III. Giá trị còn lạ
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN THỦ ĐÔ CACC
Lô 16, D6, Khu Quận Ủy Thanh Xuân, Phường Thanh Xuân Bắc, Quận Thanh Xuân, Thành phố Hà Nội
Tel: (84-4) 285 2318 Fax: (84-4) 285 2317 Website: http://www.caccvn.net Email: Info@caccvn.net
*Kiểm tra nghiệp vụ giảm TSCĐ
Trong năm 2009, công ty A có thanh lý một số tài sản, KTV tiến hành kiểm tra các chứng từ liên quan để khẳng định thủ tục thanh lý là hợp lý, các nghiệp vụ giảm TSCĐ đã ghi nhận trong năm là thực sự tồn tại. Cuối cùng, KTV tiến hành đối chiếu giữa Bảng kê với Sổ chi tiết và Sổ Cái TSCĐ nhằm khẳng định việc ghi nhận là chính xác về mặt giá trị, trong trường hợp có chênh lệch phải tìm hiểu rõ nguyên nhân để kịp thời điều chỉnh.
Client Công ty A
Period 31/12/09 Controled by: NAT
Subject TK 211 - TSCĐ hữu hình Pripared by: Hoàng Thảo
Bước công việc Kiểm tra TSCĐ thanh lý Date: 13/03/2010
Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Số tiền Ghi chú ngày tháng Số hiệu Nợ Có 06/01/2009 Thanh lý máynén khí 811 2113 69472577 Quyết định thanh lý, Biên bản thanh lý 2141 8693586 Lập Hội đồng thanh lý rồi bán theo hình thức đấu thầu 02/05/2009 Thanh lý máy in 811 100229463 Quyết định của Tổng Công ty cho phép thanh lý tài sản 2141 2113 102346987 Quy trình thanh lý: Lập Hội đồng thanh lý rồi bán theo hình thức đấu thầu
Đối chiếu giữa Sổ cái với Bảng kê cho thấy không có chênh lệch nào được phát hiện trong việc ghi nhận giá trị TSCĐ giảm do thanh lý trong năm Thủ tục thanh lý TSCĐ được Công ty thực hiện theo đúng quy định của Nhà nước
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN THỦ ĐÔ - CACCLô 16, D6, Khu Quận Ủy Thanh Xuân, Phường Thanh Xuân Bắc, Quận Lô 16, D6, Khu Quận Ủy Thanh Xuân, Phường Thanh Xuân Bắc, Quận
Thanh Xuân, Thành phố Hà Nội
Tel: (84-4) 285 2318 Fax: (84-4) 285 2317 Website: http://www.caccvn.net Email: Info@caccvn.net
*Kiểm tra khấu hao TSCĐ:
KTV thường tập trung xem xét khi kiểm toán khoản mục khấu hao TSCĐ là xem xét phương pháp trích khấu hao áp dụng tại đơn vị có nhất quán không, mức trích khấu có phù hợp với các văn bản quy định của Nhà nước không, số khấu hao tăng - giảm trong kỳ có được tính toán theo nguyên tắc tròn tháng hay không; các tài sản sự nghiệp, phúc lợi có được đơn vị trích và phân bổ khấu hao vào chi phí trong kỳ không, đơn vị có trích khấu hao cho TSCĐ thường tập trung vào vấn đề sau:
Kiểm tra chi phí khấu hao TSCĐ
Kiểm tra tài khoản Hao mòn TSCĐ (tổng hợp số liệu TK 214)
Kiểm tra chi phí khấu hao TSCĐ trong năm: KTV thường thực hiện các công việc sau:
Xét bảng đăng ký khấu hao TSCĐ của doanh nghiệp có xét duyệt của cấp có thẩm quyền.
Đối chiếu trích khấu hao thực tế với Bảng đăng ký trên.
Xem xét việc phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ cho các bộ phận sử dụng trong doanh nghiệp.
Kiểm tra việc hạch toán khấu hao TSCĐ theo chế độ quy định và việc ghi chép chúng trên các sổ chi tiết.
Theo đó, kiểm tra chi phí khấu hao TSCĐ phát sinh trong năm được tiến hành theo các hướng sau:
Kiểm tra việc trích khấu hao cho các TSCĐ đang được sử dụng tại đơn vị
Kiểm tra việc trích khấu hao cho các tài sản tăng trong năm do mua sắm, được điều động.
Kiểm tra chi phí khấu hao giảm trong năm do thanh lý, điều động.
Đối với các TSCĐ hiện đang được sử dụng tại đơn vị: do số lượng TSCĐ tại đơn vị rất lớn nên KTV tiến hành tính toán lại mức khấu hao theo nhóm tài sản và đối chiếu với Bảng tính khấu hao của đơn vị. Trong quá trình kiểm tra, KTV đặc biệt chú ý đến những tài sản đã khấu hao hết, những tài sản không dùng cho mục đích kinh doanh nhưng vẫn được trích khấu hao… Qua kiểm tra, KTV phát hiện thấy những vấn đề phát sinh như:
Về phương pháp trích khấu hao: đơn vị áp dụng nhất quán phương pháp trích khấu hao theo Quyết định 206/2003/QĐ-BTC. Trên cơ sở đăng ký thời gian sử dụng hữu ích cho từng TSCĐ đơn vị tiến hành trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng cho TSCĐ sử dụng tại đơn vị.
Mức trích khấu hao hàng tháng = Nguyên giá Số năm sử dung x 12 Mức khấu hao TSCĐ phải trích tháng này của bộ phận j = Mức khấu hao TSCĐ đã trích tháng trước ở bộ phận j + Mức khấu hao của những TSCĐ tăng thêm trong tháng này của bộ phận j - Mức khấu hao của những TSCĐ giảm đi trong tháng này ở bộ phận j Trong đó: Mức khấu hao của những TSCĐ tăng thêm trong tháng này của bộ phận j
=
Mức khấu hao phải trích bình quân tháng của TSCĐ tăng thêm tại bộ phận j
x
Số ngày phải trích khấu hao thực tế trong tháng của TSCĐ tăng thêm tại bộ phận j
Mức khấu hao của những TSCĐ giảm đi trong tháng này của bộ phận j
=
Mức khấu hao phải trích bình quân tháng của TSCĐ giảm đi tại bộ phận j
x
Số ngày phải trích khấu hao thực tế trong tháng của TSCĐ giảm tại bộ phận j
Thực tế trích khấu hao tại đơn vị: Qua kiểm tra Bảng tính khấu hao TSCĐ thực tế tại đơn vị và đối chiếu với Bảng đăng ký trích khấu hao TSCĐ, KTV phát hiện một số tài sản đã khấu hao hết và một số tài sản không sử dụng cho hoạt động kinh doanh nhưng đơn vị vẫn trích khấu hao và phân bổ vào chi phí kinh doanh trong kỳ (Bảng ??)
Trong qúa trình kiểm tra. KTV đặc biệt chú ý đến những TSCĐ có giá trị lớn để xem xét việc trích khấu hao cho các TSCĐ này có đúng hay không (trên cơ sở đối chiếu với mức khấu hao cơ bản). KTV cũng tập trung vào những trường hợp nâng cấp, sửa chữa TSCĐ hoàn thành trong năm làm tăng nguyên giá và mức trích khấu hao để xem xét đơn vị có trích khấu hao cho các tài sản này theo mức khấu hao mới hay không. Đối chiếu với các Sổ chi tiết để khẳng định việc hạch toán khấu hao TSCĐ tại đơn vị là phù hợp với các quy định hiện hành.
Kiểm tra khấu hao của TSCĐ tăng trong năm do mua sắm, được điều động: KTV tiến hành kiểm tra 100% đối với khấu hao của TSCĐ tăng trong kỳ. KTV lập Bảng tính khấu hao của TSCĐ tăng và đối chiếu với số hạch toán của đơn vị để tìm ra chênh lệch, trong đó đặc biệt chú ý đến thời gian tài sản mới được đưa vào sử dụng để xem liệu đơn vị có trích khấu hao theo nguyên tắc tròn tháng không (bảng) Kiểm tra khấu hao giảm trong năm: Khấu hao TSCĐ giảm là do trong năm 2009, đơn vị đã thanh lý một số tài sản và một số tài sản đã khấu hao hết.
Đối với khấu hao TSCĐ giảm do thanh lý: Căn cứ vào thời gian ghi giảm TSCĐ, KTV tính số khấu hao giảm trong năm và đối chiếu với số hạch toán của đơn vị. Quá trình kiểm tra không phát hiện thấy có chênh lệch nào.
Đối với khấu hao giảm do một số tài sản đã khấu hao hết: KTV tiến hành kiểm tra hồ sơ TSCĐ, căn cứ vào giá trị còn lại đến thời điểm 31/12/2009 để tính ra thời điểm tài sản đó sẽ được khấu hao hết.
Đối với TSCĐ vô hình giảm trong năm, do tiền thuê đất bản chất không phải là TSCĐ vô hình nên khi hạch toán giảm khoản này, đơn vị không được ghi giảm phần khấu hao tương ứng. Sau khi kiểm tra mức độ trích khấu hao TSCĐ trong năm, KTV tiến hành kiểm tra việc phân bổ chi phí khấu hao và các bộ phận sử dụng đồng thời kiểm tra việc trích lập và nộp quỹ khấu hao về Tổng Công ty nhằm phát hiện những khoản đã ghi giảm nhưng thực tế chưa giảm.
Bảng 2.6: Trích giấy tờ làm việc của KTV - Kiểm tra chi phí khấu hao TSCĐ tại Công ty A
Client Công ty A
Period 31/12/09 Controled by: NAT
Subject TK 211 - TSCĐ hữu hình Pripared by: Hoàng Thảo
Bước công việc Kiểm tra chi phí khấu hao TSCĐ Date: 13/03/2010
Như vậy trong năm 2009 đơn vị đã tính và phân bổ vào chi phí kinh doanh trong kỳ khấu hao của một số TSCĐ phúc lợi và một số TSCĐ đã khấu hao hết với số tiền là 33.926.254. KTV đề nghị đơn vị điều chỉnh theo các bút toán:
Điều chỉnh giảm chi phí kinh doanh khoản khấu hao của TSCĐ phúc lợi: Nợ TK 431: 24.779.001
Có TK 421: 24.779.001
Điều chỉnh giảm chi khấu hao của TSCĐ đã được khấu hao hết:
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN THỦ ĐÔ - CACCLô 16, D6, Khu Quận Ủy Thanh Xuân, Phường Thanh Xuân Bắc, Quận Lô 16, D6, Khu Quận Ủy Thanh Xuân, Phường Thanh Xuân Bắc, Quận
Thanh Xuân, Thành phố Hà Nội
Tel: (84-4) 285 2318 Fax: (84-4) 285 2317 Website: http://www.caccvn.net Email: Info@caccvn.net
Stt Tên TSCĐ Năm sử dụng Bộ phận sử dụng Nguyên giá Khấu hao năm 2009 Số năm trích khấu hao 1 Tủ lạnh National 2001 Nhà ăn 6.540.000 817.500 8
2 Tivi Sony 2006 Nhà ăn 7.354.980 919.373 8