IV. Kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng
5.Sổ sách sử dụng
Sổ sách chi tiết gồm sổ chi tiết tài khoản 334,338, sổ chi tiết chi phí sản xuất
Sổ tổng hợp gồm:
- Bảng thanh toán tiền lơng và bảo hiểm xã hội - Chứng từ ghi sổ
6.Trình tự ghi sổ
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra
Chứng từ gốc về lao đọng tiền lơngvà bảng phân bổ
Chứng từ ghi sổ
Sổ cái tk 334, 338
Báo cáo tài chính Bảng cân đối số phát
sinh
Sổ chi tiết chi phí sx
Bảng tổng hợp chi tiết
V. Kế toán chi phí tính giá thành sản phẩm 1. Phân loại chi phí
Căn cứ vào chi phí trong giá thành sản phẩm và để thuận tiện cho việc tính giá thành toàn bộ, chi phí trong Chi nhánh đợc phân theo khoản mục gồm:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : phản ánh toàn bộ chi phí về nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu… tham gia trực tiếp vào việc sản xuất chế tạo sản phẩm.
Chi phí nhân công trực tiếp:gồm tiền lơng phụ cấp lơng và các khoản trích theo lơng nh BHXH, BHYT, kinh phí công đoàn theo tỷ lệ tiền lơng phát sinh.
Chi phí sản xuất chung : là những chi phí phát sinh trong phạm vi phân x- ởng.
Chi phí bán hàng bao gồm toànm bộ những chi phí liên quan đến việc tiêu thụ hàng hoá, sản phẩm.
Chi phí quản lý doanh nghiệp : gồm những chi phí phát sinh liên quan đến quản trị và quản lý hành chính trong chi nhánh.
2. Trình tự hạch toán chi phí sản xuất
Tại Công ty Cao su Sao Vàng - chi nhánh Thái Bình , chi phí sản xuất kinh doanh bao gồm nhiều loại với tính chất và nội dung khác nhau. Khi phát sinh trớc hết chi phí sản xuất đợc biểu hện theo yếu tố chi phí rồi mới đợc biểu hiện thành các khoản mục giá thành sản phẩm. Việc tập hợp chi phí sản xuât tại chi nhánh đ- ợc tiến hành qua các bớc:
Bớc 1: tập hợp các chi phí cơ bản nh chi phí nguyên vật liệu chính, phụ, nhiên liệu… chi các đối tợng sử dụng.
Bớc 2: Tính toán và phân bổ tiền lơng, các khoản trích theo lơng… cho từng đối tợng (trực tiếp sản xuất và gián tiếp sản xuất).
Bớc 3: Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung cho các loại sản phẩm có liên quan.
3.Tài khoản sử dụng
Để hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm kế toán đã sử dụng các tài khoản sau;
TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang TK 155 – Thành phẩm
TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp TK 627 – Chi phí sản xuất chung
4.Chứng từ sử dụng
Để theo dõi chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm hoàn thành có các chứng từ nh :
- Chứng từ phản ánh lao động sống (bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội )
- Chứng từ phản ánh chi phí vật t (bảng phân bổ vật liệu và công cụ dụng cụ)...
- Các chứng từ mua nguyên vật liệu
- Chứng từ phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ (bảng phân bổ và tính chi phí khấu hao TSCĐ
- Chứng từ phản ánh chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí về phí, lệ phí...
5.Sổ sách sử dụng
5.1.Sổ chi tiết
Để hạch toán chi tiết, kế toán đã sử dụng các loại sổ chi tiết nh sổ chi tiêts sản xuất kinh doanh dùng cho các tài khoản 621, 622, 627, ...
5.2.Sổ tổng hợp
Chứng từ ghi sổ lập cho các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Sổ cái các TK621, 622, 627, ...
6. Trình tự ghi sổ
Khi có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh về chi phí sản xuất kinh doanh, kế toán ghi sổ theo trình tự sau:
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra
Chứng từ gốc về chi phí và các bảng phân bổ
Chứng từ ghi sổ
Sổ cái tk 621, 622, 627, 631, 154,...
Báo cáo tài chính Bảng cân đối số phát sinh Bảng tính giá thành và các bảng tính chi phí Sổ chi chi phí sản xuất kịnh doanh
VI. kế toán thành phẩm,tiêu thụ thành phẩm và xác định kếtquả kinh doanh quả kinh doanh
1. Nguyên tắc hạch toán
Thành phẩm của Chi nhánh là sản phẩm (săm, lốp) đã đợc chế tạo xong ở giai đoạn chế biến cuối cùng qua các qui trình công nghệ của Chi nhánh, đợc kiểm nghiệm đủ tiêu chuẩn kỹ thuật qui định và nhập kho. Ngoài sản phẩm là thành phẩm hoàn thành còn có bán thành phẩm.
Nhập xuất kho thành phẩm đợc phản ánh theo giá thực tế. Giá thực tế của thành phẩm nhập kho do các bộ phận sản xuất chính và phụ của đơn vị sản xuất, đợc đánh giá theo giá thành công xởng thực tế, bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung. Để tính gía thực tế của thành phẩm xuất kho, kế toán sử dụng giá thực tế bình quân gia quyền.
2. Tài khoản hạch toán
Khi theo dõi thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh kế toán sử dụng các tài khoản
TK 155 - Thành phẩm TK 153 - Sản phẩm phụ TK 156 - Hàng hoá
TK 511 - Doanh thu bán hàng TK 911- Kết quả kinh doanh
3.Chứng từ sử dụng
Tất cả các phiếu xuất kho, phiếu nhập khothành phẩm Các hoá đơn bán hàng...
4. Sổ sách sử dụng
Chứng từ ghi sổ
Sổ cái TK155, 156, 632,...
VII. Kế toán thanh toán
Trong quan hệ thanh toán Chi nhánh thực hiện thanh toán với các bên nh thanh toán với ngời mua, thanh toán với ngời bán, thanh toán với Nhà nớc...
Tài khoản sử dụng
TK 331 - Thanh toán với ngời bán TK 131 - Thanh toán với ngời mua
TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc
Chứng từ sử dụng: Hợp đồng mua bán, hoá đơn bán hàng, các chứng từ thu tiền nh phiếu thu, giấy báo có....
Sổ sách sử dụng: chứng từ ghi sổ, sổ chi tiết các TK 331, 131...., Sổ cái các TK 331, 131.
VIII. Kế toán báo cáo tài chính
Tại Công ty Cao su Sao vàng chi nhánh Thái Bình, kế toán chỉ lập các báo cáo tài chính mà không lập các báo cáo quản trị
- Báo cáo tài chính gồm: - Bảng cân đối kế toán
- Báo cáo kết quả kinh doanh - Báo cáo lu chuyển tiền tệ
- Bảng thuyết minh báo cáo tài chính
Cuối quý, cuối năm kế toán tiến hành nhập báo cáo tài chính cho quý, năm đó. Báo cáo tài chính đợc lập theo quy định của Bộ tài chính và đợc gửi cho các cơ quan:
- 1 Bản gửi lên Công ty - 1 Bản gửi cho cơ quan Thuế - 1 Bản gửi Ngân hàng
phần III
đánh giá khái quát tổ chức hạch toán kế toán tại Công ty Cao su Sao Vàng - chi nhánh Thái Bình
Qua quá trình thực tập tổng hợp tại Công ty Cao su Sao Vàng - chi nhánh Thái Bình, bằng kiến thức ghi nhận trong thời gian thực tập tổng hợp em thấy tại Chi nhánh công tác tổ chức hạch toán, kế toán có những u, nhợc điểm sau:
1. u điểm
1.1. Về phần tổ chức quản ý và tổ chức kinh doanh:
Bộ máy quản lý của Chi nhánh đợc tổ chức gọn nhẹ, hợp lý, phù hợp với xu thế chung là giảm bớt các bộ phận lao động gián tiếp. Chi nhánh đã tăng cờng các bộ phận trực tiếp phục vụ sản xuất nhằm nâng cao hiệu quả kinh doanh, thích hợp với nền kinh tế thị trờng. Bộ máy quản lý theo kiểu trực tuyến - chức năng. Giám đốc có sự chỉ đạo trực tiếp xuống các phòng ban và các phòng ban, các bộ phận có mối liên hệ, liên kết với nhau, giúp đỡ nhau cùng hoàn thành nhiệm vụ do cấp trên giao.
1.2. Về máy móc, trang thiết bị
Là một Chi nhánh thuộc cơ quan của nhà nớc, hoạt động trong cơ chế thị trờng có sự quản lý của Nhà nớc. Chi nhánh đã có một hệ thống máy móc, trang thiết bị hiện đại. Cùng với cơ sở vật chất nh nhà văn phòng, nhà kho, nhà xởng đợc xây dựng phù hợp với chức năng nhiệm vụ của từng bộ phận, từng phòng ban.
1.3. Cán bộ công nhân viên trong chi nhánh đều sáng tạo năng động, luôn có ý thức trách nhiệm trong công việc. Ngợc lại Chi nhánh cũng luôn có những chính sách động viên kịp thời đến mọi cán bộ công nhân viên, luôn quan tâm đến đời sống và chất lợng cuộc sống của cán bộ công nhân viên trong Chi nhánh.
1.4. Về công tác tổ chức hạch toán kế toán :
Là một chi nhánh thuộc Công ty Cao su Sao Vàng, nhng Chi nhánh đã tổ chức hạch toán độc lập. Tất cả các chứng từ gốc, sổ sách kế toán đều hợp lệ, hợp pháp, đầy đủ, rõ ràng. Bên cạnh đó còn có các phần hành kế toán đợc áp dụng đầy đủ và
thay đổi phù hợp với công việc. Với đặc thù là một đơn vị sản xuất kinh doanh không theo mùa vụ, chuyên sản xuất mặt hàng tiêu dùng cần thiết với con ngời. Hình thức chủ yếu thông qua các đại lý ký gửi, Chi nhánh đã vận dụng hợp lý hình thức “chứng từ – ghi sổ”, xây dựng hệ thống sổ sách theo đúng chế độ với cách ghi chép rõ ràng , thuận tiện cho việc đối chiếu, theo dõi. Các số liệu thông tin đáp ứng đúng nhu cầu kịp thời cho công tác quản lý.
Mọi thay đổi của Bộ Tài Chính về tài khoản hạch toán, về phơng pháp hạch toán đối với một số phần hành … đã đựơc kế tóan cập nhật và thay đổi kịp thời cho phù hợp với chế độ chung.
1.5. Về tổ chức lao động kế toán:
+ Đã hoàn tất đợc các công việc kế toán từ giai đoạn hạch toán ban đầu đến giai đoạn lập báo cáo kế toán.
+ Đã chuyên môn hoá, hợp tác hoá để cung cấp các thông tin hữu ích cho quản lý, giúp quản lý đa ra đợc các quyết định kinh doanh phù hợp.
1.6. Về việc thực hiện nghĩa vụ với Nhà nớc:
Chi nhánh đã thực hiện đầy đủ các loại nghĩa vụ của mình với cơ quan Nhà nớc theo đúng kỳ hạn, theo đúng yêu cầu.
2. Những hạn chế
Tuy nhiên, bên cạnh đó còn có những hạn chế, bất cập mà Chi nhánh còn gặp phải nh:
2.1. Về sổ sách trong qui trình hach toán chung:
Chi nhánh đã ghi sổ theo hình thức “chứng từ ghi sổ”, nhng trong hệ thống sổ sách hạch toán của Chi nhánh đã thiếu bộ sổ “đăng ký chứng từ ghi sổ”. Đây là quyển sổ tổng hợp dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian. Sổ này vừa dùng để đăng ký các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, quản lý chứng từ, vừa để kiểm tra đối chiếu số liệu với bảng cân đối số phát sinh.
2.2. Đối với từng phần hành
Theo nh đánh gía mới nhất hiện nay về tiêu chuẩn của TSCĐ thì một tài sản là TSCĐ phải đảm đồng thời cả 3 tiêu chuẩn sau:
+ Phải đảm bảo mang lại lợi ích cho doanh nghiệp. + Có thời gian sử dụng tren một năm.
+ Cógiá trị từ 10 triệu đồng trở lên
Tuy nhiên theo thực tế hiện nay tại chi nhánh, có một số tài sản không đảm bảo đồng thời cả 3 tiêu chuẩn trên nhng vẫn đợc xếp vào danh mục các TSCĐ của Chi nhánh.
2.2.2.Về kế toán thanh toán, kế toán tiền mặt
Hầu hết các Phiếu thu, Phiếu chi của Chi nhánh không ghi số chứng từ gốc kèm theo. Và các Phiếu thu, Phiếu chi có mẫu không giống với mẫu qui định của bộ Tài Chính (xem phụ lục)
2.2.3. Về kế toán nguyên vật liệu công cụ lao động –
Tất cả các hoá đơn nhập, hoá đơn xuất kho trong Chi nhánh không ghi theo số thực nhập hay thực xuất.
2.2.4.Về kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng
Theo nh cách tính lơng hiện nay của Chi nhánh, cách tính này đã không gắn trách nhiệm ngời lao động vào sản phẩm làm ra, hay cũng không khuyến khích ngời lao động làm nhiều sản phẩm. Phải chăng doanh nghiệp cũng áp dụng hình thức lơng theo sản phẩm nhng có thởng có phạt thì tốt hơn chi năng xuất lao động của Chi nhánh. Theo hình thức này, ngoài tiền lơng theo sản phẩm trực tiếp, ngời lao động còn đợc trong sản xuất nh thởng về chất lợng sản phẩm tốt, về tăng năng xuất lao động, về tiết kiệm vật t. Trong trờng hợp ngời lao động làm ra sản phẩm hỏng, lãng phí vật t trên định mức qui định, hoặc không đảm bảo đủ ngày công… thì phải chịu phạt trừ vào thu nhập của họ.
2.2.5 Về kế toán thành phẩm - tiêu thụ thành phẩm
Sản phẩm, hàng hoá của Chi nhánh chủ yếu tiêu thụ thông qua các đại lý ký gửi, ít thông qua các đơn đặt hàng lớn. Nhng khi hạch toán thành phẩm – tiêu thụ thành phẩm, kế toán ít sử dụng tài khoản 157- hàng đại lý ký gửi. Mà chỉ khi nào
có hoá đơn bán hàng gửi lên phòng kế toán, lúc đó kế toán mới định khoản, phản ánh giá vốn và doanh thu cùng thuế GTGT đầu ra.
Qua đây ta thấy trong những năm vừa qua Chi nhánh đã không ngừng phấn đấu vơn lên để đạt đợc mục đích của mình về thu nhập của cán bộ công nhân viên trong chi nhánh năm nay cao hơn năm trớc. Và không ngừng mở rộng sản xuất nâng cao điều kiện làm việc cho cán bộ công nhân viên.
Trong thời gian thực tập tổng hợp vừa qua. Đợc sự hớng dẫn tận tình của TS. Phạm Quang và các cô chú, anh chị trong phòng kế toán Chi nhánh em đã hoàn thành bản báo cáo này.
Em xin chân thành cảm ơn sự hớng dẫn của thầy giáo và sự giúp đỡ của các cô chú, anh chị phòng Kế toán Chi nhánh.
Phụ lục 01:Hệ thống tài khoản
Công ty Cao su Sao Vàng - chi nhánh Thái Bình
Tài khoản Tiểu khoản Tên tài khoản
111 Tiền mặt Việt Nam
112 Tiền gửi ngân hàng
131 Phải thu của khách hàng
133
1331 Thuế GTGT đầu vào
1332 Thuế GTGTđợc khấu trừ TSCĐ
136 Phải thu nội bộ
138 Phải thu khác
1381 Tài sản thiếu chờ sử lý 1388 Phải thu khác
139 Dự phòng phải thu khó đòi
141 Tạm ứng
142 Chi phí trả trớc
144 Thế chấp, ký cợc, ký quĩ
151 Hàng mua đang đi trên đờng
152 Nguyên vật liệu
1522 Nguyên vật liệu chính 1523 Nguyên vật liệu phụ 1534 Nhiên liệu (than đốt) 1525 Phụ tùng thay thế 1526 Vật liệu xây dựng
153 Công cụ, dụng cụ
1531 Công cu, dụng cụ 1532 Bao bì đóng gói
154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
155 Thành phẩm
156 Hàng hoá
157 Hàng gửi đi bán
159 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
211 Tài sản cố định(TSCĐ) 2111 TSCĐ hữu hình 2112 TSCĐvô hình 212 TSCĐ thuê tài chính 214 Hao mòn TSCĐ 2141 Hao mòn TSCĐ hữu hình 2142 Hao mòn TSCĐ vô hình 228 Đầu t dài hạn khác
Tài khoản Tiểu khoản Tên tài khoản 241 XDCB dở dang 2411 Mua sắm TSCĐ 2412 Xây dựng cơ bản 2413 Sửa chữa lớn TSCĐ 2414 XDCB dự án mở rộng (Công ty) 242 Chi phí trả trớc dài hạn 311 Vay ngắn hạn
3111 Vay ngắn hạn ngân hàng (ngân hàng Công th- ơng TB)
3112 Vay ngắn hạn khác 31121 Vay CBCNV Chi nhánh 31122 Vay phân xởng lốp 31123 Vay phân xởng săm 31124 Vay Lê Thị Tuyết Nhung 31125 Vay Nguyễn thị Minh (kỳ bá) 31126 Vay Vũ Hơng trang
31127 Vay Bùi Thị Thanh
331 Phỉa trả cho ngời bán
333 Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc 3331 Thuế GTGT phải nộp
3334 Thuế lợi tức 3335 Thuế trên vốn
3337 Thuế đất, tiền thuê đất 3338 Thuế môn bài
3339 Phí, lệ phí và các khoản phải nộp
334 Phải trả công nhân viên
3341 Phải trả công nhân viên Chi nhánh 3342 Phải trả cônh nhân viên công ty