- Tập hợp chi phí và tính giá thành:
700 2/7 XK quặng sepectin SX 627 1521 52.720.179 52.720.179
Ghi chú: : Đã đối chiếu khớp đúng giữa chứng từ gốc và nhật ký chung, sổ cái, sổ chi tiết các tài khoản.
Nhận xét: Qua kiểm tra kiểm toán viên thấy rằng nghiệp vụ số hiệu 25 hạch toán sai kỳ kế toán ( Dụng cụ đã xuất niên độ kế toán 2004 nhng đến ngày 3/1/2005 mới hạch toán) , nghiệp vụ số hiệu 670 chênh lệch 11.815.255. Sau khi thảo luận với kế toán đơn vị thì các sai sót trên chỉ là do nhầm lẫn trong ghi chép và chấp nhận điều chỉnh nghiệp vụ số hiệu 670. Nợ TK 627/ Có TK 1521: 11.815.255.
Kết luận: Ngoại trừ hai sai phạm trên thì các nghiệp vụ xuất kho đúng về mặt số lợng và nội dung.
Ngời kiểm tra: Ngày thực hiện:
Giấy tờ làm việc số 7
công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm Toán
Khách hàng: Công ty ABC
Niên độ kế toán: 2005
Khoản mục thực hiện: Nghiệp vụ nhập vật t Bớc công việc: Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ
Tham chiếu:
Ngời thực hiện: TBL Ngày thực hiện:20/02/2006
Ghi chú: : Đã đối chiếu khớp đúng giữa số liệu chứng từ gốc và nhật ký chung, sổ cái, sổ
chi tiết các tài khoản.
Nhận xét: Việc phản ánh các nghiệp vụ nhập kho còn tồn tại các sai sót nh vi phạm tính đúng kỳ và phản ánh sai số tiền phát sinh. Điều này thể hiện ở chứng từ số hiệu H61 (hoá đơn ghi ngày 15/1/2006 nhng kế toán lại hạch toán vào năm 2005 vi phạm nguyên tắc đúng kỳ, chứng từ số hiệu H95 phản ánh sai số liệu thực tế, chênh lệch là 9.000.000đ. Qua tìm hiểu và kiểm tra cũng nh thảo luận với kế toán đơn vị thì 2 sai sót trên chỉ là do nhầm lẫn trong ghi chép và chấp nhận điều chỉnh. Nợ TK 112/ Có TK 1523 : 18.218.835
và Nợ TK 1521/ Có TK 331 : 9.000.000
Chứng từ Nội dung Tài khoản Số tiền Ghi
chú SH NT Nợ Có Sổ sách Thực tế H13 2/1 NK sa thạch 1521 331 84.733.734 84.733.734 H50 3/1 NK than vàng danh 1523 331 18.218.534 18.218.534 H61 15/1 Nhập kho than bán cốc 1523 112 18.218.835 18.218.835 (1) H77 19/3 NK Kaly 1521 111 39.517.970 39.517.970 H86 19/5 NK lu huỳnh 1521 331 9.188.673 9.188.673 H91 28/8 Nhập đạm SA 1521 331 234.354.675 234.354.675 H95 15/12 Nhập quặng Apatit I 1521 331 189.217.709 198.217.709 (2) H102 29/12 Nhập đồ bảo hộ lao động 1531 331 23.549.384 23.549.384 H189 31/12 Nhập quặng phốt pho 1521 111 218.546.189 218.546.189 H200 31/12 Nhập bao bì 1532 331 30.554.189 30.554.189
Giấy tờ làm việc số 8
công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm Toán
Khách hàng: Công ty ABC
Niên độ kế toán: 2005
Khoản mục thực hiện: Nghiệp vụ xuất bán thành phẩm Bớc công việc: Kiểm tra chi tiết
Tham chiếu:
Ngời thực hiện: TBL Ngày thực hiện:20/02/2006
Chi chú: : Đã đối chiéu khớp đúng giữa hoá đơn bán hàng, các hợp đồng mua bán, phiếu
xuất kho, nhật ký chung, sổ cái và các sổ chi tiét các tài khoản liên quan.
Kết luận: Việc phẩn ánh các nghiệp vụ xuất bán thành phẩm là đúng về số lợng, nội dung nghiệp vụ và tính đúng kỳ.
Ngời kiểm tra: Ngày thực hiện:
Chứng từ Nội dung Tài khoản Số tiền Ghi
chú SH NT Nợ Có Sổ sách Thực tế 6 2/1 XK supetecmo 632 1552 8.053.734 8.053.734 26 6/1 XK NPK đa yếu tố 632 1553 9.189.687 9.189.687 35 10/1 XK phân lân 632 1551 18.189.534 18.189.534 7 3/1 XK NPK đa yếu tố 632 1553 54.398.187 54.398.187 589 3/5 XK supetecmo 632 1552 10.690.184 10.690.184 712 28/12 XK phân lân 632 1551 28.687.902 28.687.902 896 31/12 XK NPK đa yếu tố 632 1553 39.189.218 39.189.218 915 31/12 XK phân lân 632 1552 58.689.218 58.689.218
Kiểm tra chi tiết số d các tài khoản hàng tồn kho
Để khẳng định tính hiện hữu, tính trọn vẹn và đúng đắn trong việc trình bày, phân loại HTK kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết số d của các tài khoản hàng tồn kho. Thông qua kiểm kê hàng tồn kho kiểm toán viên có thể đánh giá xem số liệu trên sổ sách có phản ánh đúng thực tế, trong trờng hợp không tham gia kiểm kê thì kiểm toán viên cần tiến hành đánh giá mức độ tin cậy của các tài liệu kiểm kê nhận đợc. Đồng thời kiểm toán viên kiểm tra chi tiết việc tập hợp chi phí, phân bổ chi phí, đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá thành sản phẩm, xem xét giá xuất của vật liệu có phù hợp với chính sách kế toán của đơn vị. Tại công ty ABC, do không có điều kiện đợc chứng kiến kiểm kê nên kiểm toán viên đánh giá độ tin cậy của các tài liệu kiểm kê và kiểm tra chi tiết việc tính giá xuất vật liệu. * Các tài liệu kiểm kê bao gồm :
- Biên bản kiểm kê nhiên liệu chính nh xăng A90, A92, dầu Diezen…
- Biên bản kiểm kê nguyên vật liệu chính nh quặng A2, lu huỳnh, phốt pho, sa thạch…các nhiên liệu nh than cục, than vàng danh…
- Biên bản kiểm kê bán thành phẩm
- Biên bản kiểm kê sản phẩm nh lân, supetecmo, NPK đa yếu tố…,nguyên vật liệu nh kaly, đạm ure, muối..
- Biên bản kiểm kê công cụ dụng cụ, bao bì
- Các danh mục hàng tồn kho tại thời điểm khoá sổ kế toán
Cùng với việc thu thập tài liệu kiểm kê, kiểm toán viên phỏng vấn kế toán trởng và kế toán hàng tồn kho về các thủ tục kiểm kê mà họ đã thực hiện. Thông qua việc đối chiếu số d của từng loại măt hàng trên sổ kế toán chi tiết với sổ tổng hợp và báo cáo kiểm kê, kiểm toán viên đánh giá tốt về các thủ tục kiểm kê mà Công ty ABC đã thực hiện. Công việc này đợc thể hiện qua giấy tờ làm việc dới đây :
Giấy tờ làm việc số 9
công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm Toán
Khách hàng: Công ty ABC
Niên độ kế toán: 2005
Khoản mục thực hiện: Nghiệp vụ xuất bán thành phẩm Bớc công việc: Kiểm tra chi tiết
Tham chiếu:
Ngời thực hiện: TBL Ngày thực hiện:20/02/2006
Ghi chú: : Đã khớp với biên bản kiểm kê 31/12/2005
Tơng tự với các tài khoản khác kiểm toán viên cũng tiến hành tơng tự. Bớc tiếp theo kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết việc tính giá xuất của hàng tồn kho.
Công ty ABC tính giá xuất HTK theo phơng pháp bình quân gia quyền theo công thức sau :
Giá xuất HTK = Giá trị ĐK + Giá trị nhập trong kỳ
Ngời kiểm tra: Ngày thực hiện:
Nguyên liệu chính Số lợng Nguyên vật liệu Số lợng
Quặng secpentin 12.189.546 Đá mạt 12.480.044
Quặng Apatit I 226.689.539 Đạm SA 9.733.884
Quặng photpho 22.689.553 Đất sét 9.597.218
Kaly 18.205.184 Đạm Ure 4.689.534
Quặng Apatit II 136.043.274 Muối 6.189.551
Số lợng ĐK + Số lợng nhập trong kỳ Để kiểm tra tính chính xác cơ học trong việc tính giá xuất nguyên vật liệu tại công ty ABC, kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu HTK và thực hiện tính toán lại giá xuất nguyên vật liệu. Thủ tục tính toán giá xuất đối với một loại hàng tồn kho ( ví dụ quặng photpho đợc thực hiện nh sau :
Tồn đầu kỳ Nhập trong kỳ Xuất trong kỳ Tồn cuối kỳ
SL TT SL TT SL TT SL TT 2355 674.134.055 18.79 5 5.444.033.211 20.066 5.804.516.71 5 108 5 313.650.551
Theo công thức trên ta có đơn giá xuất bằng 289.275
Giá xuất quặng photpho = 674.134.055 + 5.444.033.2112355 + 18795
Đối chiếu với kết quả tính toán của đơn vị trên bảng tổng hợp nhập xuất tồn quặng photpho thấy việc tính giá xuất của công ty là chính xác. Làm tơng tự nh trên đối với một số mẫu chọn nh quặng Apatit I, quặng secpentin, quặng Apatit II, đất sét, Kaly….từ đó đa ra kết luận về việc tính giá xuất HTK của công ty ABC. Công tác tính giá hàng tồn kho của công ty ABC là đúng đắn, chính xác, phơng pháp tính giá đợc áp dụng một cách nhất quán giữa các kỳ kế toán.
2.3.1.3. Kết thúc kiểm toán
Đây là giai đoạn cuối cùng của cuộc kiểm toán, kiểm toán viên tập hợp kết quả thu thập bằng chứng trong hai giai đoạn đầu của cuôc kiểm toán. Trởng nhóm kiểm toán tiến hành rà soát toàn bộ quá trình làm việc, đánh giá chất lợng của các bằng chứng kiểm toán đối với hàng tồn kho và toàn bộ các khoản mục trên báo cáo tài chính xem xét ảnh hởng của các sự kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo. Đồng thời thiết kế và thực hiện các thủ tục bổ sung nếu cần thiết, thảo luận với Ban Giám Đốc khách hàng để thống nhất các bút toán điều chỉnh và các vấn đề đ-
ợc đề cập trong th quản lý. Sau cùng, chủ nhiệm kiểm toán soát xét lại toàn bộ hồ sơ kiểm toán để đi tới thống nhất kết quả làm việc với khách hàng. Công việc trên đợc thể hiện qua các giấy tờ làm việc dới đây.
Giấy tờ làm việc số 10
công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm Toán
Khách hàng: Công ty ABC
Niên độ kế toán: 2005
Khoản mục thực hiện: Hàng tồn kho
Bớc công việc: Tổng hợp các bút toán điều chỉnh
Tham chiếu:
Ngời thực hiện: TBL Ngày thực hiện:20/02/2006