thành toàn bộ sản phẩm xây lắp.
Hạch toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kinh doanh xây lắp cũng t−ơng tự nh− trong các doanh nghiệp khác. Tuy nhiên, do đặc điểm của hoạt động xây lắp, các chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp liên quan đến hoạt động xây lắp cuối kỳ sẽ đ−ợc phân bổ cho từng đối t−ợng (công trình, hạng mục công trình xây lắp…) để tính giá thành toàn bộ sản phẩm xây lắp. Công thức phân bổ nh− sau:
Tổng chi phí bán hàng (hoặc chi phí quản lý DN) chờ kết
chuyển đầu kỳ và phát sinh trong kỳ
Chi phí bán hàng (hoặc chi phí quản
lý doanh nghiệp ) phân bổ cho sản phẩm xây lắp hoàn
thành trong kỳ =
Tổng chi phí nhân công trực tiếp của sản phẩm xây lắp hoàn thành trong kỳ và dở dang cuối kỳ x Chi phí nhân công trực tiếp của sản phẩm xây lắp hoàn thành trong kỳ Chi phí bán hàng (hoặc chi phí QLDN chờ kết chuyển cuối kỳ) = Chi phí bán hàng (hoặc chi phí QLDN) chờ kết chuyển đầu kỳ + Chi phí bán hàng thực tế (hoặc chi phí QLDN) phát sinh trong kỳ - Chi phí bán hàng (hoặc chi phí QLDN) phân bổ cho sản phẩm xây lắp hoàn thành trong kỳ Tổng chi phí nhân công
trực tiếp của sản phẩm xây lắp hoàn thành trong
kỳ và dở dang cuối kỳ =
Chi phí nhân công trực tiếp của sản phẩm xây lắp dở
dang đầu kỳ
+
Chi phí nhân công trực tiếp của sản phẩm xây lắp phát sinh trong kỳ Giá thành toàn bộ sản phẩm xây lắp hoàn thành trong kỳ = Giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp hoàn thành trong kỳ + Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho sản phẩm xây
1.3.8. Hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm theo ph−ơng thức khoán gọn
Khoán gọn là một hình thức quản lý mới trong các doanh nghiệp xây lắp ở n−ớc tạ Các đơn vị nhận khoán (xí nghiệp, đội, tổ…) có thể nhận khoán gọn khối l−ợng công việc hoặc hạng mục công trình. Giá nhận khoán gọn bao gồm cả chi phí tiền l−ơng, vật liệu, công cụ thi công, chi phí chung.
Ph−ơng thức khoán sản phẩm xây lắp cho các đơn vị cơ sở, các tổ, đội thi công là ph−ơng thức quản lý thích hợp với cơ chế thị tr−ờng. Nó gắn với lợi ích vật chất của ng−ời lao động với khối l−ợng, chất l−ợng sản phẩm cũng nh− tiến độ thi công công trình. Đồng thời mở rộng quyền tự chủ hạch toán kinh doanh, lựa chọn ph−ơng thức tổ chức lao động, tổ chức thi công, phát huy khả năng tiềm tàng của tổ, đội…
Trong các doanh nghiệp áp dụng ph−ơng thức khoán gọn công trình, hạng mục công trình, kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp đ−ợc tiến hành nh− sau:
* Hạch toán tại đơn vị giao khoán.
Tr−ờng hợp đơn vị nhận khoán nội bộ không tổ chức bộ máy kế toán riêng.
- Khi tạm ứng vật t−, tiền vốn cho đơn vị nhận khoán: Nợ TK 141(1413. Chi tiết đơn vị nhận khoán) Có TK 152, 153, 111,…
- Khi thanh lý hợp đồng, căn cứ vào quyết toán tạm ứng về giá trị khối l−ợng xây lắp đã hoàn thành bàn giao, kế toán phản ánh số chi phí thực tế:
Nợ TK 621, 622, 623, 627
Nợ TK 1331: Thuế giá trị gia tăng đầu vào nếu có
Có TK 141 (1413): giá trị xây lắp giao khoán nội bộ
- Tr−ờng hợp giá trị xây lắp giao khoán nội bộ phải trả lớn hơn số đã tạm ứng, ghi nhận hay thanh toán bổ sung số thiếu cho đơn vị nhận khoán:
Nợ TK 141 (1413. Chi tiết đơn vị) Có TK 111, 112, 3388,…
- Tr−ờng hợp số đã tạm ứng lớn hơn giá trị giao khoán nội bộ, số thừa phải thu hồi ghi:
Nợ TK 111, 112, 334, 1388,…
Có TK141 (1413. Chi tiết đơn vị)
Đơn vị giao khoán sử dụng TK141 (1413)- đ−ợc mở chi tiết cho từng đơn vị nhận khoán để phán ánh quan hệ nội bộ với đơn vị nhận khoán, đồng thời phải mở sổ theo dõi khối l−ợng xây lắp giao khoán gọn theo từng công trình, hạng mục công trình trong đó phản ánh theo cả giá thầu và giá giao khoán, chi tiết theo từng khoản mục chi phí.
Trình tự hạch toán thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.8: hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại đơn vị giao khoán tr−ờng hợp đơn vị nhận khoán nội bộ không tổ chức bộ máy kế
toán riêng TK111,112,334, 1388 TK152,153, 111,112,… TK141 (1413) TK621, 622, 623, 627 TK1331 Tạm ứng vật t−, vốn và bổ
sung số thiếu cho đơn vị nhận khoán
Quyết toán tạm ứng về giá trị khối l−ợng xây lắp hoàn thành bàn giao
Thuế GTGT đ−ợc khấu trừ
Thu hồi số đã tạm ứng lớn hơn giá trị giao khoán TK 111, 112, 3388,…
Bổ sung số tạm ứng thiếu cho đơn vị nhận khoán
Tr−ờng hợp đơn vị nhận khoán có tổ chức bộ máy kế toán riêng và đ−ợc phân cấp quản lý tài chính.
Kế toán tại đơn vị giao khoán sử dụng TK136 (1362 – phải thu về khối l−ợng giao khoán nội bộ) để phản ánh toàn bộ giá trị mà đơn vị ứng về vật t−, tiền, khấu hao tài sản cố định… cho các đơn vị nhận khoán nội bộ, chi tiết theo từng đơn vị. Đồng thời tài khoản này cũng sử dụng để phản ánh giá trị xây lắp hoàn thành nhận bàn giao từ các đơn vị nhận khoán nội bộ có phân cấp quản lý riêng. Tài khoản này chỉ sử dụng ở đơn vị giao khoán
- Khi tạm ứng cho đơn vị nhận khoán nội bộ ghi: Nợ TK 136 (1362. Chi tiết đơn vị nhận khoán) Có TK 111, 112, 152,153, 311,…
- Khi nhận khối l−ợng xây lắp giao khoán nội bộ do đơn vị nhận khoán bàn giao, căn cứ vào giá trị khối l−ợng xây lắp khoán nội bộ, kế toán đơn vị giao khoán ghi:
Nợ TK 154 (1541. Chi tiết công trình): giá trị giao khoán nội bộ Nợ TK 1331: thuế giá trị gia tăng đ−ợc khấu trừ nếu có
Có TK 136 (1362. Chi tiết đơn vị nhận khoán): tổng giá trị xây lắp giao khoán nội bộ phải trả
- Thanh toán bổ sung số thiếu cho đơn vị nhận khoán: Nợ TK 136 (1362, Chi tiết đơn vị nhận khoán) Có TK 111, 112, 336…
- Tr−ờng hợp số đã tạm ứng lớn hơn số phải trả, phần chênh lệch khi thu hồi ghi: Nợ TK 111, 112, 334, 1388…
* Hạch toán tại đơn vị nhận khoán
Đơn vị nhận khoán nội bộ nếu không tổ chức bộ máy kế toán riêng và không đ−ợc phân cấp quản lý tài chính thì cần phải mở sổ theo dõi khối l−ợng xây lắp nhận khoán cả về giá trị nhận khoán và chi phí thực tế theo từng khoản mục.
Tr−ờng hợp đơn vị nhận khoán có tổ chức bộ máy kế toán riêng và đ−ợc phân cấp quản lý tài chính thì sử dụng TK336 (3362 “phải trả về khối l−ợng xây lắp nội bộ”) để phản ánh tình hình nhận tạm ứng và quyết toán khối l−ợng xây lắp nhận khoán nội bộ với đơn vị giao khoán.
- Khi nhận tạm ứng, kế toán đơn vị nhận khoán ghi: Nợ TK 152, 153, 111, 112…
Có TK 336 (3362)
- Đơn vị nhận khoán tiến hành tập hợp chi phí xây lắp qua các TK 621, 622, 623, 627, và 154 (1541). Khi hoàn thành bàn giao kế toán đơn vị nhận khoán ghi:
+ Nếu đơn vị cấp d−ới không hạch toán kết quả riêng:
Nợ TK 336 (3362 ): giá trị xây lắp nhận khoán nội bộ bàn giao
Có TK 1541:giá thành công trình nhận khoán bàn giao cho đơn vị giao khoán
Sơ đồ 1.9: Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại đơn vị giao khoán (tr−ờng hợp đơn vị nhận khoán có tổ chức bộ máy
kế toán riêng) TK111, 112, 152, 153, 214 TK136 (1362) TK1541 TK1331 TK111,112, 334,1388 Tạm ứng cho đơn vị nhận
khoán nội bộ Nhận khối l−ợng xây lắp giao khoán
hoàn thành
Thuế GTGT đ−ợc khấu trừ (nếu có)
Thu hồi số đã tạm ứng lớn hơn giá trị giao khoán
Giá trị giao khoán nội bộ
TK 111, 112, 336
+ Nếu đơn vị cấp d−ới hạch toán kết quả riêng:
BT1: phản ánh giá thành công trình nhận khoán bàn giao Nợ TK 632
Có TK 154 (1541) BT2: ghi nhận giá thanh toán nội bộ
Nợ TK 336 (3362): Tổng số phải thu đơn vị cấp trên về khối l−ợng giao khoán nội bộ bàn giao
Có TK 512: Doanh thu tiêu thụ nội bộ