a. Đỏnh giỏ về hệ thống KSNB
c.2. Lập kế hoạch kiểm toỏn tổng thể
Được lập với hầu hết cỏc cuộc kiểm toỏn, kế hoạch kiểm toỏn tổng thể thường được chi tiết thờm phần khoanh vựng rủi ro nhằm chỉ dẫn cụ thể cho
việc lập chương trỡnh kiểm toỏn. Kế hoạch tổng thể được lập theo mẫu của Cụng ty bao gồm cỏc nội dung chớnh như sau:
• Thụng tin về hoạt động của khỏch hàng và những thay đổi trong năm kiểm toỏn
• Cỏc điều khoản trong hợp đồng kiểm toỏn cần nhấn mạnh như yờu cầu về tiến độ, thời gian thực hiện và về BCKT, thư quản lý
• Hiểu biết về hệ thống kế toỏn, hệ thống kiểm soỏt nội bộ
• Đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn: Là những đỏnh giỏ mang tớnh tương đối về rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soỏt, rủi ro phỏt hiện
• Xỏc độ mức trọng yếu: Căn cứ vào một số chỉ tiờu tài chớnh như doanh thu, chi phớ... của năm trước và năm nay để KTV xỏc định mức trọng yếu, khả năng xảy ra cỏc sai sút trọng yếu
• Phương phỏp kiểm toỏn đối với khoản mục: KTV cần kiểm tra chọn mẫu đối với khoản mục nào, kiểm tra toàn bộ với khoản mục nào. • Yờu cầu nhõn sự: Nờu số lượng nhõn sự cần để phục vụ cho cuộc
kiểm toỏn cú hiệu quả nhất, trưởng phũng, giỏm đốc phụ trỏch soỏt xột.
• Cỏc vấn đề khỏc: như kiểm toỏn sơ bộ, kiểm kờ hàng tồn kho, khả năng liờn tục hoạt động kinh doanh của đơn vị, những vấn đề đặc biệt phải quan tõm.
• Tổng hợp kế hoạch kiểm toỏn tổng thể: Xỏc định yếu tố hoặc khoản mục quan trọng, rủi ro kiểm toỏn và mức trọng yếu đối với chỳng, phương phỏp kiểm toỏn, thủ tục kiểm toỏn cần ỏp dụng
• Phõn loại khỏch hàng: Căn cứ vào cỏc yếu tố ở trờn để đỏnh giỏ xem khỏch hàng là quan trọng hay bỡnh thường.
Xõy dựng chương trỡnh kiểm toỏn
Căn cứ vào kế hoạch kiểm toỏn chiến lược và kế hoạch kiểm toỏn tụng thể đó được phờ duyệt bởi Ban lónh đóo Cụng ty, chủ nhiệm kiểm toỏn sẽ xõy dựng chương trỡnh kiểm toỏn nờu cụ thể cỏc thủ tục kiểm toỏn cần được ỏp dụng đối với từng phần hành cụ thể, người thực hiện và ngày thực hiện. Dựa vào chương trỡnh kiểm toỏn này, những người tham gia thực hiện cuộc kiểm toỏn cú thể nắm rừ bước cụng việc mà mỡnh cần thực hiện đồng thời phối hợp tốt giữa cỏc thành viờn trong nhúm với nhau nhằm nõng cao hiệu quả của cuộc kiểm toỏn. Tại AASC cỏc chương trỡnh kiểm toỏn được trỡnh bày theo mẫu sau:
AASC
Chương trỡnh kiểm toỏn
Tờn khỏch hàng: _____________________________________
Niờn độ kế toỏn: ______________________________________ Tham chiếu:______
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Thủ tục kiểm toỏn Tham chiếu Người thực hiện Ngày thực hiện
1. Kiểm tra tính toán số học trên các báo cáo. 2. Kiểm tra sự hợp lý giữa các báo cáo
- Đối chiếu chỉ tiêu khoản mục Tiền trên BCĐKT với số d trên Báo cáo LCTT.
- Đối chiếu số d khoản mục thuế trên BCĐKT và Báo cáo tình hình thực hiện nghĩa vụ ngân sách.
- Đối chiếu chỉ tiêu thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong năm giữa phần I và phần II của Báo cáo kết quả hoạt động SXKD
- Đối chiếu các chỉ tiêu trên BCTC với thuyết minh BCTC. 3. Kiểm tra số liệu đầu năm trên BCTC
- Thu thập báo cáo tài chính năm liền kề trớc năm đợc kiểm toán, Báo cáo tài chính năm trớc đã đợc kiểm toán, Duyệt quyết toán của các cơ quan cấp trên, cơ quan chức năng (thanh tra, thuế ...).
- Đối chiếu số d đầu năm trên BCTC năm đợc kiểm toán với số d cuối kỳ trên BCTC năm trớc đã thu thập đợc. Nếu
có chênh lệch thì giải thích nguyên nhân.
- Kiểm tra các điều chỉnh trên tài liệu kế toán theo số liệu của kiểm toán, cơ quan cấp trên, cơ quan chức năng (nếu có)
4. So sánh số d đầu năm và số d cuối kỳ trên bảng cân đối kế toán (số tuyệt đối và số tơng đối). Phân tích và giải thích các biến động lớn.
5. Kiểm tra BCTC có đợc trình bày ( về biểu mẫu) theo các qui định hiện hành không ?
6. Phỏng vấn khách hàng về giả định khi lập BCTC đã tính đến các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ kế toán hay cha ?
7. Lập trang kết luận kiểm toán dựa trên các kết quả các công việc đã thực hiện
Biểu 2: Mẫu chương trỡnh kiểm toỏn bỏo cỏo tài chỡnh tại AASC
Trong quỏ trỡnh lập chương trỡnh kiểm toỏn trưởng nhúm kiểm toỏn sẽ dựa vào việc đỏnh giỏ hệ thống KSNB, hệ thống kế toỏn để khoanh vựng rủi ro, xỏc định và phõn bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục từ đú xem xột nờn ỏp dụng cỏc thủ tục kiểm toỏn nào nhằm thu được những bằng chứng kiểm toỏn cú tớnh thuyết phục nhất.