KTV tổng hợp các kết quả đạt được và thực hiện các bước công việc sau: • Thảo luận và thống nhất với khách hàng và đưa ra các bút toán điều chỉnh dự thảo: KTV sẽ tiến hành tập hợp lại tất cả những phát hiện đi kèm các bằng chứng kiểm toán chứng minh, rà soát lại toàn bộ công việc mà mình đã thực hiện kiểm toán đối với khoản mục doanh thu. Nếu nhận thấy bằng chứng kiểm toán thu được không đủ để đưa ra bút toán điều chỉnh hoặc kết luận kiểm toán thì nên thực hiện kiểm toán bổ sung hoặc đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần hoặc ý kiến từ chối. Việc này cần được thảo luận với trưởng nhóm kiểm toán hoặc chủ nhiệm kiểm toán chịu trách nhiệm cuộc kiểm toán đó. Sau khi đã thống nhất nhóm kiểm toán sẽ họp thảo luận để thống nhất với khách hàng về các bút toán điều chỉnh. Với những bút toán khách hàng không thống nhất điều chỉnh thì KTV cần đánh giá các sai sót chưa điều chỉnh đối với khoản mục doanh thu. Có nhiều nguyên nhân khác nhau dẫn tới bút toán không điều chỉnh của khách hàng. KTV và nhóm kiểm toán cần tìm hiểu kỹ và lắng nghe giải trình của người chịu trách nhiệm về sai sót đó tại đơn vị khách hàng để đưa ra phương hướng giải quyết phù hợp. Sau đó, KTV phụ trách chung sẽ đưa ra bản dự thảo báo cáo kiểm toán cho ban lãnh đạo đơn vị khách hàng.
• Soát xét giấy tờ làm việc và kiểm tra công việc của kiểm toán viên. Doanh thu là khoản mục chứa đựng nhiều sai sót trọng yếu nên việc kiểm tra hồ sơ kiểm toán hay giấy tờ làm việc và bằng chứng kiểm toán thu thập được được PCA đề cao. Việc soát xét này thực hiện trước hết bởi KTV phụ trách chung, sau đó tới chủ nhiệm kiểm toán, đối với những khách hàng lớn có thể còn cần tới soát xét của Ban Giám đốc. Đây là bước công việc cần thiết trong chính sách kiểm soát chất lượng kiểm toán của PCA, được quy định cụ thể trong sổ tay kiểm soát chất lượng.
• Đánh giá tổng thể những sai sót và sự kiện phát sinh sau niên độ ảnh hưởng tới báo cáo tài chính và khoản mục doanh thu. KTV cần thực hiện bước công việc này để đảm bảo các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán không ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC và khoản mục doanh thu, và nếu có phát sinh thì đều được KTV đánh giá và làm cơ sở đưa ra ý kiến kiểm toán.
• Đưa ra kết luận và bút toán điều chỉnh cuối cùng trên Báo cáo kiểm toán:
Phát hành báo cáo kiểm toán là bước cuối hoàn thành một cuộc kiểm toán. Báo cáo kiểm toán phát hành phải có đầy đủ những thông tin cần thiết về kết quả kiểm toán và ý kiến kiểm toán. Khi báo cáo dự thảo với những điều chỉnh đã được khách hàng thông qua và gửi lại PCA, trưởng nhóm kiểm toán sẽ lập và ký báo cáo kiểm toán, rồi trình Phó giám đốc PCA hoặc chủ nhiệm kiểm toán duyệt, ký và đóng dấu, sau đó phát hành chính thức. Thông thường báo cáo kiểm toán sẽ được phát hành thành nhiều bản theo thỏa thuận trong hợp đồng kiểm toán, phát hành bản tiếng việt song song với bản tiếng anh. Đồng thời với báo cáo kiểm toán, PCA còn phát hành thư quản lý nếu khách hàng yêu cầu.
2.2.2. Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu tại Công ty TNHH A do Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông ICA (PCA) thực hiện.