- Ruỷi ro laỏy maĩu: Laứ khaỷ naờng keỏt luaọn cuỷa kieồm toaựn viẽn dửùa trẽn kieồm tra maĩu coự theồ khaực vụựi keỏt luaọn maứ kieồm toaựn viẽn ủát ủửụùc neỏu kieồm tra trẽn toaứn boọ toồng theồ vụựi cuứng moọt thuỷ túc (VSA 530 ủoán 08).
- Ruỷi ro ngoaứi laỏy maĩu: Laứ ruỷi ro khi kieồm toaựn viẽn ủi ủeỏn moọt keỏt luaọn sai vỡ caực nguyẽn nhãn khõng liẽn quan ủeỏn cụừ maĩu. Vớ dú: kieồm toaựn viẽn coự theồ sửỷ dúng thuỷ túc kieồm toaựn khõng thớch hụùp hay kieồm toaựn viẽn hieồu sai baống chửựng vaứ khõng nhaọn dieọn ủửụùc sai soựt (VSA 530 ủoán 09).
- Ngửụứi ta thửụứng sửỷ dúng phửụng trỡnh ruỷi ro ủeồ xaực ủũnh ruỷi ro phaựt hieọn: AR = IR x CR x DR
Sau khi xaực ủũnh ủửụùc nhửừng vuứng coự theồ coự ruỷi ro thõng qua vieọc ủaựnh giaự ruỷi ro kieồm toaựn, ruỷi ro tiềm taứng, ruỷi ro kieồm soaựt ủeồ xaực ủũnh mửực ủoọ ruỷi ro phaựt hieọn sao cho phuứ hụùp, trẽn cụ sụỷ ủoự chuựng ta cuừng xãy dửùng mửực tróng yeỏu phuứ hụùp dửùa vaứo keỏt quaỷ trẽn nhaốm phaựt huy heỏt hieọu quaỷ trong tieỏn trỡnh laọp keỏ hoách naứy.
Kieồm toaựn viẽn phaỷi ửụực tớnh toaứn boọ sai leọch coự theồ chaỏp nhaọn ủửụùc ủeồ ủaỷm baỷo baựo caựo taứi chớnh khõng coự sai leọch tróng yeỏu.
Caực phửụng phaựp tớnh mửực tróng yeỏu PM (Preliminary Materiality)
• Phửụng phaựp moọt giaự trũ ( Single rule): Phửụng phaựp naứy ủửụùc thửùc hieọn baống caựch laỏy moọt tyỷ leọ nhaỏt ủũnh trẽn moọt chổ tiẽu taứi chớnh ủeồ tớnh PM. Thõng thửụứng, vieọc xaực ủinh naứy dửùa vaứo caực ủiều kieọn sau ủãy:
Neỏu cõng ty : Khõng phaỷi ngãn haứng, hoát ủoọng trong mõi trửụứng kinh doanh oồn ủũnh; Vieọc kinh doanh coự trieồn vóng trong daứi hán; Nhaứ quaỷn lyự liẽm chớnh vaứ coự khaỷ naờng; Coự mõi trửụứng kieồm soaựt hửừu hieọu; Nhửừng ủiều chổnh trong kyứ kieồm toaựn trửụực laứ nhoỷ. Mửực tróng yeỏu seừ xaực ủũnh nhử sau:
Khoaỷn múc Mửực tróng yeỏu
Voỏn chuỷ sụỷ hửừu 5 % Lụùi nhuaọn trửụực
thueỏ 10%
Doanh thu 1%
Laừi goọp 2%
Toồng Taứi Saỷn 2%
Voỏn chuỷ sụỷ hửừu
( Voỏn vay ) 0,5 ặ 1% Doanh thu
( Khi doanh thu
Tuy nhiẽn trong moọt soỏ trửụứng hụùp, taứi saỷn vaứ doanh thu ủửụùc ửu tiẽn chón hụn, chaỳng hán cõng ty mụựi thaứnh laọp, trong thụứi gian thua loĩ hoaởc ngửụứi sửỷ dúng thõng tin khõng quan tãm nhiều ủeỏn khaỷ naờng thanh toaựn. Ngoaứi ra, moọt soỏ kieồm toaựn viẽn sửỷ dúng phoỏi hụùp giửừa caực chổ tiẽu trẽn ủeồ xaực laọp mửực tróng yeỏu cho toaứn boọ baựo caựo taứi chớnh. Vớ dú, mửực tróng yeỏu ủửụùc tớnh baống moọt tyỷ leọ phần traờm trẽn soỏ lụựn hụn giửừa taứi saỷn vaứ doanh thu.
• Phửụng phaựp chuoĩi giaự trũ ( variable rule) : Noọi dung phửụng phaựp naứy laứ duứng moọt chổ soỏ chớnh ủeồ xaực ủũnh PM nhửng seừ coự moọt khoaỷn giaự trũ ủeồ lửùa chón. Vớ dú: 1% → 5% laừi goọp, neỏu laừi goọp < 300.000.000 VND
1% → 2% laừi goọp, neỏu laừi goọp tửứ 300.000.000 ủeỏn 1.500.000.000 VND 0,5%→1% laừi goọp, neỏu laừi goọp tửứ 1.500.000.000 ủeỏn 150.000.000.000
VND.
0,5% laừi goọp, neỏu laừi goọp > 150.000.000.000 VND.
• Phửụng phaựp bỡnh quãn ( Average rule): Noọi dung phửụng phaựp naứy laứ duứng moọt cõng thửực bỡnh quãn soỏ hóc hoaởc bỡnh quãn gia quyền ủeồ cho keỏt quaỷ laứ soỏ bỡnh quãn giửừa 3-4 chổ tiẽu khaực nhau.
• Phửụng phaựp sửỷ dúng cõng thửực ( Formular rule): Xãy dửùng riẽng moọt cõng thửực ủeồ tớnh. ễÛ phửụng phaựp naứy moĩi cõng ty coự caựch xaực ủũnh riẽng dửùa trẽn qui ủũnh chung.
Vớ dú: cõng thửực cuỷa KPMG 1998 laứ: PM=1,84 x (soỏ lụựn hụn giửừa doanh thu vaứ taứi saỷn) x 2/3. Trong ủoự: 1,84 chớnh laứ heọ soỏ ruỷi ro.
(ii) Xaực laọp mửực tróng yeỏu cho tửứng khoaỷn múc trẽn baựo caựo taứi chớnh:
Phửụng phaựp xaực laọp: Mửực tróng yeỏu cuỷa tửứng khoaỷn múc laứ sai leọch toỏi ủa ủửụùc pheựp cuỷa khoaỷn múc ủoự. Soỏ tiền naứy ủửụùc tớnh dửùa trẽn cụ sụỷ mửực tróng yeỏu toồng
theồ cuỷa baựo caựo taứi chớnh. Moọt soỏ kieồm toaựn viẽn xaực laọp mửực tróng yeỏu ụỷ khoaỷn múc baống caựch phãn boồ theo tyỷ leọ mửực tróng yeỏu toồng theồ cho tửứng khoaỷn múc. Caựch naứy tuy ủụn giaỷn, deĩ thửùc hieọn nhửng coự nhửụùc ủieồm laứ caực sai leọch dửù kieỏn khõng phaỷi luực naứo cuừng xaỷy ra ủồng thụứi.
Caực kieồm toaựn viẽn coự theồ duứng phửụng phaựp khaực nhau ủeồ xaực laọp mửực tróng yeỏu cuỷa tửứng khoaỷn múc. Vớ dú, nhãn mửực tróng yeỏu toồng theồ vụựi moọt heọ soỏ (thửụứng laứ 1,5 ủeỏn 2) trửụực khi phãn boồ. Hoaởc tớnh mửực tróng yeỏu khoaỷn múc baống moọt tyỷ leọ phần traờm cuỷa mửực tróng yeỏu toồng theồ (thửụứng TE tửứ 25% ủeỏn 75% PM).
Duứ aựp dúng phửụng phaựp naứo, kieồm toaựn viẽn cuừng luõn phaỷi cãn nhaộc khi xaực laọp mửực tróng yeỏu cho tửứng khoaỷn múc, kieồm toaựn viẽn phaỷi dửùa trẽn kinh nghieọm, hieồu bieỏt cuỷa mỡnh về ủụn vũ, cuừng nhử ủaựnh giaự về khaỷ naờng xaỷy ra sai soựt vaứ chi phớ thửùc hieọn kieồm tra ủoỏi vụựi khoaỷn múc.
Thõng thửụứng nhửừng khoaỷn múc ủửụùc xem laứ nháy caỷm vụựi sai soựt, gian laọn laứ haứng tồn kho, nụù phaỷi thu, tiền, doanh thu.
Toựm lái vieọc xaực láõp mửực tróng yeỏu ụỷ caỷ hai mửực ủoọ laứ vaỏn ủề thuoọc về sửù xeựt ủoaựn nghề nghieọp cuỷa kieồm toaựn viẽn, nghúa laứ trong tửứng trửụứng hụùp cú theồ, kieồm toaựn viẽn dửùa trẽn kinh nghieọm vaứ sửù xeựt ủoaựn nghề nghieọp ủeồ xaực ủũnh vaứ chũu traựch nhieọm về quyeỏt ủũnh cuỷa mỡnh. Ngoaứi ra, kieồm toaựn viẽn cuừng phaỷi cãn nhaộc giửừa sửù hửừu hieọu vaứ chi phớ kieồm toaựn, bụỷi vỡ thieỏt laọp moọt mửực tróng yeỏu thaỏp tuy seừ laứm taờng khaỷ naờng phaựt hieọn sai leọch tróng yeỏu, nhửng ủồng thụứi cuừng laứm cho thụứi gian vaứ chi phớ kieồm toaựn taờng lẽn.
Tuy caực Hieọp hoọi nghề nghieọp hoaởc toồ chửực kieồm toaựn coự nhửừng chớnh saựch hửụựng daĩn về mửực chẽnh leọch tróng yeỏu, nhửng khi vaọn dúng trong tửứng trửụứng hụùp cú theồ cần hieồu raống chuựng vaĩn khõng theồ thay theỏ ủửụùc cho sửù xeựt ủoaựn nghề
nghieọp cuỷa kieồm toaựn viẽn. Sau ủãy laứ caực mửực chẽnh leọch maứ kieồm toaựn viẽn cần tham khaỷo ủeồ ủửa ra quyeỏt ủũnh cho sửù phaựn ủoaựn cuỷa mỡnh.
Theo Hieọp hoọi keỏ toaựn viẽn Hoa Kyứ ( AAA )
Chổ tiẽu Tróng yeỏu Coự theồ tróng yeỏu Khõng tróng yeỏu Mửực chẽnh leọch >10% Tửứ 5% ủeỏn 10% < 5%
Theo hieọp hoọi giaựm ủũnh viẽn keỏ toaựn Canada ( CICA )
Khoaỷn múc Mửực tróng yeỏu
Lụùi tửực trửụực thueỏ 5 ặ 10% Lụùi tửực goọp 0,5 ặ 5% Toồng Taứi Saỷn
( Doanh nghieọp mụựi thaứnh laọp )
0,5 ặ 1%
Voỏn chuỷ sụỷ hửừu
( Voỏn vay ) 0,5 ặ 1% Doanh thu
( Khi doanh thu gần baống chi phớ )
Keỏt Luaọn Chửụng I
Thuỷ túc phãn tớch trong tieỏn trỡnh laọp keỏ hoách laứ heỏt sửực quan tróng ủoỏi vụựi kieồm toaựn viẽn trong quaự trỡnh xãy dửùng keỏ hoách, phám vi vaứ lũch trỡnh kieồm toaựn. Noự giuựp cho kieồm toaựn viẽn coự caựi nhỡn toồng quan về baựo caựo taứi chớnh cuỷa ủụn vũ, giuựp phaựt hieọn ra nhửừng daỏu hieọu baỏt thửụứng cuừng nhử nhửừng phaựn ủoaựn vaứ nhaọn dieọn nhửừng vuứng coự ruỷi ro, tửứ ủoự kieồm toaựn viẽn coự theồ xãy dửùng keỏ hoách kieồm toaựn hieọu quaỷ.
CHệễNG II
THệẽC TRAẽNG VẬN DUẽNG THỦ TUẽC PHÂN TÍCH TRONG TIẾN TRèNH LẬP KẾ HOAẽCH TAẽI CÁC
CÔNG TY KIỂM TOÁN VIỆT NAM