số SẢNTÀI 31/12/2008 1/1/2008 31/12/2008 31/12/2008 + / - % 31 1 vay ngắn 190.000.000 190.000.000 190.000.000 34 1 vay dài 16.997.252.7 18.821.105.017 1.000.000.000
- Đỏnh giỏ kết quả kiểm tra chi tiết cỏc khoản vay:
Quy trỡnh chung của cụng việc kiểm tra chi tiết là kiểm tra và so sỏnh đối chiếu giữa tài liệu đơn vị cung cấp và tài liệu KTV thu thập được.
Bước đầu tiờn, dựa vào những tài liệu bộ phận kế toỏn cung cấp, kiểm toỏn viờn tiến hành tổng hợp cỏc thụng tin cần thiết về khoản vay trờn glv bao gồm: hợp đồng vay, thời hạn vay, số vốn vay, thời hạn thanh toỏn, lói suất….
Giấy tờ này bao gồm hai loại: Giấy tờ chi tiết cỏc khoản vay được theo dừi chi tiết đến từng đối tượng cho vay. Và loại thứ hai là Giấy tờ tổng hợp cỏc khoản vay theo dừi cỏc khoản này trờn từng tài khoản cụ thể.
Nhận xột qua việc ghi chộp và phản ỏnh chi tiết cỏc khoản vay trờn tài liệu kế toỏn cung cấp với tài liệu KTV thu thập và kiểm tra, KTV nhận xột tỡnh hỡnh phản ỏnh ghi chộp cỏc khoản vay đầy đủ khụng cú nhầm lẫn hay thiếu sút. Tuy nhiờn kế toỏn vẫn hoạch toỏn sai một khoản vay ngắn hạn đỏng ra thuộc nguồn vay dài hạn (lỗi chưa kết chuyển)
Tài liệu cụng ty cho biết khỏch hàng 3X theo dừi khoản vay ngắn hạn trờn tài khoản 311, theo dừi cỏc khoản vay dài hạn trờn tài khoản 341, chi tiết thành hai khoản mục con là 3411 (vay dài hạn ngõn hàng) và 3412 (vay dài hạn cỏc đối tượng khỏc).
Bảng 2.12: Tổng hợp bỏo cỏo điều chỉnh khoản vay
Bảng tổng hợp điều chỉnh này chi tiết tài khoản 341 vay dài hạn ngõn hàng và vay dài hạn đối tượng khỏc, qua đú KTV đỏnh giỏ khoản chờnh lệch 1.000.000.000 VNĐ nguyờn nhõn do chờnh lệch vay dối tượng khỏc. Kiểm tra cỏc chứng từ cho thấy nguyờn nhõn chờnh lệch là khấu trừ khoản vay với XN Bỉm Sơn. Cho XN Bỉm Sơn vay 1.000.000.000 VNĐ
Bỳt toỏn đề nghị điều chỉnh là: nợ 3412: 1.000.000.000 Cú 22881: 1.000.000.000
Cụng ty Cổ phần 3X
TỔNG HỢP BÁO CÁO TÀI CHÍNH ĐIỀU CHỈNH
Bảng điều chỉnh cỏc tài khoản vay
Năm nay Năm trước
Mó số TÀI SẢN Bỏo cỏo Đ/c Nợ Đ/ c Cú
Sau điều chỉnh Bỏo cỏo Đ/ c Nợ Đ/ c Cú Sau điều chỉnh 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 311a - Vay ngắn hạn 190.000. 000 - - 190.000.000 343.500.000 - - 343.500.000 341 vay dài hạn 17.997.252.783 1.000.000.000 16.997.252.783 18.821.105.017 18.821.105.017
341a - Vay dài hạn ngõn hàng 8.947.656.
240 - - 8.947.656.240 18.821.105.017 - - 18.821.105.017 341b - Vay dài hạn cỏc đối
Bảng 2.13 Cỏc bỳt toỏn đề nghị điều chỉnh trờn tài khoản vay
Kết hợp với kế hoạch trả nợ vay năm 2009, KTV yờu cầu điều chỉnh phản ỏnh nợ dài hạn đến hạn trả tại thời điểm 31/12/2008 khoản vay là: 3.360.634.644 VNĐ
Nợ 3411: 3.360.634.644
Cú 3151: 3.360.634.644
Cụng ty Cổ phần X CÁC BÚT TOÁN ĐỀ NGHỊ ĐIỀU CHỈNH BÁO CÁO TÀI CHÍNH cho năm tài chớnh kết thỳc ngày 31/12/2008
29 Hàn Thuyờn, Phạm Đỡnh Hồ, Hai Bà Trưng, Hà Nội.
Người thực hiện: TTHO Ngày thực hiện: 26/4/2009
Số Nội dung nghiệp vụ Tham Bỳt toỏn đ/c Hạch toỏn Số Bỳt toỏn đ/c Ảnh hưởng TT chiếu Nợ CT Cú CT Nợ Cú điều chỉnh bảng CĐKT b/cỏo KQKD
1 Loại trừ khoản cho XN Bỉm Sơn vay PS1 3412 22881 341 2288 1.000.000.000
2 Phản ỏnh Nợ dài hạn đến hạn trả tại thời điểm
cuối kỳ 3411 3151 341 3151 3.360.634.644 - - - Refuse
3 Điều chỉnh bỳt toỏn thanh toỏn nhầm nợ gốc vay
vào lói vay 3411 6351 341 635 91.734.363 - - - Refuse (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
4
Sau khi kiểm tra hợp đồng vay hay khế ước vay cụng ty lưu trong chứng từ từng ngõn hàng cụ thể, KTV kết luận cỏc khoản vay được phõn loại, ghi chộp khụng cú sự sai sút. KTV lập bảng tổng hợp cỏc khoản vay và tớnh toỏn lại lói vay của cụng ty X:
2.2.5 Hoàn thành kiểm toỏn và đưa ra kết luận kiểm toỏn đối với khoản vay tại cụng ty X .
Sau khi hoàn tất cụng việc kiểm tra chi tiết đối với cỏc khoản vay tại cụng ty X, KTV tổng kết lại kết quả thực hiện, tài liệu được sắp xếp theo 3 cấp và tổng hợp cỏc sai sút, đề nghị điều chỉnh dự thảo phục vụ cho mục đớch kiểm soỏt chất lượng.
KTV tổng hợp cỏc nhận xột trờn giấy tờ làm việc của mỡnh:
Bảng 2.14: Nhận xột sau kiểm toỏn
công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán
(AASC) Trụ sở : Số 1 Lờ Phụng Hiểu Hoàn Kiếm - Hà Nội Điện thoại : 8.241.990 - 8.241.991 Fax : 8.253.973 …
NHẬN XẫT SAU KIỂM TOÁN ...
6. Vay ngắn hạn
a/ Giai đoạn 01/01/2008-31/01/2008
Khoản tiền chờnh lệch tỷ giỏ trong thanh toỏn của khoản vay ngắn hạn đơn vị đang treo bờn nợ TK 311- Vay ngắn hạn số tiờn: 31.684.418 đồng, đề nghị đơn vị hạch toỏn trờn TK 635- Chi phớ tài chớnh.
Bỳt toỏn đề nghị điều chỉnh:
Nợ TK 635: 31.684.418
Cú TK 311: 31.684.418
b/ Giai đoạn 01/02/08-31/12/08
Điều chỉnh khoản vay ngắn hạn sang vay dài hạn, số tiền: 319.200.000 đồng Bỳt toỏn đề nghị điều chỉnh:
Nợ TK 311: 319.200.000 Cú TK 341: 319.200.000
Trong buổi họp tổng kết với ban giỏm đốc khỏch hàng X, KTV đó đưa ra một số bỳt toỏn điều chỉnh cho khoản mục vay. Cỏc bỳt toỏn này đó được bộ phận kế toỏn chấp nhận điều chỉnh và giải thớch nguyờn nhõn chờnh lệch nờn ban giỏm đốc cũng đồng tỡnh với sửa đổi của KTV. Tất cả nội dung cuộc họp và riờng cho từng khoản mục đều được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toỏn. Kể cả cỏc bỳt toỏn điều chỉnh hay ý kiến chấp nhận điều chỉnh hay khụng chấp nhận điều chỉnh của BGĐ đều được ghi rừ và lưu trữ trong hồ sơ kiểm toỏn.
Trong buổi họp này cũng là cơ hội để cỏc nhõn viờn thực hiện cụng tỏc kiểm toỏn những ngày qua thay mặt cụng ty gửi lời cảm ơn đến cụng ty X đó tin tưởng và lựa chọn cụng ty Dịch vụ tư vấn Kế toỏn và Kiểm toỏn AASC. Mong muốn hợp tỏc và cung cấp dịch vụ lõu dài đối với cụng ty, đồng thời cũng mong muốn BGĐ gúp ý về cụng việc cung cấp dịch vụ để cụng ty kiểm toỏn hoàn thiện hơn nữa cụng tỏc kiểm toỏn và sửa đổi hợp lý cho cuộc kiểm toỏn năm sau.
KTV cũng đề cập tới cỏc vấn đề quan trọng về quản trị đơn vị cụng ty X: những vấn đề phỏt sinh trong quỏ trỡnh kiểm toỏn BCTC mà KTV và DNKT cho là quan trọng cú liờn quan đến cụng tỏc quản trị của Ban lónh đạo đơn vị được kiểm toỏn trong việc giỏm sỏt quỏ trỡnh lập và cụng khai BCTC.
Cụng ty X khụng yờu cầu cung cấp bản bỏo cỏo bằng tiếng anh. Bỏo cỏo kiểm toỏn cho năm tài chớnh kết thỳc 31/12/2008 gồm 7 bộ nộp cho cỏc cơ quan chức năng cú thẩm quyền mà cụng ty X cú chức năng bỏo cỏo.
Sau đõy là bỏo cỏo kiểm toỏn đối với khỏch hàng X mà cụng ty AASC đó phỏt hành ngày 26/02/2009. Cho cuộc kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh kết thỳc ngày 31/12/2008.
Bảng 2.11: Bỏo cỏo kiểm toỏn cho cụng ty cổ phần X năm tài chớnh 31/12/2008
Số: ... /BCKT-TC
BÁO CÁO KIỂM TOÁN
Về Bỏo cỏo Tài chớnh năm 2008 của Cụng ty Cổ phần 3X
Kớnh gửi: Ban Giỏm đốc - Cụng ty Cổ phần XXX
Chỳng tụi đó kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh của Cụng ty Cổ phần XXX được lập ngày 26thỏng 02năm 2008 gồm: Bảng cõn đối kế toỏn tại ngày 31/12/2008 Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh, Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ và Thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh cho năm tài chớnh kết thỳc ngày 31/12/2008được trỡnh bày từ trang 6 đến trang 22 kốm theo.
Việc lập và trỡnh bày Bỏo cỏo tài chớnh này thuộc trỏch nhiệm của Giỏm đốc Cụng ty Cổ phần XXX. Trỏch nhiệm của chỳng tụi là đưa ra ý kiến về cỏc bỏo cỏo này căn cứ trờn kết quả kiểm toỏn của chỳng tụi. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Cơ sở ý kiến
Chỳng tụi đó thực hiện cụng việc kiểm toỏn theo cỏc chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam. Cỏc chuẩn mực này yờu cầu cụng việc kiểm toỏn lập kế hoạch và thực hiện để cú sự đảm bảo hợp lý rằng cỏc bỏo cỏo tài chớnh khụng cũn chứa đựng cỏc sai sút trọng yếu. Chỳng tụi đó thực hiện việc kiểm tra theo phương phỏp chọn mẫu và ỏp dụng cỏc thử nghiệm cần thiết, cỏc bằng chứng xỏc minh những thụng tin trong bỏo cỏo tài chớnh; đỏnh giỏ việc tuõn thủ cỏc chuẩn mực và chế độ kế toỏn hiện hành, cỏc nguyờn tắc và phương phỏp kế toỏn được ỏp dụng, cỏc ước tớnh và xột đoỏn quan trọng của Giỏm đốc cũng như cỏch trỡnh bày tổng quỏt cỏc bỏo cỏo tài chớnh. Chỳng tụi cho rằng cụng việc kiểm toỏn của chỳng tụi đó đưa ra những cơ sở hợp lý để làm căn cứ cho ý kiến của chỳng tụi.
í kiến của kiểm toỏn viờn
Theo ý kiến của chỳng tụi, Bỏo cỏo tài chớnh đó phản ỏnh trung thực và hợp lý trờn cỏc khớa cạnh trọng yếu tỡnh hỡnh tài chớnh của Cụng ty Cổ phần XXX tại ngày 31/12/2008, cũng như kết quả kinh doanh và cỏc luồng lưu chuyển tiền tệ trong năm tài chớnh kết thỳc tại ngày 31/12/2008, phự hợp với chuẩn mực và chế độ kế toỏn Việt Nam hiện hành và cỏc quy định phỏp lý cú liờn quan.
Hà Nội, ngày 26 thỏng 02năm 2009
Cụng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chớnh Kế toỏn và Kiểm toỏn (AASC)
Phú Tổng Giỏm đốc Kiểm toỏn viờn
Nguyễn Quốc Dũng
Chứng chỉ KTV số: 0285/KTV
Hoàng Thu Hương
2.3 Thực hiện kiểm toỏn khoản mục vốn vay do AASC thực hiện với khỏch hàng Y.
Khỏc với khỏch hàng X, khỏch hàng Y là khỏch hàng tương đối lõu năm của cụng ty, những năm trước cụng ty AASC đó tiến hành kiểm toỏn cho khỏch hàng này. Những hồ sơ của khỏch hàng Y được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toỏn năm tại văn phũng AASC.
2.3.1 Khảo sỏt và đỏnh giỏ khỏch hàng:
Theo hồ sơ kiểm toỏn phũng kiểm toỏn 1 cung cấp về khỏch hàng Y:
Cụng ty cổ phần Y được thành lập theo Quyết định số 105/2004/QĐ - BCN ngày 05/10/2004 của Bộ Cụng nghiệp về việc chuyển Cụng ty Y– Doanh nghiệp nhà nước sang Cụng ty Cổ phần Y.
Lĩnh vực kinh doanh của Cụng ty là sản xuất và gia cụng sản phẩm may mặc xuất khẩu và tiờu thụ nội địa.
Theo Giấy phộp đăng ký kinh doanh số 0103006688 ngày 15/12/2004 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp, lĩnh vực hoạt động kinh doanh của Cụng ty là:
- Sản xuất cỏc loại quần ỏo và phụ liệu ngành may;
- Kinh doanh cỏc mặt hàng thủ cụng mỹ nghệ, cụng nghiệp thực phẩm và cụng nghiệp tiờu dựng khỏc;
- Kinh doanh văn phũng, bất động sản, nhà ở cụng nhõn;
- Đào tạo nghề;
- Xuất nhập khẩu trực tiếp;
Cụng ty cú cỏc đơn vị trực thuộc và cụng ty con sau:
- Văn phũng Cụng ty : Sài Đồng - Long Biờn - Hà Nội. Đơn vị trực thuộc
- Xớ nghiệp …: TP Đồng Hới - Quảng Bỡnh.
- Cụng ty …: TX Bỉm Sơn - Thanh Húa
Hội đồng quản trị và ban Giỏm đốc của cụng ty Y :Cỏc thành viờn của Hội đồng Quản trị bao gồm: Cỏc thành viờn của Hội đồng Quản trị bao gồm: Tờn Chức danh Bổ nhiệm Miễn nhiệm ễng: Vũ Đức Giang Chủ tịch 23/07/2007
Bà: Nguyễn Thị Thanh Huyền Ủy viờn 17/12/2004 Bà: Nguyễn Thiờn Lý Ủy viờn 17/12/2004
Bà: Lương Thị Tuyết Ủy viờn 23/07/2007 ễng: Hoàng Minh Khang Ủy viờn 17/12/2004
Bà: Đặng Phương Dung Chủ tịch 17/12/2004 23/07/2008 ễng: Nguyễn Tựng Võn Ủy viờn 17/12/2004 23/07/2008 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Cỏc thành viờn của Ban Giỏm đốc đó điều hành Cụng ty trong năm và tại ngày lập bỏo cỏo tài chớnh bao gồm:
Tờn Chức danh Bổ nhiệm
Bà: Nguyễn Thị Thanh Huyền Tổng Giỏm đốc 21/08/2006 Bà: Nguyễn Thiờn Lý Phú Tổng Giỏm đốc 05/05/2006
Bà: Lương Thị Tuyết Phú Tổng Giỏm đốc 05/05/2006 ễng: Hoàng Minh Khang Giỏm đốc điều hành 05/05/2006 Cỏc thành viờn Ban kiểm soỏt bao gồm:
Tờn Chức danh Bổ nhiệm Miễn nhiệm
ễng: Lờ Thanh Hải Trưởng ban kiểm soỏt 17/12/2004
Bà: Phạm Bớch Hồng Thành viờn 17/12/2004 31/07/2008 Bà: Nguyễn Minh Hiền Thành viờn 17/12/2004
ễng: Trần Thanh Bỡnh Thành viờn 31/07/2007
KTV cũng tiến hành đỏnh giỏ hệ thống KSNB đối với khỏch hàng Y và thu được kết quả tương tự. Ngoài những chỉ tiờu được thiết kế trờn bảng hỏi HTKSNB, KTV cũn tham gia điều tra và thăm dũ về hệ thống nhõn lực của khỏch hàng, cho thấy, với khỏch hàng Y cú đội ngũ nhõn viờn trẻ, tỏc phong làm việc nhanh, khả năng quan sỏt cao và cú tinh thần trỏch nhiệm trong cụng việc, điều đú giỳp cho nhận xột của KTV về hệ thống KSNB của khỏch hàng Y là cú hoạt động và hoạt động tương đối hiệu quả. Rủi ro kiểm soỏt được đỏnh giỏ thấp.
KTV tiến hành lập bảng cõu hỏi đỏnh giỏ hệ thống KSNB như với khỏch hàng X. Kết luận đối với hệ thống KSNB với cỏc khoản vay của khỏch hàng Y là hệ thống KSNB cú hoạt động và hoạt động hiệu quả. Được đỏnh giỏ KHÁ.
Sau khi xem xột lại hồ sơ kiểm toỏn năm trước của khỏch hàng Y và cập nhật cỏc thụng tin về khỏch hàng năm 2009, AASC thấy khụng cú điều gỡ trở ngại cho tiến hành cuộc kiểm toỏn với khỏch hàng lõu năm này. Thụng qua cỏc điều khoản đó thoả thuận, đại diện phớa cụng ty AASC- ễng Phạm Anh Tuấn đó ký kết hợp đồng cung cấp dịch vụ cho cụng ty Y.
2.3.3 Lập kế hoạch kiểm toỏn và thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn cỏc khoản vay cho khỏch hàng Y.
Cụng việc hai bước trờn tiến hành tương tự như với khỏch hàng X, khụng cú gỡ khỏc biệt đỏng lưu ý ở giai đoạn này.
2.3.3.1 Thu thập thụng tin cơ sở về cỏc khoản vay tại cụng ty Y.
Thu thập cỏc số liệu kế toỏn do kế toỏn trưởng doanh nghiệp cung cấp về nợ phải trả như: Bảng cõn đối kế toỏn, bảng cõn đối số phỏt sinh, sổ cỏi cỏc tài khoản 311, 315, 341, 342, 343. Cỏc phiếu đố chiếu khoản vay với cỏc ngõn hàng cỏc tổ chức cỏ nhõn cho vay tại thời điểm 31/12/2008…. Đõy là những số liệu quan trọng nhất, dựa trờn những số liệu này, KTV/ trợ lý KTV tiến hành cỏc thủ tục phõn tớch sơ bộ.
Dựa vào đặc điểm kinh doanh của cụng ty là cung cấp cỏc loại sản phẩm may mặc là chủ yếu, ngoài ra Cụng ty cũn kinh doanh trờn một số cỏc hoạt động khỏc như dịch vụ văn phũng, bất động sản, suất nhập khẩu, thủ cụng mỹ nghệ…nhưng cỏc loại dịch vụ này chiếm tỷ trọng khụng lớn. Đặc điểm kinh doanh loại hỡnh sản xuất may mặc là sản phảm tồn kho lớn, tiờu thụ theo mựa, nờn số vốn kinh doanh quay vũng chậm. Để đảm bảo cho hoạt động liờn tục của bộ mỏy sản xuất, cụng ty cần vay mượn vốn mua sắm nguyờn vật liệu. vốn vay chiếm tỷ trọng tương đối lớn trong cơ cấu vốn của doanh nghiệp này. Cỏc khoản vay của cụng ty Y cũngcú cả cỏc khoản vốn vay ngoại tệ USD.
2.3.3.2 Phõn tớch:
Cỏc chỉ tiờu tài chớnh của cụng ty Y:
Cũng như đối với khỏch hàng X, KTV tiến hành phõn tớch cỏc tỷ số tài chớnh tổng hợp