực tiếp quyết định đến chất lượng cuộc kiểm toán. Nhóm kiểm toán phải đảm bảo có ít nhất một KTV có chứng chỉ CPA, đủ khả năng hướng dẫn, giám sát các trợ lý kiểm toán. Nhóm kiểm toán thực hiện công ciệc của mình dưới sự giám sát, hướng dẫn chặt chẽ bởi một nhóm trưởng nhóm kiểm toán. Khâu chọn và chỉ định người phụ trách kiểm toán đòi hỏi phải thích hợp vói vị trí, yêu cầu và nội dung công việc; đồng thời đặc biệt chú ý về trình độ chuyên môn và năng lực tổ chức hoạt động. Biên chế nhân sự phụ thuộc chủ yếu vào khối lượng công việc kiểm toán, yêu cầu về thời gian cuộc kiểm toán và trình độ, năng lực của đội ngũ KTV. Tính độc lập, khách quan của nhóm kiểm toán cũng được kiểm soát rất chặt chẽ. Các KTV được phân công thực hiện kiểm toán phải trả lời các câu hỏi liên quan đến tính độc lập của mình với khách hàng (Biểu số 4)
Ngoài ra, tùy thuộc vào mức độ phức tạp của công việc, cần phải xem xét đến sự cần thiết phải có sự tham gia của các chuyên gia vào cuộc kiểm toán. Ví dụ như chuyên gia máy tính, chuyên gia soát xét thuế, chuyên gia định giá, công ty chuyên kiểm kê…
Ví dụ đối với khách hàng ABC Căn cứ vào các yêu cầu cụ thể của công việc kiểm toán BCTC năm 2008 của khách hàng ABC, chị Cao Thu Hiền chứng chỉ kiểm toán viên là trưởng nhóm vì chị là người am hiểu về lĩnh vực kinh doanh xăng dầu. Đồng thời, Ban giám đốc sẽ lựa chọn chị Lan Phương làm Kiểm toán viên điều hành phụ trách hợp đồng. Bên cạnh đó, chị Hiền căn cứ vào công việc cụ thể và trình độ chuyên môn của từng KTV để lựa chọn nhân sự cho phù hợp.
Đối với công ty cổ phần XYZ. Là một công ty có quy mô lớn, kinh doanh nhiều mặt hàng. Đồng thời có lại có những vấn đề trong tài chính. Nên chị Tư – Phó giám đỗc công ty sẽ là người trực tiếp chỉ đạo nhóm kiểm toán. Trong quá trình lập ra nhóm nhân sự trong nhóm kiểm toán. Chị Tư cũng tham khảo các ý kiến của các chuyên gia về đánh giá cho các dây truyền sản xuất nhằm mục đích tư vấn cho khách hàng. Do quy mô và loại hình kinh doanh Lớn nên để đảm bảo chất lượng kiểm toán.
Nhóm kiểm toán gồm 3 KTV, và 6 trợ lý KTV. Các KTV có sự am hiểu về các lĩnh vực kinh doanh của công ty. Chị tư sẽ phân công cho các KTV các phần hành cụ thể để thực hiện.
Biểu số 4Câu hỏi đánh giá tính độc lập của kiểm toán viên
Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn A&C
CÂU HỎI ĐÁNH GIÁ TÍNH ĐỘC LẬP CỦA KIỂM TOÁN VIÊN Họ tên KTV: Cao thu Hiền Phòng nghiệp vụ: 4
Khách hàng: Công ty xăng dầu ABC
Stt Câu hỏi Có Không 1 Kiểm toán viên có góp vốn cổ phần trong công ty khách hàng
không?
x
2 Kiểm toán viên có vay vốn khách hàng không? x
3 Kiểm toán viên có là cổ đông chi phối của công ty khách hàng không?
x
4 Kiểm toán viên có cho khách hàng vay vốn không? x 5 Kiểm toán viên có cung cấp nguyên vật liệu hay dịch vụ cho khách
hàng không?
x
6 Kiểm toán viên có ký kết hợp đồng gia công chế tạo sản phẩm với công ty khách hàng không?
x (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
7 KTV có làm đại lý bán hàng cho công ty khách hàng không? x 8 KTV có qan hệ họ hàng thân thuộc với những người trong bộ máy
quản lý của công ty khách hàng không?
x
9 KTV có làm dịch vụ trực tiếp ghi sổ kế toán, giữ sổ kế toán và lập báo cáo tài chính cho công ty khách hàng không?
x
10 Kết luận: KTV sẽ tham gia kiểm toán đã đảm bảo tuân thủ các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp về tính độc lập?
x
Sau khi nhận thấy không có bất cứ tình huống nào dẫn đến vi phạm tính độc lập, các KTV sẽ làm bản cam kết về tính độc lập.
Biểu số 5:Bản cam kết về tính độc lập của kiểm toán viên
Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn A&C
BẢN CAM KẾT VỀ TÍNH ĐỘC LẬP CỦA KIỂM TOÁN VIÊN - Kính gửi bà: Nguyễn Thị Hồng Thanh- Giám đốc chi nhánh Hà Nội công ty kiểm toán và tư vấn A&C
sẽ thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính năm 2007 của công ty xăng dầu ABC từ ngày 1/4/2008 đến ngày 6/4/2008. Trên cơ sở am hiểu sâu sắc các quy định và chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán về tính độc lập, chúng tôi cam kết không có bất cứ tình huống nào ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên cũng như của công ty kiểm toán và tư vấn A&C đối với khách hàng ABC.
Hà Nội, ngày 28 tháng 3 năm 2008 (kí tên) (kí tên) (kí tên) (kí tên) (kí tên)
Bùi Huy Quang Trịnh Khánh Ngọc Nguyễn Đức Hiếu Nguyễn Mạnh Đức Cao Thị Hiền
Kiểm soát trong thiết kế chương trình kiểm toán
Thông thường, chương trình kiểm toán cho từng phần hành đã được công ty thiết kế sẵn, chuẩn mực nhằm hướng dẫn cho các KTV và các trợ lý kiểm toán thực hiện tốt kiểm toán phần hành được giao;
Ví dụ như đối với công ty ABC chương trình kiểm toán TK 141- Tạm ứng như sau:
Biểu số 6:Chương trình kiểm toán TK 141- Tạm ứng
1. Tìm hiểu quy trình, đặc điểm, nội dung tài khoản và chính sách kế toán 2. Tìm hiểu HTKSNB và quy trình tạm ứng
3. Tổng hợp số liệu đối chiếu với sổ cái, báo cáo kiểm toán năm trước
4. Thu thập chi tiết các khoản tạm ứng theo đối tượng đối chiếu với biên bản đối chiếu công nợ tạm ứng
5. Kiểm tra danh sách dư nợ tạm ứng xem có đối tượng dư nợ lâu ngày hoặc không phải nhân viên của đơn vị
6. Chọn mẫu…. đối tượng nhận tạm ứng để kiểm tra chi tiết tới chứng từ gốc theo quy trình từ lúc nhận tạm ứng đến lúc hoàn ứng.
7. Kết luận
Cao Thị Hiền Kiểm toán viên- Nhóm trưởng
Nguyễn Mạnh Đức Kiểm toán viên
Nguyễn Đức Hiếu Kiểm toán viên
Trịnh Khánh Ngọc Trợ lý kiểm toán
Tuy nhiên, đối với một số phần hành, chương trình kiểm toán sẽ được thiết kế cụ thể theo đặc điểm của khách hàng. Thông thường, đó là những phần hành được đánh giá có ảnh hưởng lớn đến báo cáo tài chính của khách hàng và có khả năng tồn tại rủi ro cao. Những phần hành này đã được người thực hiện khảo sát về khách hàng lưu ý trong “Báo cáo khảo sát tình hình doanh nghiệp”. Công việc này được thực hiện bởi KTV điều hành và nhóm trưởng nhóm kiểm toán trên cơ sở chương trình kiểm toán chuẩn của công ty và đặc điểm thực tế của khách hàng.
Ví dụ, về chương trình kiểm toán hàng tồn kho, khoản mục được đánh giá có khả năng rủi ro cao, của công ty XYZ như sau: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});