Để đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt chớnh xỏc, KTV cần cõn nhắc xem cỏc thủ tục kiểm soỏt cú được thiết kế hợp lý với đặc thự quản lý của khỏch hàng và hệ thống kế toỏn khụng. Nếu cỏc thủ tục hợp lý thỡ chỳng cú được tuõn thủ ở cỏc bộ phận, cỏc phũng ban của khỏch hàng hay khụng. Nội dung, qui mụ và thời gian thực hiện cỏc thủ tục đỏnh giỏ rủi ro tựy thuộc vào đặc điểm từng cuộc kiểm toỏn cụ thể như qui mụ của khỏch thể, mức độ phức tạp trong cỏc hoạt động của khỏch thể, sự hiểu biết của KTV về khỏch thể. Đối với KPMG, cỏc thủ tục để đỏnh giỏ rủi ro thường bao gồm:
- Phỏng vấn ban quản lớ và cỏc thành viờn khỏc thuộc cụng ty khỏch hàng; - Thủ tục phõn tớch;
- Thủ tục quan sỏt và điều tra.
Cho đến nay, mạng lưới KPMG quốc tế đó xõy dựng cho mỡnh một cụng cụ hữu hiệu cho việc đỏnh giỏ khả năng chấp nhận hợp đồng kiểm toỏn với khỏch hàng thường niờn hay khỏch hàng tương lai. Theo đú, tất cả cỏc cụng ty KPMG ở tất cả cỏc nước đều sử dụng cỏc thủ tục chung trong việc đỏnh giỏ chấp nhận hợp đồng kiểm toỏn. Và theo cụng cụ chung này, KPMG phõn biệt rủi ro ở 3 mức: cao, trung bỡnh và thấp.
Rủi ro ở mức cao: đối với cỏc khỏch hàng hoạt động trong cỏc lĩnh vực cú rủi ro cao (cụng nghệ thụng tin, sản xuất vũ khớ…); Mụ hỡnh hoạt động kinh doanh dựa trờn những yếu tố khụng ổn định, cú sự thay đổi bất thường hoặc khụng giải thớch được bằng cỏc chỉ tiờu tài chớnh quan trọng; Nghi ngờ về tớnh trung thực và năng lực của ban lónh đạo; Vấn đề liờn quan đến sự hoạt động liờn tục của doanh nghiệp;…
Rủi ro ở mức trung bỡnh: đối với cỏc khỏch hàng được niờm yết trờn thị trường chứng khoỏn; Ban quản lớ chịu ỏp lực để hoàn thành kế hoạch kinh doanh; Khỏch hàng ỏp dụng những chớnh sỏch kế toỏn mang tớnh chất “bảo thủ” hoặc “núng vội”…
Rủi ro ở mức thấp: đối với cỏc khỏch hàng khụng cú những biểu hiện trờn.
Cựng với việc đỏnh giỏ rủi ro liờn quan đến việc chấp nhận hợp đồng kiểm toỏn, trước khi kớ hợp đồng chớnh thức, Giỏm đốc kiểm toỏn liờn quan trực tiếp đến khỏch hàng tương lai phải dự kiến nhõn sự cho cuộc kiểm toỏn để xem xột khả năng của KPMG trong việc cung cấp dịch vụ, trong đú việc đỏnh giỏ tớnh độc lập và yếu tố đạo đức của KTV được xem xột. Đỏnh giỏ này phải được trỡnh bày trờn GTLV trong đú đảm bảo rằng nhúm kiểm toỏn cú đầy đủ năng lực, thời gian để thực hiện cuộc kiểm toỏn tuõn thủ theo cỏc chớnh sỏch của KPMG, cỏc qui định liờn quan đến nghề nghiệp, luật phỏp và bảo đảm rằng bỏo cỏo kiểm toỏn được phỏt hành là phự hợp.
Để hiểu sõu hơn qui trỡnh đỏnh giỏ hệ thống KSNB trong kiểm toỏn BCTC của cụng ty TNHH KPMG Việt Nam, đề tài đưa ra hai cuộc kiểm toỏn BCTC tại cụng ty ABC và cụng ty XYZ mà cụng ty KPMG đó thực hiện.
2.3 THỰC TRẠNG QUI TRèNH ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH DO CễNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM THỰC HIỆN TẠI CễNG TY ABC VÀ CễNG TY XYZ
2.3.1 Tỡm hiểu về hoạt động kinh doanh của khỏch hàng
Vỡ cụng ty ABC là khỏch hàng kiểm toỏn năm đầu tiờn của KPMG nờn việc tỡm hiểu thụng tin về hoạt động kinh doanh của cụng ty ABC được phõn cụng cho trưởng
phũng kiểm toỏn tiến hành từ trước khi kiểm toỏn và cập nhật trong suốt quỏ trỡnh kiểm toỏn. Sau khi đó tiến hành phỏng vấn, thu thập tài liệu và quan sỏt hoạt động của khỏch hàng, KTV đó tập hợp kết quả trong GTLV.
Biểu 2.1 : Hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khỏch hàng
ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ Khỏch hàng Cụng ty ABC Kỳ kế toỏn 31/12/2007 Người thực hiện THT Ngày thực hiện 10/2007 Số tham chiếu C1.12
Tập đoàn ABC được cấp giấy phộp đăng ký kinh doanh số 8593 QDTC/VCN ngày 25/6/1993 bởi Viện Nghiờn cứu Cụng nghệ Quốc gia và Giấy chứng nhận ĐKKD số 0103001041 do Sở Kế hoạch và Đầu tư TP. Hà Nội cấp ngày 13 thỏng 05 năm 2002, đăng ký thay đổi lần thứ 12 ngày 23 thỏng 10 năm 2006.
Tổng vốn phỏp định của tập đoàn tớnh đến ngày 13/8/2007 là 912 tỷ đồng.
2006 2005
Vốn điều lệ Số lượng VNĐ’000 Số lượng VNĐ’000
Cổ phiếu thường 91.215.344 912.153.440 60.810.230 608.102.300
Đại diện theo phỏp luật của tập đoàn là ụng Trương Gia B, Chủ tịch HĐQT kiờm TGĐ.
Cơ cấu thành viờn
Tập đoàn cú 14 cụng ty con và chi nhỏnh với quyền sở hữu như sau:
TT Tờn cụng ty con và chi nhỏnh 30.6.07 Năm thành lập
1 Cụng ty điện thoại di động ABC 100% 1/4/2007
2 Cụng ty TNHH hệ thống thụng tin ABC 100% 13/4/2007
3 Cụng ty cổ phần phần mềm ABC 70,41% 23/12/2004
4 Cụng ty TNHH phõn phối ABC 44,18% 28/7/2005
5 Đại học ABC 100% 08/9/2006
6 Cụng ty TNHH bỏn lẻ ABC 100% 12/1/2007
7 Cụng ty quảng cỏo ABC 60% 13/3/2007
8 Cụng ty TNHH Bất động sản ABC 100% 1/8/2007
9 Cụng ty TNHH Truyền thụng giải trớ ABC 100% 13/9/1006
10 Cụng ty TNHH dịch vụ ABC 100% 1/8/2007
11 Cụng ty TNHH khu cụng nghệ cao Hũa Lạc 100% 5/2/2007
12 Cụng ty cổ phần trực tuyền ABC 100% 1/7/2007
13 Cụng ty Chứng khoỏn ABC 100% 13/7/2007
14 Cụng ty quản lý quỹ ABC 100% 25/7/2007
Cơ cấu tổ chức hoạt động
Xem cơ cấu tổ chức ở sơ đồ 2.1
Thành viờn hội đồng quản trị
- Trương Gia B – Chủ tịch HĐQT - Lờ Quang T – Phú Chủ tịch HĐQT - Bựi Quang N – Phú Chủ tịch HĐQT - Hoàng Minh C –Phú Chủ tịch HĐQT - Phan Ngụ Tống H – Phú Chủ tịch HĐQT - Trương Thị Thanh T – Phú Chủ tịch HĐQT - Đỗ Cao B – Thành viờn - Nguyễn Thành N – Thành viờn - Nguyễn Điệp T – Thành viờn - Hoàng Nam T – Thành viờn - Trương Đỡnh A – Thành viờn
Thành viờn ban Giỏm đốc
- Trương Gia B – TGĐ/Giỏm đốc điều hành
- Lờ Quang T – Phú TGĐ/Giỏm đốc tài chớnh - Bựi Quang N – Phú
TGĐ/Giỏm đốc hoạt động - Giỏm đốc quản lý thụng tin - Hoàng Minh C – Phú
TGĐ/Giỏm đốc phụ trỏch quan hệ cụng chỳng và quản lý khu vực phớa Nam
Ban kiểm soỏt
- Lờ Thế H – Trưởng ban kiểm soỏt
Cỏc sản phẩm/dịch vụ chớnh của tập đoàn
1) Sản phẩm hệ thống thụng tin: do cụng ty hệ thống thụng tin ABC cung cấp, bao gồm:
- Giải phỏp phần mềm: ABC hiện là cụng ty hàng đầu của Việt Nam trong lĩnh vực này với sự tăng trưởng trung bỡnh 40%/năm và giành được giải thưởng “Đối tỏc vàng”, CMM-5 do cụng ty Microsoft và Oracle trao tặng. Cỏc giải phỏp cú thể được biết đến như là hệ thống thanh toỏn liờn ngõn hàng, hệ thống thanh toỏn và chăm súc khỏch hàng cho những cụng ty viễn thụng, hệ thống phần mềm liờn kết giữa quản lý thuế và ngõn sỏch cho Bộ Tài chớnh, hệ thống phần mềm điện tử Nhà nước…
Cỏc khỏch hàng nổi tiếng như BIDV, Public Bank, Habubank, Viettel, VMS, Kho bạc Nhà nước, Ủy ban chứng khoỏn, UBND TP HCM…
- Dịch vụ ERP (Enterprise Resource Planning): cung cấp dịch vụ chất lượng tốt nhất về phần mềm quản lý doanh nghiệp như Oracle, SAP, UNISYS… Tập đoàn đó nhận được chứng chỉ đối tỏc cấp cao của Oracle trong lĩnh vực này. Cỏc khỏch hàng lớn như Hóng hàng khụng Việt Nam Airlines, BIDV, cụng ty dầu khớ Vietso… Lĩnh vực này ước tớnh tăng trưởng trung bỡnh 90%/năm.
- Tớch hợp hệ thống: với cỏc giải phỏp tiờu biểu như hệ thống thanh toỏn điện tử, giải phỏp an ninh và nõng cấp cơ sở hạ tầng. Cỏc khỏch hàng chớnh như Vietcombank, BIDV, Agribank, Bộ Tài chớnh, Tổng cục thuế… Lĩnh vực này ước tớnh tăng trưởng trung bỡnh 40%/năm. 2) Cụng nghệ thụng tin, phõn phối viễn thụng và lắp rỏp mỏy tớnh: do cụng ty Phõn phối ABC và
cụng ty điện thoại di động ABC cung cấp. Hiện tại, tập đoàn cú mạng lưới phõn phối với trờn 1000 đại lý ở 51 tỉnh thành. Cỏc sản phẩm được nhập khẩu từ cỏc cụng ty cụng nghệ hàng đầu thế giới như Cisco, HP, IBM, Nokia, Samsung, Motorola…
3) Dịch vụ mạng trực tuyến: do cụng ty Viễn thụng ABC cung cấp. Tập đoàn đứng đầu trong việc cung cấp dịch vụ mạng tốc độ cao ADSL và cỏc dịch vụ trực tuyến ở Việt Nam với trờn 1 triệu
thuờ bao mạng internet và 100.000 thuờ bao ADSL.
4) Gia cụng phần mềm: do cụng ty Phần mềm ABC và cỏc chi nhỏnh ở Nhật Bản và Singapore cung cấp. Bao gồm hệ thống phần mềm bảo dưỡng, giải phỏp triển khai ERP… Tập đoàn đó phục vụ cỏc khỏch hàng nước ngoài thuộc khu vực Chõu Á, Chõu Âu và Mỹ.
5) Đào tạo cụng nghệ: cung cấp cỏc chương trỡnh đào tạo cụng nghệ thụng tin thụng qua cỏc cơ sở của trung tõm đào tạo Aptech ở 15 tỉnh và trường đại học ABC. Để cung cấp dịch vụ này, ABC hợp tỏc với cỏc đối tỏc cụng nghệ hàng đầu thế giới như Microsoft và Cisco hoặc cỏc trường đại học như Aptech Ấn Độ, đại học Swinburn…
6) Cỏc dịch vụ/sản phẩm đa dạng húa mới: dịch vụ quảng cỏo hoặc bảo dưỡng hỗ trợ cho hoạt động của cụng ty phõn phối, viễn thụng hoặc giải phỏp hệ thống, dịch vụ ngõn hàng, bất động sản…
Đồng thời KTV cũng thu thập cỏc thụng tin về ngành kinh doanh của khỏch hàng và lưu trữ trờn GTLV. Đõy là thụng tin hữu ớch để KTV cú thể đỏnh giỏ được vị thế của khỏch hàng trờn thị trường ngành.
Biểu 2.2 : Tỡm hiểu về mụi trường kinh doanh của khỏch hàng
ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ Khỏch hàng Cụng ty ABC Kỳ kế toỏn 31/12/2007 Người thực hiện THT Ngày thực hiện 10/2007 Số tham chiếu C1.13 1. Mụi trường ngành
Hoạt động kinh tế và mụi trường cạnh tranh
Tổng quan về thị trường cụng nghệ thụng tin Việt Nam và vị thế của tập đoàn ABC
Thị trường cụng nghệ thụng tin ở Việt Nam năm 2006 đạt 1,15 tỷ USD, cũng là năm đầu tiờn đạt hơn 1 tỷ USD, tăng 22,6%, gấp 3 lần mức tăng trung bỡnh của thế giới, cụ thể: cụng nghệ phần cứng tăng 15,8%; cụng nghệ phần mềm/dịch vụ tăng 43,9%.
Chi phớ cho phần cứng thấp vỡ giỏ phần cứng giảm nhanh. Chi phớ cho phần mềm chịu ảnh hưởng bởi sự suy giảm của thị trường phần mềm trong nước. Thị trường phần mềm trong nước tăng ở mức thấp và ước tớnh khụng cú sự chuyển dịch đỏng kể theo kế hoạch năm 2006-2010.
Thành tớch trờn là con số đỏng chỳ ý, nhiều hơn mức tăng GDP và mức tăng trưởng trung bỡnh của Chõu Á và thế giới. Mức tăng trưởng của Việt Nam ước tớnh chỉ 13-15% trong vài năm tới. Tuy nhiờn với mục tiờu tăng tưởng 35-40%/năm, ngành cụng nghệ phần mềm và phần cứng sẽ thõm nhập được vào thị trường thế giới.
Trong 12 thỏng qua (từ thỏng 5/2006 đến thỏng 5/2007), Việt Nam đó cú thờm 4 triệu người sử dụng internet, tỷ lệ tăng trưởng chỉ 25%, bằng 1/3 so với 12 thỏng cựng kỳ năm trước. Với hơn 16 triệu người sử dụng internet, Việt Nam đứng thứ 17 trờn thế giới về lượng người sử dụng internet nhưng về mật độ dõn cư sử dụng internet thỡ Việt Nam đứng thứ 100 trờn thế giới. Đõy là một thứ hạng chưa tốt. Cũng trong vũng 12 thỏng qua, dung lượng truy cập mạng quốc tế tăng
50%, kết nối ADSL tăng gấp đụi từ 310.000 lờn 735.000.
Năm 2006, Việt Nam gia nhập WTO và hiệp ước ITA được thực hiện (ITA- miễn phớ thuế nhập khẩu cho hàng điện tử). Điều này đó mang lại sự hội nhập toàn cầu cho hàng điện tử cũng như phải đối mặt với nhiều cơ hội và thỏch thức mới.
Tập đoàn ABC – Cơ hội và thỏch thức
Nhỡn lại những thành cụng của ABC từ trước đến nay, chủ yếu là:
- Thị trường phần mềm nội địa: Cụng ty Hệ thống thụng tin ABC (AIS) - Gia cụng phần mềm: Cụng ty Phần mềm ABC
- Đào tạo cụng nghệ thụng tin: Aptech Việt Nam (bộ phận của Hội sở chớnh ABC) - Thương hiệu mỏy tớnh Việt Nam: ABC Elead
- Bỏo điện tử: VnExpress của tập đoàn ABC
Phần cứng
Hiện tại, cỏc doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước ngoài ở Việt Nam nắm giữ thị trường nội địa và xuất khẩu trong ngành cụng nghiệp phần cứng. Doanh thu của cỏc thương hiệu mỏy tớnh nội địa thấp, chủ yếu là sự phõn phối của cỏc hóng nội địa nổi tiếng như: ABC Elead (doanh thu là 18,2 triệu với tốc độ tăng doanh thu là 35,8%) và CMS (doanh thu là 13,9 triệu và tốc độ tăng doanh thu là 49,5%). CMS theo sau ABC với chiến lược cạnh tranh bằng giỏ và kế hoạch liờn minh với cỏc cụng ty toàn cầu vỡ chất luợng sản phẩm.
Hiện tại, cỏc nhà sản xuất mỏy tớnh tờn tuổi dành được lợi thế vỡ giỏ thấp so với cỏc nhà nhập khẩu. Cựng với hiệp ước ITA về việc cắt giảm thuế hàng nhập khẩu, gia nhập WTO cũng như những cuộc viếng thăm và sự xuất hiện của cỏc văn phũng, nhà mỏy của cỏc tập đoàn cụng nghệ thụng tin lớn ở Việt Nam như Microsoft, Intel, IBM…, ABC cú thể phải đối mặt với những khú khăn do cạnh tranh khụng chỉ với cỏc thương hiệu mỏy tớnh tờn tuổi trong nước mà cũn cả trờn thế giới.
Phần mềm
Ở Việt Nam, trong lĩnh vực dịch vụ gia cụng phần mềm, cụng ty phần mềm ABC là một trong những cụng ty dẫn đầu trong lĩnh vực phỏt triển phần mềm. Cỏc đối thủ cạnh tranh chớnh bao gồm TMA, Paragon Solution Vietnam và Global Cybersoft. Tuy nhiờn, cỏc đối thủ cạnh tranh này ở cỏc thị trường khỏc nhau (chủ yếu là Bắc Mỹ và một phần nhỏ ở Nhật Bản).
Gần đõy, sức hỳt nhõn lực của cỏc đối thủ cạnh tranh đó tăng. Cụng ty ABC đối mặt với rủi ro là cỏc nhõn viờn lõu năm cú thể rời bỏ cụng ty đi sang cụng ty khỏc và sức hỳt của cụng ty đối với cỏc nhõn viờn mới ớt hơn so với cỏc cụng ty nước ngoài.
Cỏc sản phẩm phần mềm chớnh phủ là một trong những thế mạnh của AIS, cú thể bị ảnh hưởng bởi sự hoạt động kộm của kế hoạch 2006-2010.
Dịch vụ internet
Xột trong thị trường nội địa, VNPT luụn chiếm thị phần lớn nhất trong ngành (53,52%) và đỏnh dấu một sự khỏc biệt với cỏc cụng ty khỏc. Cụng ty viễn thụng ABC (ABC Tel) đứng thứ 2 với 17,18% và theo sau là Viettel (15,79%).
Khoảng cỏch giữa Cụng ty Viễn thụng ABC và Viettel ngày càng gần hơn và Viettel cú thể vươn lờn vị trớ thứ 2. Lý do chớnh là vỡ ABC Tel chỉ tập trung ở Hà Nội và TP. Hồ Chớ Minh. Để duy trỡ được vị trớ này, ABC Tel phải mở rộng hoạt động ra thờm cỏc tỉnh thành khỏc ở Việt Nam .
2. Mụi trường kinh tế, chớnh trị và xó hội
Chớnh trị
Từ trước đến nay, chớnh phủ vẫn luụn khuyến khớch ngành phần mềm bằng cỏch ỏp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế thu nhập cỏ nhõn thấp (bậc thuế và thuế suất tương tự như người nước ngoài) và thuế suất VAT đầu ra là 0%.
Chớnh sỏch đào tạo cụng nghệ thụng tin được giới thiệu năm 2007 chỉ ra rằng cỏc trung tõm đào tạo chỳ trọng cỏc lĩnh vực như phần mềm.
Một sự kiện cũng quan trọng đú là Việt Nam trở thành thành viờn chớnh thức của WTO, tuõn theo cam kết ITA cho việc cắt giảm thuế nhập khẩu cho hàng điện tử, trong số đú sẽ cú 5% mặt hàng