Cỏc thành viờn của Hội đồng Quản trị bao gồm: Tờn Chức danh Bổ nhiệm Miễn nhiệm ễng: Vũ Đức Giang Chủ tịch 23/07/2007
Bà: Nguyễn Thị Thanh Huyền Ủy viờn 17/12/2004 Bà: Nguyễn Thiờn Lý Ủy viờn 17/12/2004
Bà: Lương Thị Tuyết Ủy viờn 23/07/2007 ễng: Hoàng Minh Khang Ủy viờn 17/12/2004
Bà: Đặng Phương Dung Chủ tịch 17/12/2004 23/07/2008 ễng: Nguyễn Tựng Võn Ủy viờn 17/12/2004 23/07/2008
Cỏc thành viờn của Ban Giỏm đốc đó điều hành Cụng ty trong năm và tại ngày lập bỏo cỏo tài chớnh bao gồm:
Tờn Chức danh Bổ nhiệm
Bà: Nguyễn Thị Thanh Huyền Tổng Giỏm đốc 21/08/2006 Bà: Nguyễn Thiờn Lý Phú Tổng Giỏm đốc 05/05/2006
Bà: Lương Thị Tuyết Phú Tổng Giỏm đốc 05/05/2006 ễng: Hoàng Minh Khang Giỏm đốc điều hành 05/05/2006 Cỏc thành viờn Ban kiểm soỏt bao gồm:
Tờn Chức danh Bổ nhiệm Miễn nhiệm
ễng: Lờ Thanh Hải Trưởng ban kiểm soỏt 17/12/2004
Bà: Phạm Bớch Hồng Thành viờn 17/12/2004 31/07/2008 Bà: Nguyễn Minh Hiền Thành viờn 17/12/2004
ễng: Trần Thanh Bỡnh Thành viờn 31/07/2007
KTV cũng tiến hành đỏnh giỏ hệ thống KSNB đối với khỏch hàng Y và thu được kết quả tương tự. Ngoài những chỉ tiờu được thiết kế trờn bảng hỏi HTKSNB, KTV cũn tham gia điều tra và thăm dũ về hệ thống nhõn lực của khỏch hàng, cho thấy, với khỏch hàng Y cú đội ngũ nhõn viờn trẻ, tỏc phong làm việc nhanh, khả năng quan sỏt cao và cú tinh thần trỏch nhiệm trong cụng việc, điều đú giỳp cho nhận xột của KTV về hệ thống KSNB của khỏch hàng Y là cú hoạt động và hoạt động tương đối hiệu quả. Rủi ro kiểm soỏt được đỏnh giỏ thấp.
KTV tiến hành lập bảng cõu hỏi đỏnh giỏ hệ thống KSNB như với khỏch hàng X. Kết luận đối với hệ thống KSNB với cỏc khoản vay của khỏch hàng Y là hệ thống KSNB cú hoạt động và hoạt động hiệu quả. Được đỏnh giỏ KHÁ.
Sau khi xem xột lại hồ sơ kiểm toỏn năm trước của khỏch hàng Y và cập nhật cỏc thụng tin về khỏch hàng năm 2009, AASC thấy khụng cú điều gỡ trở ngại cho tiến hành cuộc kiểm toỏn với khỏch hàng lõu năm này. Thụng qua cỏc điều khoản đó thoả thuận, đại diện phớa cụng ty AASC- ễng Phạm Anh Tuấn đó ký kết hợp đồng cung cấp dịch vụ cho cụng ty Y.
2.3.3 Lập kế hoạch kiểm toỏn và thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn cỏc khoản vay cho khỏch hàng Y.
Cụng việc hai bước trờn tiến hành tương tự như với khỏch hàng X, khụng cú gỡ khỏc biệt đỏng lưu ý ở giai đoạn này.
2.3.3.1 Thu thập thụng tin cơ sở về cỏc khoản vay tại cụng ty Y.
Thu thập cỏc số liệu kế toỏn do kế toỏn trưởng doanh nghiệp cung cấp về nợ phải trả như: Bảng cõn đối kế toỏn, bảng cõn đối số phỏt sinh, sổ cỏi cỏc tài khoản 311, 315, 341, 342, 343. Cỏc phiếu đố chiếu khoản vay với cỏc ngõn hàng cỏc tổ chức cỏ nhõn cho vay tại thời điểm 31/12/2008…. Đõy là những số liệu quan trọng nhất, dựa trờn những số liệu này, KTV/ trợ lý KTV tiến hành cỏc thủ tục phõn tớch sơ bộ.
Dựa vào đặc điểm kinh doanh của cụng ty là cung cấp cỏc loại sản phẩm may mặc là chủ yếu, ngoài ra Cụng ty cũn kinh doanh trờn một số cỏc hoạt động khỏc như dịch vụ văn phũng, bất động sản, suất nhập khẩu, thủ cụng mỹ nghệ…nhưng cỏc loại dịch vụ này chiếm tỷ trọng khụng lớn. Đặc điểm kinh doanh loại hỡnh sản xuất may mặc là sản phảm tồn kho lớn, tiờu thụ theo mựa, nờn số vốn kinh doanh quay vũng chậm. Để đảm bảo cho hoạt động liờn tục của bộ mỏy sản xuất, cụng ty cần vay mượn vốn mua sắm nguyờn vật liệu. vốn vay chiếm tỷ trọng tương đối lớn trong cơ cấu vốn của doanh nghiệp này. Cỏc khoản vay của cụng ty Y cũngcú cả cỏc khoản vốn vay ngoại tệ USD.
2.3.3.2 Phõn tớch:
Cỏc chỉ tiờu tài chớnh của cụng ty Y:
Cũng như đối với khỏch hàng X, KTV tiến hành phõn tớch cỏc tỷ số tài chớnh tổng hợp như tỷ số thanh toỏn, tỷ số hoạt động, tỷ số sinh lợi và tỷ số đũn bẩy tài chớnh…
Bảng 2.16: cỏc chỉ tiờu tài chớnh
CÁC CHỈ TIấU TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP
Năm nay Năm Đỏnh giỏ,
Thực tế Ước tớnh trước nhận xột
1. Tỷ số thanh toỏn
Tỷ số thanh toỏn hiện hành 117,3% 120,0% 113,8% Tỷ số thanh toỏn nhanh 89,5% 86,9% 85,8%
2. Tỷ số hoạt động
Số vũng quay cỏc khoản phải thu 21,9% 23,4% 274,3% Số vũng quay hàng tồn kho 64,9% 53,8% 643,9% Hiệu suất sử dụng TSCĐ 511,2% 425,1% 5042,2% Hiệu suất sử dụng toàn bộ tài sản 13,7% 14,4% 148,6% Hiệu suất sử dụng vốn 62,7% 89,6% 1090,9% (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
3. Tỷ số đũn bẩy tài chớnh
Tỷ số nợ trờn tài sản 76,1% 79,3% 82,7% Tỷ số nợ trờn vốn cổ phần 385,3% 557,3% 659,0%
4. Tỷ số sinh lợi
Tỷ suất sinh lợi trờn doanh thu 0,0% 0,0% 0,0% Tỷ suất sinh lợi trờn tổng tài sản 0,0% 0,0% 0,0% Tỷ suất sinh lợi trờn vốn cổ phần 0,0% 0,0% 0,0%
2.3.3.3 Tớnh toỏn và phõn bổ mức trọng yếu
Cỏch tớnh toỏn tương tự như với khỏch hàng X, KTV tớnh toỏn mức trọng yếu tổng thể (PM) và phõn bổ cho cỏc khoản mục (MP) Mức trọng yếu tổng thể của khỏch hàng Y được tớnh toỏn là:1.476.784.905 VNĐ
Bảng 2.17: Bảng tớnh mức trọng yếu tổng thể của khỏch hàng Y. TRỌNG YẾU
* Bước 1: Xỏc định mức độ trong yếu cho tổng thể bỏo cỏo tài chớnh Phương ỏn 1
Mức độ trọng yếu
STT Chỉ tiờu Tỷ lệ Thành tiền
Cận dưới Cận trờn Cận dưới Cận trờn 1 Lợi nhuận trước
thuế
4,0% 8,0% 373.434.568 746.869.136 2 Doanh thu thuần 0,4% 0,8% 80.059.396 160.118.791 3 TSLĐ và ĐTNH 1,0% 2,0% 505.276.183 1.010.552.365 4 Nợ ngắn hạn 1,0% 2,0% 250.294.197 500.588.395 5 Tổng tài sản 0,5% 1,0% 267.720.561 535.441.122
Mức trọng yếu xỏc định nhỏ nhất (thận trọng) 1.476.784.905 Phương ỏn 2
Lói trước thuế: (LTT ) Tổng tài sản: (TTS)
Chỉ tiờu Khụng trọng yếu Cú thể trọng yếu Chắc chắn trọng yếu
Bỏo cỏo KQKD 5% đến dưới 10% LTT Trờn 5%
0 0 0 0
Bảng CĐKT 10% đến dưới 15% TTS Trờn 10%
Tương tự, mức trọng yếu tổng thể trờn được phõn bổ cho cỏc khoản mục như sau:
Bảng 2.18: Bảng phõn bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục.
* Bước 2: Phõn bổ mức độ trọng yếu cho cỏc khoản mục
Mó số CHỈ TIấU Hệ số Số dư BCTC Số phõn bổ
110 Tiền 1 3.467.063.164 25.431.301
120 Cỏc khoản đầu tư tài chớnh ngắn hạn 1 0
130 Cỏc khoản phải thu 2 32.332.346.051 474.322.832
140 Hàng tồn kho 3 13.906.225.450 306.011.210
150 Tài sản lưu động khỏc 1 1.042.208.116 7.644.714
210 Tài sản cố định 1 1.034.017.337 7.584.634
220 Cỏc khoản đầu tư tài chớnh dài hạn 1 0 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
230 Chi phớ xõy dựng cơ bản dở dang 1 0
240 Cỏc khoản ký quỹ, ký cược dài hạn 1 0
241 Chi phớ trả trước dài hạn 1 1.875.566.401 13.757.492
310 Nợ ngắn hạn 2 25.029.419.744 367.187.251 320 Nợ dài hạn 2 67.404.227 988.835 330 Nợ khỏc 1 0 410 Nguồn vốn. quỹ 1 28.667.512.798 210.279.449 420 Cỏc quỹ khỏc 1 8.667.512.798 63.577.187 x x x 116.089.276.086 1.476.784.905
416 Lợi nhuận chưa phõn
phối (2) Đối chiếu: [(1)+(2)]/ 2
88924200
2.3.4 Thực hiện chương trỡnh kiểm toỏn khoản mục vốn vay tại cụng ty Y: Thực hiện thủ tục kiểm soỏt cỏc khoản vay của khỏch hàng Y.
Kiểm toỏn viờn theo dừi và kiểm tra nhận thấy hàng thỏng kế toỏn thực hiện đối chiếu cỏc khoản vay với số dư của ngõn hàng. Đồng thời cỏc khoản vay cũng được chi tiết kế hoạch trả
KTV kiểm tra cỏc hợp đồng vay nhận thấy cỏc thủ tục xột duyệt vay và mục đớch vay mượn rừ ràng, xỏc đỏng.
Một số khoản vay hoạch toỏn sai kỳ, hoạch toỏn khoản vay ngắn hạn sang dài hạn, và lói suất vay chưa kết chuyển vào chi phớ.
Tiến hành lập bảng cõu hỏi đỏnh giỏ hệ thống KSNB như với khỏch hàng X. Kết luận đối với hệ thống KSNB với cỏc khoản vay của khỏch hàng YYY là hệ thống KSNB cú hoạt động. Được đỏnh giỏ yếu.
2.3.4.1 Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết.
Căn cứ vào đỏnh giỏ hệ thống KSNB cỏc khoản vay đối với khỏch hàng Y, kiểm toỏn viờn đó lựa chọn cỏc cụng việc kiểm toỏn sau:
KTV kiểm tra đối chiếu số dư do doanh nghiệp cung cấp với số dư trờn sổ đối chiếu của ngõn hàng và cỏc tổ chức cho vay nhận thấy cỏc giấy tờ đối chiếu đầy đủ và số dư khớp đỳng với số dư do doanh nghiệp cung cấp. Ngoại trừ khoản vay đối với Sở Tài chớnh chưa cú xỏc nhận số dư nờn KTV tiến hành gửi thư xỏc nhận:
Bảng 2.19: Thư xỏc nhận số dư khoản vay
KTV yờu cầu kế toỏn cung cấp lịch kế hoạch trả nợ vay trong năm 2009 để phõn loại được cỏc khoản vay dài hạn(341) và khoản vay dài hạn đến hạn trả (315)
Cụng ty cổ phần Y
Kớnh gửi : ...Sở Tài chớnh Hà Nội
THƯ XÁC NHẬN SỐ DƯ
Để phục vụ cho yờu cầu kiểm toỏn hàng năm, xin Quý cụng ty vui lũng điền vào mẫu dưới đõy cỏc thụng tin tại thời điểm 31 thỏng 12 năm 2008. Sau đú, đề nghị Quý cụng ty ký và gửi trực tiếp cho cỏc Kiểm toỏn viờn của chỳng tụi bằng đường thư hoặc fax. Xin Quý Cụng ty lưu ý rằng việc xỏc nhận là phục vụ cho việc đối chiếu của kiểm toỏn chứ khụng phải là yờu cầu thanh toỏn. Cũng xin lưu ý rằng cỏc khoản thanh toỏn phỏt sinh sau ngày 31 thỏng 12 năm 2009 khụng bao gồm trong số liệu này.
Kớnh thư,
---
Kớnh gửi:Bà Trịnh Thị Thuận – Kiểm toỏn viờn,Phũng Kiểm toỏn cỏc ngành Thương mại và Dịch vụ - Cụng ty Tư vấn Tài chớnh Kế toỏn và Kiểm toỏn (AASC)
Số 1 Lờ Phụng Hiểu – Hà Nội
Điện thoại: 8.241.990 – Fax: 84-4-8.253.973
Chỳng tụi xỏc nhận rằng tài khoản thanh toỏn của chỳng tụi với Cụng ty cổ phần Y tại thời điểm 31 thỏng 12 năm 2008 cú số dư như sau:
Chỳng tụi phải trả Chỳng tụi phải thu
... Ký, đúng dấu
Bảng 2.20: Kế hoạch trả nợ vay trong năm 2009 của khỏch hàng Y (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán auditing and accounting financial consultancy service company (AASC)
thành viên inpact quốc tế
Tên khách hàng Công ty 3Y
Niên độ kế toán 12/31/2008 Tham chiếu
Khoản mục 315 Ngời thực hiện LĐM
Bớc công việc Kế hoạch trả nợ vay Ngày thực hiện 4/15/2009
Số tt Tên Nợ gốc thực tế
theo HĐ Lich trả nợ
Năm 2007 Năm 2008 Năm 2009
1 Công ty Thơng mại XNK Thanh lễ (Sóng thần I) 1.000.000.000 400.000.000 600.000.000
2 Cty Cổ phần Sóng thần II 1.000.000.000 1.000.000.000
3 Công ty TM Đầu t và Phát triển - Becamex 2.000.000.000 1.000.000.000 1.000.000.000
4 Quỹ Đầu t Phát triển Bình Dơng 3.767.535.000 600.000.000 600.000.000 600.000.000
5 Quỹ Hỗ trợ Phát triển Bình Dơng (Vốn vay ODA) 54.993.449.907 3.706.395.061
6 (3.502.767,51USD x 15.700) (3.502.767,51USD) (233.517,83 USD)
7 Quỹ Hỗ trợ Phát triển Bình Dơng 14.000.000.000 1.500.000.000 2.250.000.000
8 Ngân hàng Đầu t và Phát triển Bình Dơng 14.520.111.328 1.203.097.600
Trong kỳ đơn vị đó thực hiện kết chuyển số nợ phải trả trong năm 2009 sang TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả.
1, Riờng hợp đồng vay với Ngõn hàng Đầu tư và Phỏt triển Bỡnh Dương đơn vị chưa thực hiện việc kết chuyển. (số tt:08)
Số nợ gốc phải trả trong năm 2009 là: 75.800USD
Theo tỷ giỏ tại thời điểm 31/12/2008 là: 15.872VND/1USD
Số nợ gốc phải trả quy đổi sang tiền VND là: 1.203.097.600VND.
Đề nghị điều chỉnh:
Nợ TK 341: 1.203.097.600
Cú TK 315: 1.203.097.600
2, Trong kỳ đơn vị kết chuyển sang TK 315 khoản tiền vay gốc USD của Quỹ HTPT (Vốn vay ODA) với số tiền quy đổi sang VND là: 5.682.145.821 VND.
Với thời gian trả nợ gốc là 10 năm.Mức trả nợ gốc mỗi kỳ bằng dư nợ thực tế chia cho số kỳ cũn phải trả.
Theo cụng văn số 2775 của Quỹ hỗ trợ phỏt triển thỡ thời gian trả vay là 22 năm, với 7 năm õn hạn, thời gian trả nợ gốc là 15 năm, kỳ trả nợ gốc đầu tiờn là 30/06/2009.
Như vậy, số nợ gốc phải trả trong năm 2009 là: 233.517,83 USD.
Quy đổi sang VND theo tỷ giỏ thực tế tại thời điểm 31/12/2008: 3.706.395.061 VND. Đơn vị đó chuyển quỏ: 1.975.750.760 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Điều chỉnh:
Nợ TK 315: 1.975.750.760
Cú TK 341: 1.975.750.760
Kiểm toỏn viờn tiến hành lập bảng tổng hợp cỏc khoản vay của khỏch hàng 3Y dựa trờn những tài liệu ban đấu chưa điều chỉnh do kế toỏn cụng ty 3Y cung cấp như sau:
công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán
auditing and accounting financial consultancy service company (AASC)
thành viên inpact quốc tế
Tên khách hàng Cụng ty 3 Y
Niên độ kế toán 12/31/2008 Tham chiếu
Khoản mục Vay Ngời thực hiện LĐM
Bớc công việc Tổng hợp cỏc khoản vay Ngày thực hiện 15/04/2009
Tên D Nợ gốc
31/12/2007
D Nợ gốc
31/12/2008
Ngoại tệ VND Quy đổi Ngoại tệ VND Quy đổi
TK 311 10.759.492.661
TK 315 - - 233.518 10.759.492.661
TK 341 2.755.328,27 51.217.782.596 4.420.310,09 88.420.008.623
Khỏc so với khỏch hàng X, cỏc tài khoản vay của cụng ty Y cú cả cỏc khoản vay ngoại tệ (nguyờn tệ là USD) nờn khi lập bảng tổng hợp này KTV quy đổi số ngoại tệ ra VNĐ theo tỷ giỏ tại 31/12/2008. Trong cỏc tài khoản trờn chứa đựng cả cỏc khoản vay ngoại tệ và cỏc khoản vay VNĐ nờn để cú thể tớnh toỏn ra số dư nợ gốc VNĐ, KTV yờu cầu kế toỏn cung cấp bảng kờ chi tiết cỏc khoản vay như sau:
Hợp đồng Tên
L i suấtã
vay Ngày vay Ngàyđáo hạn
D Nợ gốc 31/12/2007
D Nợ gốc
31/12/2005
(%/năm) Ngoại tệ VND Quy đổi Ngoại tệ VND Quy đổi
TK 311 13.000.000.000 Sở Tài chính Bình Dơng 0,2%/tháng - - 13.000.000.000 TK 315 - - 233.51 8 10.759.492.661 40/HĐ-CTN
Công ty Thơng mại XNK
Thanh lễ (Sóng thần I) 0,00% 03/04/2003 01/09/2006 - - - 600.000.000 29/HĐ-CTN Cty Cổ phần Sóng thần II 0,00% 11/03/2003 11/03/2006 - - - 1.000.000.000 78/HD-CTN Công ty TM Đầu t và Phát triển - Becamex 0,00% 18/05/2003 01/10/2006 - - - 1.400.000.000 09/2003/HĐTD (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Quỹ Đầu t Phát triển Bình
Dơng 8,40% 17/10/2003 17/10/2010 - - - 600.000.000 01/ODA/TDNN
Quỹ Hỗ trợ Phát triển Bình
Dơng (Vốn vay ODA) 0,2% - Phí 14/05/2001 14/05/2011 - - 233.517,83 3.706.395.061 06/2004/HĐTD Quỹ Hỗ trợ Phát triển Bình Dơng 6,60% 02/06/2004 02/06/2011 - - - 2.250.000.000 01/83369/HĐ Ngân hàng Đầu t và Phát triển Bình Dơng 6,08% 25/08/2005 25/08/2011 - - 75.800,00 1.203.097.600 TK 341 2.755.328, 27 51.217.782.5 96 4.420.310, 09 88.420.008.623 01/83369/HĐ Ngân hàng Đầu t và Phát triển Bình Dơng 6,08% 25/08/2005 25/08/2011 - - 917.542,58 14.563.235.830 09/2003/HĐTD
Quỹ Đầu t Phát triển Bình
Dơng 8,40% 17/10/2003 17/10/2010 -
2.567.535.0
00 - 2.567.535.000 01/ODA/TDNN
Quỹ Hỗ trợ Phát triển Bình
Dơng (Vốn vay ODA) 0.2% - Phí 14/05/2001 14/05/2011 2.755.328,27
43.366.121.5
46 2.755.328,27 43.732.570.301 01/ODA/TDNN
Quỹ Hỗ trợ Phát triển Bình
Dơng (Vốn vay ODA) 0,2% - Phí 14/05/2001 14/05/2011 -
284.126.0 50 - 284.126.050 06/2004/HĐTD Quỹ Hỗ trợ Phát triển Bình Dơng 6,60% 02/06/2004 02/06/2011 - 5.000.000.0 00 - 12.409.185.825 01/ODA/TDNN Quỹ Hỗ trợ Phát triển Bình
Dơng (Vốn vay ODA) 0,2% - Phí 01/04/2005 14/05/2011 - - 747.439,24 11.863.355.617