4. Đại lý làm thủ tục
3.2.2 Một số tồn tại cần khắc phục trong công tác nhập khẩu và tiêu thụ hàng nhập khẩu tại công ty TNHH Thơng mại và Đầu t Âu Châu
Bên cạnh những u điểm đã có đợc, công tác kế toán hoạt động nhập khẩu hàng hoá và tiêu thụ hàng nhập khẩu công ty TNHH Thơng mại và Đầu t Âu Châu còn một số tồn tại cần khắc phục sau:
Nhợc điểm 1: kế toán công ty hạch toán một số nghiệp vụ cha chính xác, cụ thể
là nghiệp vụ chuyển tiền thanh toán cho nhà cung cấp, khi đó phí chuyển tiền của doanh nghiệp phải đợc hạch toán vào chi phí thu mua hàng là tài khoản 1562 nhng kế toán công ty lại hạch toán vào tài khoản 635, nh vậy là hạch toán sai, ảnh hởng trực tiếp đến giá vốn của hàng xuất bán, làm cho việc tính kết quả thu nhập thuần từ hoạt động nhập khẩu là thiếu chính xác.
Nhợc điểm 2: tại công ty sổ cái cho hàng hoá đợc mở trên hai tài khoản là tài
khoản 1561 và 1562 nh vậy là sai về nguyên tắc kế toán, chỉ đợc mở một sổ cái cho tài khoản hàng hoá.
Nhợc điểm 3: kế toán không xác định chi phí thu mua riêng cho từng đơn hàng
mà chỉ phân bổ chi phí thu mua cho tất cả hàng hoá tiêu thụ trong kỳ. Do vậy khi đó kế toán sẽ không xác định đợc chi phí thu mua và giá vốn cho từng đơn hàng cụ thể nh vậy về nguyên tắc kế toán là không sai, tuy nhiên lại không đáp ứng đợc việc cung cấp thông tin chính xác cho nhà quản trị về chi phí thu mua và giá vốn hàng bán cho từng đơn hàng nhập cụ thể.
Nhợc điểm 4: doanh nghiệp là doanh nghiệp thơng mại, lợng hàng hoá xuất ra
và nhập vào trong một ngày là rất lớn, tuy nhiên công tác kiểm tra hàng tồn kho thực tế vào cuối ngày là ít khi thực hiện, nh vậy khi xảy ra thất thoát khó kiểm tra đợc lý do đồng thời tạo vớng mắc và bất cập trong thông tin kế toán.
cho đại lý, nghiệp vụ trên đã đợc kế toán hạch toán vào chi phí của doanh nghiệp, xác định số thuế GTGT của hoa hồng đại lý đợc khẩu trừ nhng lại cha có một hoá đơn thuế GTGT hoa hồng của đại lý nào xuất trả, nh vậy những hạch toán trên của kế toán là thiếu chứng từ. Với chi phí mà thiếu chứng từ sẽ bị coi là chi phí không hợp lệ.
3.3 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá và tiêu thụ hàng hoá nhập khẩu tại công ty TNHH thơng mại và đầu t âu châu
Trong quá trình tìm hiểu và nghiên cứu công tác kế toán nhập khẩu hàng hoá trực tiếp và tiêu thụ hàng hoá nhập khẩu tại công ty, về cơ bản em thấy công tác kế toán đợc thực hiện nghiêm túc, thực hiện và áp dụng các chính sách chế độ kế toán mới của Bộ tài chính, áp dụng hệ thống kế toán phù hợp với quy mô và đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp. Công tác kế toán đáp ứng đợc nhu cầu quản lý, giám đốc tài sản và tiền vốn của công ty. Với khối lợng nghiệp vụ rất nhiều nhng phòng kế toán vẫn thực hiện tốt nhiệm vụ của mình, đặc biệt là kế toán công nợ, đáp ứng rất tốt yêu cầu quản lý của cấp trên.
Bên cạnh những thành tích trong công tác kế toán hoạt động nhập khẩu trực tiếp tại công ty vẫn còn một số tồn tại nhỏ, cha hoàn toàn hợp lý dẫn đến thiếu chính xác. Xuất phát từ những vấn đề còn tồn tại này, sau khi nghiên cứu và cân nhắc dựa trên những kiến thức em đã học ở trờng, em xin mạnh dạn đa ra một số ý kiến đề xuất nhằm khắc phục những tồn tại và hoàn thiện hơn công tác quản lý:
Giải pháp 1: Hoàn thiện việc tính chi phí thu mua hàng nhập khẩu, tài khoản
xác định chi phí thu mua 1562
Hiện tại kế toán đang tiến hành hạch toán chi phí chuyển tiền thanh toán tiền hàng cho bên xuất khẩu vào tài khoản chi phí tài chính 635 và hạch toán nh sau:
Nợ TK 635 3.429.155
Có TK 112 3.429.155
Khi có lệnh chuyển tiền thanh toán tiền hàng cho bên xuất khẩu, ngân hàng thực hiện lệch chuyển tiền và thu phí của dịch vụ chuyển tiền đó. Khi đó kế toán cần phải hạch toán nh sau:
Nợ TK 1562 3.117.414 Nợ TK 133 311.741
Có TK 112 3.429.155
( Tổng chi phí thu mua dựa trên tài khoản 1562 sẽ tăng thêm là 3.117.414)
Đồng thời kế toán cũng cần phải xác định số thuế GTGT của dịch vụ chuyển tiền này và kê khai vào dịch vụ hàng hoá mua vào trong tháng phát sinh.
Khi đó chi phí thu mua phân bổ cho hàng hoá tiêu thụ trong kỳ đợc tính lại nh sau
Nh vậy bút toán hạch toán chi phí thu mua phân bổ trong kỳ phải hạch toán nh sau: Nợ TK 632 5.667.309
Có TK 1562 5.667.309
Việc hạch toán sai chi phí thu mua sẽ ảnh hởng đến việc tính giá vốn hàng bán, việc xác định lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh.
Theo giải pháp 1 thì sổ cái tài khoản giá vốn hàng bán đợc xác định lại nh sau: Chi phí thu mua
phân bổ cho hàng bán trong kỳ
=
Trị giá vốn xuất
trong kỳ Tổng chi phí thu mua X Tồn đầu kỳ + nhập trong kỳ = 266.965.200 1.425.263.112+416.397.620 X 36.047.530 = 5.667.309
Bảng 24: Số cái tài khoản doanh thu hàng hoá TK 632 Từ ngày 1/10/2007 đến ngày 31/10/07 Sổ cái Quyển số 19 Năm 2007 Trang 13 Tên tài
khoản: Giá vốn hàng bán Số hiệu 632
NT
ghi Chứng từ Diễn giải NKC TK đối Số tiền
Số NT Trang Dòng Nợ Có 1/10 Số d đầu kỳ 0 ……. 25/10 PX86 25/10 Bán hàng cho Mêlinh 1561 187.344.000 26/10 PX87 26/10 Xuất bán lẻ 1561 35.907.600 27/10 KT52 27/10 Bán hàng cho chị Thuỷ 157 20.295.600 27/10 KT53 27/10 Bán hàng cho chị Hạnh 157 23.418.000 31/10 KT72 31/10
Kết chuyển chi phí thu
mua 1562 5.667.309 Tổng 2.659.262.527 2.659.262.527 Tổng phát sinh nợ trong kỳ: 2.657.558.786 Tổng phát sinh có trong kỳ: 2.657.558.786 Dự nợ cuối kỳ: 0 Kế toán trởng (Ký, ghi rõ họ tên) Ngời ghi sổ (Ký, ghi rõ họ tên)
Giải pháp 2: Sử dụng sổ cái duy nhất cho tài khoản hàng hoá và mở sổ chi tiết
riêng cho chi phí thu mua và hàng hoá.
Thực tế trong doanh nghiệp kế toán sử dụng hai sổ cái là 1561: hàng hoá và sổ cái 1562: chi phí thu mua hàng hoá, nh vậy là nguyên tắc mở sổ đã bị sai. Kế toán công ty cần thực hiện mở 1 sổ cái cho tài khoản hàng hoá 156 và mở sổ chi tiết theo dõi 1561 cho hàng hoá và 1562 cho chi phí thu mua hàng hoá.
Nh vậy sổ cái tài khoản 156 nh sau:
Sổ cái Quyển số 13
Năm 2007
Trang 12
Tên tài khoản: Hàng hoá Số hiệu 156
NT
ghi sổ SốChứng từNT Diễn giải Trang DòngNKC TK đối Nợ Số tiền Có 10-
Jan Tồn đầu kỳ 1.458.245.901
10-
Feb SP01 Feb10- Phí chuyển tiền 3.117.414
……. 24/10 15768 23/10 Phí hải quan 111 30,000 24/10 22581 23/10 Phí quét dọn 111 15,000 24/10 33412 23/10 Phí nâng hàng 111 160,000 24/10 56810 23/10 Phí vệ sinh 111 45,455 24/10 45715 23/10 Phí hạ cont 111 100,000 24/10 65149 23/10 Phí vận chuyển 111 2,714,286 25/10 PN75 25/10 Nhập hàng mua 151 416,397,620
25/10 PX86 25/10 Xuất bán cho MêLinh 632 187,344,000
25/10 PX87 25/10 Gửi bán đại lý HN029 157 39,030,000 25/10 PX88 25/10 Gửi bán đại lý HN021 157 39,030,000 26/10 PX89 26/10 Xuất bán lẻ 632 35,907,600 Tổng 419.462361 301,311,600 Tổng phát sinh nợ: 419.462.361 Tổng phát sinh có: 301.311.600 Số d cuối kỳ:118.150.761 Giải pháp 3: Chi phí thu mua phân bổ cho từng đơn hàng
Dựa vào bảng số 14 ta tập hợp đợc chi phí thu mua cho đơn hàng ngày 1 tháng 10 năm 2007 là
Đối với chi phí thu mua đợc phân bổ cho hàng tiêu thụ trong kỳ đợc xác định cho đơn hàng ngày 1 tháng 10 năm 2007 tại công ty:
Ta có bảng tổng hợp giá vốn và xác định doanh thu nh sau:
Bảng số 25: Bảng tổng hợp doanh thu bán hàng K426 và các mặt hàng khác nhập khẩu hàng ngày 23 tháng 10 năm 2007 tiêu thu từ 23/10 đến ngày 31/10/2007
Bảng tổng hợp chi tiết doanh thu sản phẩm hàng hoá Đơn hàng nhập ngày 1 tháng 10 năm 2007
Tại ngày 31 tháng 10 năm 2007
STT Danh điểm hàng hoá Doanh thu Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu
thuần Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp
1 K426 110,350,000 0 110,350,000 85,866,000 24,484,0002 K425 100,000,000 0 100,000,000 78,060,000 21,940,000 2 K425 100,000,000 0 100,000,000 78,060,000 21,940,000 3 K325 53,000,000 0 53,000,000 31,224,000 21,776,000 4 K327 40,000,000 0 40,000,000 31,224,000 8,776,000 5 K270 16,560,000 0 16,560,000 12,489,600 4,070,400 6 K330 39,000,000 0 39,000,000 28,101,600 10,898,400 Cộng 358,910,000 358,910,000 266,965,200 91,944,800
Chi phí thu mua 1.964.899 89.979.901
Đối với chi phí thu mua đợc phân bổ cho hàng tiêu thụ trong kỳ đợc xác định cho đơn hàng ngày 1 tháng 10 năm 2007 sau khi thực hiện giải pháp 1 là:
Chi phí thu mua phân bổ cho hàng bán trong kỳ
=
Trị giá vốn xuất
trong kỳ Tổng chi phí thu mua trong kỳ X Trị giá hàng nhập trong kỳ = 266.965.200 416.397.620 X 3.064.741 = 1.964.899
Ta có bảng tổng hợp giá vốn và xác định doanh thu nh sau:
Bảng số 25: Bảng tổng hợp doanh thu bán hàng K426 và các mặt hàng khác nhập khẩu hàng ngày 23 tháng 10 năm 2007 tiêu thu từ 23/10 đến ngày 31/10/2007
Bảng tổng hợp chi tiết doanh thu sản phẩm hàng hoá Đơn hàng nhập ngày 1 tháng 10 năm 2007
Tại ngày 31 tháng 10 năm 2007
STT Danh điểm hàng hoá Doanh thu Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu
thuần Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp
1 K426 110,350,000 0 110,350,000 85,866,000 24,484,0002 K425 100,000,000 0 100,000,000 78,060,000 21,940,000 2 K425 100,000,000 0 100,000,000 78,060,000 21,940,000 3 K325 53,000,000 0 53,000,000 31,224,000 21,776,000 4 K327 40,000,000 0 40,000,000 31,224,000 8,776,000 5 K270 16,560,000 0 16,560,000 12,489,600 4,070,400 6 K330 39,000,000 0 39,000,000 28,101,600 10,898,400 Cộng 358,910,000 358,910,000 266,965,200 91,944,800
Chi phí thu mua 3.963.568 87.981.232
Giải pháp 4: Hoàn thiện công tác quản lý kho
Chi phí thu mua phân bổ cho hàng bán trong kỳ
=
Trị giá vốn xuất
trong kỳ Tổng chi phí thu mua trong kỳ X Trị giá hàng nhập trong kỳ = 266.965.200 416.397.620 X 6.182.155 = 3.963.568
Do tình trạng hàng hoá có nhiều loại, lợng xuất nhập hàng hoá lớn vì vậy kế toán cần thực hiện tốt hơn trong công tác kiểm tra đối chiếu nhằm cung cấp cho nhà quản lý thông tin chính xác nhất về lợng tồn kho. Đồng thời xác định đợc lợng thiếu hụt hay d thừa hàng hóa trong kho đề tìm ra nguyên nhân và xử lý chính xác nhất.
Giải pháp 5: Thực hiện hạch toán đầy đủ chứng từ
Hiện tại doanh nghiệp có doanh thu từ bán hàng đại lý là rất cao, tuy nhiên phần hạch toán của nghiệp vụ tính hoa hồng cho đại lý lại thiếu chứng từ để hạch toán, nh vậy là sai về nguyên tắc kế toán phải có chứng từ mới hạch toán nghiệp vụ. Để hoàn thiện vớng mắc trên em xin đa ra hai ý kiến:
Một là yêu cầu các đại lý phải hoàn trả lại cho công ty hoá đơn hoa hồng đại lý đã đợc công ty xác định. Đối với các nghiệp vụ tiếp theo thì kế toán nên yêu cầu đại lý xuất hoá đơn thì thanh toán tiền hoa hồng, nh vậy đảm bảo chứng từ hạch toán nghiệp vụ
Hai là nếu nh các đại lý không cung cấp hoá đơn hoa hồng cho công ty, để trách gặp phải khó khăn trong việc hạch toán, công ty nên áp dụng một phơng thức giá mới cho đại lý, thay vì tính hoa hồng cho đại lý công ty có thể tiến hành áp dụng giá bán khấu trực tiếp cho đại lý nh vậy sẽ đảm bảo đợc nghiệp vụ hạch toán đúng.
Kết luận
Trong nền kinh tế ngày càng phát triển hiện nay, nhu cầu cung cấp thông tin đảm bảo chính xác và độ tin cậy cao của các cấp quản lý đối với công tác kế toán ngày càng cao, do đó kế toàn cần xác định ngày càng phải hoàn thiện hơn công tác của mình nhằm đáp ứng đợc tốt nhất yêu cầu của nhà quản lý. Đối với doanh nghiệp thơng mại nói chung và các doanh nghiệp thơng mại kinh doanh hàng nhập khẩu nói chung, công tác kế toán ảnh hởng rõ nét đến hoạt động chung của công ty. Tình hình tài sản của công ty biến động liên tục, đồng thời việc xác định hoạt động nhập khẩu luôn cần phải nắm rõ thông tin nh về thuế xuất nhập khẩu, tỷ giá, kế toán cần thực hiện tốt chức năng của mình, đảm bảo phản ánh chính xác nghiệp vụ phát sinh trên chứng từ sổ sách.
Trong quá trình tìm hiểu công tác kế toán thực tế tại công ty TNHH Thơng mại và Đầu t Âu Châu em đã hoàn thiện bài luận văn của mình và có thêm đợc nhiều thực tế về những gì mình đã đợc học trong trờng, thấy đợc yêu cầu của cấp quản lý đối với kế toán trong công tác kế toán. Đặc biệt em nhận thấy đợc rằng, không chỉ là hiểu rõ về bản chất của các nguyên tắc kế toán mà còn phải thực sự cập nhật đợc các chế độ kế toán mới ban hàng, các thông t, hớng dẫn, cần phải cập nhật thờng xuyên, đảm bảo cho doanh nghiệp thực hiện đúng và hoàn thành nghĩa vụ của mình với nhà nớc. Ngoài ra, kế toán cũng không ngừng cải thiện trình độ của mình trong hoạt động ngoại thơng, nắm rõ các thủ tục hành chính nhằm đảm bảo cho công tác diễn ra một cách kịp thời và đầy đủ nhất.
Tuy vậy trong quá trình hoàn thành luận văn do kiến thức và kinh nghiệm thực tế còn hạn chế nên bài viết không tránh khỏi những thiếu sót. Em mong nhận đợc những góp ý của các Thầy cô và toàn thể cán bộ kế toán trong công ty.
Em xin chân thành cảm ơn cô giáo Thạc sỹ Nguyễn Thanh Huyền cùng các cán bộ kế toán công ty TNHH Thơng mại và Đầu t Âu Châu đã cho em những góp ý và h- ỡng dẫn nhiệt tình để em hoàn thành bài luận văn này.
Hà Nội, ngày tháng năm 2008 Sinh viên