Bút toán điều chỉnh:
Giảm/Tăng KM “Hàng tồn kho”
Giảm/Tăng KM”LN sau thuế chưa phân phối” (Lãi/Lỗ) Ví dụ: Công ty mẹ góp 75% vốn vào công ty con ngay từ khi công ty con mới thành lập. Ngày 12/02/20x5, công ty mẹ bán cho cho công ty con một lô hàng trị giá 20 triệu đồng, giá vốn 16 triệu đồng. Đến ngày 31/12/20x5, công ty con đã bán ra bên ngoài 75% trị giá lô hàng đã mua với giá vốn là 15 triệu đồng. Lập bảng cân đối kế toán vào ngày 31/12/20x5.
(ĐVT: tỉ đồng)
Chỉ tiêu Cty Mẹ Cty Con Hợp nhất
A.TÀI SẢN 270 184 378 1.Tài sản ngắn hạn 70 64 133 - Tiền mặt 20 16 36 - Hàng tồn kho 50 48 (1) [3] 97 2.Tài sản dài hạn 200 120 245 - Tài sản cố định hữu hình 125 120 245
- Đầu tư vào công ty con 75 (75) [1] 0
B.NGUỒN VỐN 270 184 378
1.Nợ Phải Trả 40 24 64
2. Vốn chủ sở hữu 230 160 274
- Vốn đầu tư của chủ sở hữu 80 100 (100) [1] 80 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân
phối 150 60 (15) [2] 194
(1) [3]
3.Lợi ích cổ đông thiểu số 25 [1] 40
15 [2]
Điều chỉnh Bảng cân đối kế toán hợp nhất (31/12/20x5)
[1] Loại trừ khoản đầu tư vào công ty con và tách phần lợi ích cổ đông thiểu số tại ngày hợp nhất. Phần lợi ích cổ đông thiểu số được xác định như sau:
[2] Loại trừ phần lợi ích cổ đông thiểu số trong sự biến động của vốn chủ sở hữu: 60 x 25% = 15
[3] Xác định và loại trừ lợi nhuận chưa thực hiện:
- Doanh thu chưa thực hiện của hàng tồn kho: 20 – 15 = 5 - Giá vốn chưa thực hiện của hàng tồn kho: 16 x (5/20) = 4 - Lợi nhuận chưa thực hiện của công ty mẹ: 5 – 4 = 1