I. ĐÁNH GIÁ CHUNG CƠNG TÁC HẠCH TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ
3. Các giải pháp hồn thiện hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản
3.1 Sự cần thiết phải hồn thiện hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Doanh nghiệp sản xuất là một đơn vị kinh tế cơ sở, là tế bào của nền kinh tế quốc dân, là nơi trực tiếp tiến hành các hoạt động sản xuất kinh doanh để sản xuất các loại sản phẩm và thực hiện cung cấp các loại sản phẩm đĩ phục vụ nhu cầu xã hội. Trong điều kiện nền kinh tế thị trường, mục đích quan trọng nhất của quá trình sản xuất kinh doanh trong các doanh nghiệp sản xuất luơn là lợi nhuận tối đa, vì vậy doanh nghiệp luơn quan tâm đến việc quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, phải biết bỏ ra những chi phí nào, bỏ ra bao nhiêu và kết quả sản xuất thu được là cái gì và bao nhiêu...Song nếu chỉ biết một cách tổng thể, chung chung thì chưa đủ, mà cần thiết phải biết một cách cụ thể, chi tiết cho từng loại hoạt động, từng loại sản phẩm, cơng việc lao vụ, dịch vụ. Bởi vậy doanh nghiệp phải tổ chức cơng tác kế tốn nĩi chung, đặc biệt là cơng tác kế tốn chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm một cách chi tiết cụ thể và phù hợp với đặc thù, yêu cầu quản lý của mình.
Xuất phát từ những vấn đề trên, việc hồn thiện tổ chức hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là vơ cùng quan trọng. Ý thức điều này, các nhà quản lý của cơng ty cơng ty Cơ khí và Xây lắp số 7 nĩi chung và xí nghiệp Đúc và kinh doanh vật tư thiết bị nĩi riêng luơn cùng phịng kế tốn tài chính nghiên cưú tìm ra những phương pháp hạch tốn, cách thức quản lý phù hợp với tình hình sản xuất kinh doanh của xí nghiệp và coi đây là nhiệm vụ chiến lược trong sự phát triển của mình. Cũng giống các doanh nghiệp khác, phương thức để hồn thiện cơng tác hạch tốn kế tốn trong xí nghiệp cần phải được xem xét trên các định hươngs sau:
- Hồn thiện cơng tác hạch tốn phải phù hợp với những chính sách, chế độ quản lý tài chính của Nhà nước trong từng thời kỳ.
- Hồn thiện cơng tác kế tốn phải phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, tổ chức quản lý của doanh nghiệp. Mỗi doanh nghiệp cĩ một đặc điểm và điều kiện riêng. Do đĩ khơng thể cĩ một mơ hình kế tốn chung cho các doanh nghiệp. Để tổ chức tốt cơng tác kế tốn, đảm bảo phát huy tốt vai trị, tác
dụng của kế tốn vời quản lý thì việc hồn thiện cơng tác kế tốn phải căn cứ vào chức năng, nhiệm vụ, tính chất hoạt động và qui mơ của doanh nghiệp cũng như cơ chế, sự phân cấp quản lý của doanh nghiệp và trình độ của nhân viên kế tốn.
- Hồn thiện cơng tác kế tốn trong doanh nghiệp phải đảm bảo tiết kiệm và hiệu quả. Tiết kiệm và hiệu quả là nguyên tắc kinh doanh nĩi chung và tổ chức cơng tác kế tốn nĩi riêng. Thực hiện nguyên tắc này phải đảm bảo tổ chức cơng tác kế tốn khoa học và hợp lý, thực hiện tốt tất cả các chức năng nhiệm vụ của kế tốn, chất lượng cơng tác kế tốn đạt được cao nhất với chi phí thấp nhất.
- Hồn thiện cơng tác kế tốn phải đảm bảo thực hiện tốt chức năng thơng tin cho các nhà quản trị doanh nghiệp.
3.2 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn chi phí sản xuất và tính gía thành sản phẩm.
a. Cơng tác kế tốn nĩi chung
Về cơng tác kế tốn quản trị: xuất phát từ vai trị quan trong của nĩ mà cần thiết phải xây dựng bộ phận kế tốn quản trị riêng, thực hiện phân tích tình hình sản xuất kinh doanh của xí nghiệp đặc biệt trong cơng tác tập hợp chi phí sản xuất và tính gía thành sản phẩm, bộ phận kế tốn quản trị kết hợp với kế tốn tài chính nên tách riêng phần chi phí cố định, chi phí biến đổi, chi phí hỗn hợp, chi phí chìm, chi phí cơ hội trong từng khoản mục chi phí . Kết hợp với việc phân loại chi phí, kế tốn cần mở bổ sung một số loại sổ sách, báo cáo để theo dõi tình hình biến động các loại chi phí này. Như báo cáo tình hình thực hiện định mức, dự tốn chi phí sản xuất và gía thành sản phẩm, báo cáo bất thường (về sản phẩm hỏng, sản phẩm sản xuất ngồi kế hoạch...). Do tính phức tạp và yêu cầu địi hỏi cao mà cần thiết phải cĩ bộ phận kế tốn giỏi về kỹ năng và giàu kinh nghiệp để thực hện tốt cơng tác này. Do đĩ xí nghiệp cần phải thường xuyên bồi dưỡng nâng cao kỹ năng và nghiệp vụ của kế tốn viên, đồng thời nên bổ sung thêm nhân viên kế tốn ở bộ phận này để tránh tình trạng cơng việc chồng chéo làm cho kém hiệu quả.
Về việc sử dụng 2 tài khoản thanh tốn nội bộ: Xí nghiệp vẫn sử dụng như trước nhưng nên tiến hành thanh tốn bù trừ, đối chiếu số dư cơng nợ thường xuyên vào cuối tháng. Tuy cĩ địi hỏi tăng cơng việc kế tốn nhưng lại giảm được tình trạng chiếm dụng vốn của nhau.
Về chứng từ sử dụng trong hạch tốn: Để đảm bảo cơng tác quản lý và tra
cứu thơng tin được thuận lợi hơn kế tốn cần thay đổi một số nội dung chủ yếu sau: Thứ nhất, kế tốn nên đổi tên gọi “chứng từ ghi sổ “ thành “Bảng kê chi phí ” để khơng bị nhầm lẫn với “chứng từ ghi sổ” trong hình thức ghi sổ “Chứng từ ghi sổ”. Thứ hai, nên lập chứng từ ghi sổ theo nội dung kinh tế các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Thứ ba, số chứng từ ghi sổ nên được đánh theo dãy số liên tiếp (từ 1...n) cho các chứng từ ghi sổ sử dụng trong năm, khơng nên đánh số thứ tự theo quí như hiện nay. Những cơng việc này khơng khác nhiều so với trước kia, chỉ là việc chuyển số ghi sao cho dễ quản lý và sử dụng thơng tin, vì vậy kế tốn khơng gặp khĩ khăn trong hình thức ghi sổ này mà lại thu được hiệu quả cao.
Về đánh giá sản phẩm dở dang: Việc đánh giá sản phẩm dở dang theo phương pháp ước tính tương đương như hiện nay chưa đạt hiệu quả cao (như đã phân tích ở trên). Theo em, kế tốn nên kết hợp việc xác định chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ theo phương pháp ước lượng tương đương tính theo chi phí nhập trước xuất trước được xác định theo từng khoản mục chi phí. Theo cách tính này thì chi phí sản phẩm dở dang đầu kỳ là kết quả của kỳ trước, cịn chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ là kết quả của chi phí sản xuất kỳ này. Như vậy, chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ chỉ phụ thuộc duy nhất vào sự biến động của chi phí sản xuất trong kỳ, thể hiện tính trung thực của chi phí sản xuất cong tồn tại đến cuối kỳ. Cụ thể cách tính như sau:
Cách tính theo chi phí nhập trước xuất trước tỏ ra trung thực hơn với sự biến động chi phí sản xuất trong kỳ, nhưng tính tốn cũng phức tạp hơn. Tuy nhiên, nhờ vào hệ thống máy vi tính được áp dụng ở xí nghiệp như hiện nay thì việc tính tốn cũng trở nên dễ dàng.
b. Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất
Về cơng tác hạch tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Để đáp ứng yêu cầu quản lý và sử dụng nguyên vật liệu cĩ hiệu quả, kế tốn nên mở tài khoản cấp 2 của TK 152, cụ thể: 152.1- Nguyên vật liệu chính, 152.2- Nguyên vật liệu phụ, 152.3- Nhiên liệu. Bên cạnh đĩ xí nghiệp cũng cần chú trọng đến kho bãi chứa đựng nguyên vật liệu, cần phân tách thành ít nhất hai kho (kho 1 nguyên vật liệu dùng cho sản xuất Bi, kho 2 nguyên vật liệu dùng cho sản xuất phụ tùng), tăng cường cơng tác bảo quản, vệ sinh nguyên vật liệu. Đối với hình thức đề nghị xuất kho nguyên vật liệu dùng cho sản xuất, xí nghiệp nên sử dụng Phiếu đề nghị xuất kho vật tư thay vì sử dụng sổ yêu cầu do trưởng ca lập, mẫu sổ cĩ thể được trình bày những nội dụng sau:
Chi phí nguyên vật liệu dở dang
đến cuối kỳ
Chi phí phát sinh trong kỳ Số SP dở dang cuối kỳ = = Số sản phẩm hồn thành Số sản phẩm dở dang ĐK Số sản phẩm dở dang CK - + Chi phí chế biến dở dang đến cuối kỳ
Chi phí phát sinh trong kỳ Số SP dở dang cuối kỳ = = Số SP hồn thành Số SP dở dang đầu kỳ Số SP dở dang ĐK qui đổi - + Số SP dở dang CK qui đổi + Chi phí dở dang cuối kỳ Chi phí NVL trực tiếp dở dang cuối kỳ Chi phí NC trực tiếp dở dang cuối kỳ - + Chi phí sx chung dở dang cuối kỳ +
GIẤY ĐỀ NGHỊ XUẤT VẬT TƯ Ngày....tháng...năm
Số:
Họ tên người yêu cầu: Bộ phận:
Lý do xuất:
STT Tên, nhãn hiệu, qui cách, phẩm chất vật tư Mã số Đơn vị tính Số lượng 1/ ...
Trưởng ca Người đề nghị xuất
(ký, họ tên) (ký, họ tên) Đồng thời để khắc phục những khĩ khăn trong phương pháp tính giá
nguyên vật liệu xuất kho, kế tốn nên sử dụng phương pháp giá nhập trước xuất trước để xác định giá trị nguyên vật liệu xuất dùng cho phù hợp với đặc điểm nguyên vật liệu hiện nay. Ưu điểm của phương pháp này là nĩ gần đúng với luồng nhập - xuất hàng thực tế. Phương pháp này sẽ gần với phương pháp giá thực tế đích danh do đĩ sẽ phản ánh tương đối chính xác giá trị vật tư, hàng hố xuất kho và tồn kho. Hơn nữa, giá trị hàng tồn kho sẽ phản ánh gần sát với giá thị trường. Bởi vì theo phương pháp này, giá trị hàng tồn kho sẽ bao gồm giá trị của vật tư, hàng hố được mua ở những lần sau cùng. Đặc biệt, khi giá cả cĩ xu hướng tăng thì áp dụng phương pháp này, doanh nghiệp cĩ được số lãi nhiều hơn so với khi áp dụng các phương pháp khác, do giá vốn của hàng bán bao gồm giá trị của những vật tư, hàng hố mmua vào từ trước với giá thấp. Điều này rất thuận lợi với đặc điểm tổ chức kinh doanh của xí nghiệp hiện nay (là một đơn vị phụ thuộc, hoạt động sản xuất kinh doanh theo chỉ tiêu từ trên giao xuống).
Về các khoản trích theo lương của cơng nhân sản xuất trực tiếp: Như đã
phân tích ở trên, bộ phận kế tốn chưa hạch tốn đúng các nghiệp vụ liên quan theo đúng chế độ kế tốn hiện hành. Vì vậy, xí nghiệp cần tiến hành hạch tốn
đúng theo chế độ:
Nợ TK 622: 19% * tổng quĩ lương cơ bản. Cĩ TK 338.2 - KPCĐ (2%)
Cĩ TK 338.3 - BHXH (2%) Cĩ TK 338.4 - BHYT (15%)
Về hạch tốn chi phí sản xuất chung:
* Tài khoản sử dụng: Kế tốn nên mở tài khoản cấp 2 của tài khoản 627 để hạch tốn các yếu tố chi phí phát sinh trong kỳ, cụ thể như sau:
TK 627.1 - Lương nhân viên quản lý. TK 627.3 - Cơng cụ dụng cụ
TK 627.4 - Khấu hao TSCĐ
TK 627.6 - Chi phí nhận từ cơng ty TK 627.7 - Chi phí dịch vụ mua ngồi
Từ đĩ, kế tốn tiến hành tập hợp từng yếu tố chi phí phát sinh trong kỳ vào các TK tương ứng. Với cách phân loại này vừa đảm bảo nhận biết chi phí rõ ràng, vừa cung cấp thơng tin chi tiết và đầy đủ cho bộ phận kế tốn quản trị phân tích.
* Hạch tốn lãi tiền vay: Như đã trình bày ở phần I, chi phí lãi tiền vay được hạch tốn qua TK 811 sau đĩ mới kết chuyển sang TK 627, chi phí lãi vay đã được tính vào chi phí sản xuất trong kỳ, được kết chuyển vào giá vốn hàng bán. Căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất của xí nghiệp như hiện nay, thì qui trình hạch tốn như vậy là khơng cần thiết, kế tốn cĩ thể ghi sổ nghiệp vụ này theo định khoản sau:
Nợ TK 627: chi phí lãi vay kết chuyển vào chi phí sx chung Cĩ TK 336: chi phí lãi vay được phân bổ-phải trả cơng ty.
c. Cơng tác tính gía thành sản phẩm:
Về phương pháp tính giá: Xí nghiệp nên sử dụng phương pháp tỷ lệ để tính gía thành đơn vị cho từng sản phẩm hồn thành cho phù hợp với đặc điểm sản xuất của xí nghiệp hiện nay: nhiều chủng loại, nhiều kích cỡ sản phẩm do đĩ
khi sử dụng phương pháp tỷ lệ, xây dựng đơn giá kế hoạch (định mức) cho từng kỳ sẽ đảm bảo tính chính xác cao và cơng việc kế tốn cũng đơn giản, kế tốn dễ làm hơn. Đồng thời áp dụng phương pháp này kế tốn sẽ bỏ qua bước phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng sản phẩm theo tỷ lệ tiền lương thực tế, vừa phức tạp lại tính chính xác khơng cao.
Phương pháp tỷ lệ được xác định theo cơng thức:
-Trong kỳ kế tốn tiến hành tập hợp chi phí sản xuất theo nhĩm sản phẩm cùng loại (bi hoặc phụ tùng). Căn cứ vào tỷ lệ chi phí giữa chi phí sản xuất thực tế với chi phí sản xuất kế hoạch (hoặc định mức), kế tốn sẽ tính ra gía thành đơn vị và tổng gía thành sản phẩm từng loại.
Ngồi ra, xí nghiệp nên sử dụng các mẫu sổ kế tốn theo như chế độ kế tốn tài chính đã giới thiệu, nhằm cung cấp thơng tin một cách rõ ràng nhất và thuận lợi trong việc đưa ra các quyết định của các nhà quản lý. Đặc biệt, xí nghiệp nên sử dụng Thẻ tính giá thành sản phẩm thay vì bảng tính giá thành như hiện nay vừa khơng khoa học lại phản ánh thơng tin khơng chính xác. Căn cứ vào sổ theo dõi chi phí -lương - vật tư của nhĩm sản phẩm cùng loại, kế tốn lậpthẻ tính giá thành sản phẩm hồn thành như sau:
Gía thành thực tế đơn vị sản phẩm từngloại Gía thành thực tế đơn vị sản phẩm từng loại Tỷ lệ chi phí = x Tỷ lệ chi phí =
Tổng gía thành thực tế của các loại sản phẩm
Tổng gía thành kế hoạch (hoặc định mức) của các loại sản phẩm