Để phụ vụ cho công tác hạch toán kế toán ngày càng phù hợp với các nghiệp vụ kinh tế phát sinh của các doanh nghiệp nói chung và của các Bu điện tỉnh thành nói riêng. Bộ tài chính đã bổ xung thêm các chuẩn mực kế toán mới để áp dụng các chuẩn mực kế toán mới ban hành thì Bu điện tỉnh và công ty phối hợp tổ chức, triển khai thực hiện theo thông t hớng dẫn của Bộ tài chính và của tổng công ty cho các đơn vị thành viên. Để áp dụng một số thay đổi trong chuẩn mực kế toán mới liên quan đến công ty thì công ty cần phaỉ thực hiện:
- Bổ sung tài khoản 242: Chi phí trả trớc dài hạn.
Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh nhng có liên quan đến kết quả hoạt động SXKD của nhiều niên độ kế toán và việc kết chuyển các chi phí này vào chi phí sản xuất kinh doanh của các niên độ kế toán sau.
Trong các loại chi phí dài hạn có khoản chi phí phát sinh liên quan:
+ Công cụ, dụng cụ xuất dùng một lần với giá trị lớn và bản thân công cụ, dụng cụ tham gia vào hoạt động SXKD trên một năm tài chính phải phân bổ dần vào các đối tợng chịu chi phí trong nhiều năm.
+ Chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định phát sinh một lần quá lớn phải phân bổ nhiều năm.
Hạch toán TK 242 cần tôn trọng một số quy đinh:
* Chỉ hạch toán vào tài khoản 242 những khoản chi phí phát sinh có liên quan đến kết quả hoạt động trong một năm tài chính.
* Các chi phí chỉ liên quan đến năm tài chính hiện tại thì khi thực tế phát sinh đợc ghi nhận ngay vào chi phí SXKD trong năm tài chính đó mà không hạc toán vào tài khảon 242 “Chi phí trả trớc dài hạn”
* Việc tính và phân bổ chi phí trả trớc dài hạn vào chi phí sản xuất kinh doanh từng kỳ hạc toán phải căn cứ vào tính chất, mức độ từng loại chi phí mà lực chọn phơn pháp và tiêu thức phù hợp.
* Kế toán phải theo dõi chi tiết từng khoản chi phí trả trớc dài hạn đã phát sinh, đã phân bổ vào các đối tợng chịu chi phí của từng kỳ hạch toán và số còn lại cha phân bổ vào chi phí.
Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ: Chi phí trả trớc dài hạn phát sinh trong kì.
Bên Có: Các khoản chi phí trả trớc dài hạn phân bổ vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh trong kì.
Số d Nợ: các khoản chi phí trả trớc dài hạn cha tính vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh năm tài chính.
Phơng pháp hạc toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu:
- Khi trả trớc tiền thuê tài sản cố định, thuê cơ sở hạ tầng theo phơng thức thuê hoạt động và phục vụ hoạt động kinh doanh trong nhiều năm ghi:
Nợ TK 242 Chi phí trả trớc dài hạn Nợ TK 133 Thuế GTGT đợc khấu trừ
Có các TK 111, 112…
Định kỳ tiến hành phân bổ theo tiêu thức phân bổ hợp lý chi phí thuê TSCĐ thuê cơ sở hạ tầng vào chi phí sản xuất kinh doanh ghi:
Nợ TK 635
Có TK 242 Chi phí trả trớc dài hạn
- Đối với công cụ, dụng cụ xuất dùng một lần có giá trị lớn cần phải phân bổ dần vào chi phí sản xuất kinh doanh hoạc chi phí quản lý kinh doanh có thể thực hiện theo hai phơng pháp phân bổ: Phân bor hai lần, phân bổ nhiều lần.
+ Trờng hợp phân bổ hai lần:
Khi xuất công cụ, dụng cụ căn cứ vào phiếu xuất kho,ghi: Nợ TK 242 Chi phí trả trớc dài hạn
Có TK 1531 Công cụ, dụng cụ
Đồng thời tiến hành phân bổ lần đầu (bằng 50% giá trị công cụ, dụng cụ xuất dùng) vào chi phí SXKD trực tiếp hoặc chi phí chung:
Nợ TK 154, 627 Có TK 242
Khi báo hỏng, báo mất hoặc hết thời gian sử dụng theo quy định, kế toán tiến hành phân bổ giá trị còn lại của công cụ, dụng cụ vào chi phí SXKD hoặc chi phí chung theo công thức:
Số phân Giá trị C.cụ bị hỏng Giá trị phế Khoản bồi thờng Bổ lần 2 = - liệu thu hồi - vật chất
2 (nếu có) (nếu có) Kế toán ghi:
Nợ TK 1521 Nguyên vật liệu (giá trị phế liệu thu hồi nếu có) Nợ TK 138 Phải thu khác (số tiền bồi thờng vật chất phải thu
đối với ngời làm mất, làm hỏng)
Nợ TK 154, 627 (số phân bổlần 2 cho các đối tợng sử dụng). Có TK 242
+ Trờng hợp phân bổ nhiều lần:
Khi xuất dùng công cụ, dụng cụ, đồ dùng cho thuê phải căn cứ vào giá trị , thời gian và mức độ tham gia cảu chúng trong quá trình sử dụng để xác định số lần phải phân bổ và mức độ chi phí phân bổ mỗi lần cho từng loại công cụ, dụng cụ.Căn cứ để xác định mức chi phí phải phân bổ mỗi lần có thể là thời gian sử dụng hoặc khối lợng sản phẩm, dịch vụ mà công ty tham gia kinh doanh trong từng kỳ hạch toán. Phơng pháp hạch toán tơng tự nh trờng hợp phân bổ hai lần.
Trong cả hai trờng hợp phân bổ trên kế toán đều phải theo dõi chi tiết cho từng khoản chi phí để đảm bảo tổng số chi phí phân bổ phù hợp với số chi phí đã phát sinh và đúng đối tợng chi phí.
- Mua TSCĐ vô hình đợc thanh toán theo phơng thức trả chậm, trả góp. + Khi mua TSCĐ vô hình dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, ghi:
Nợ TK 213 TSCĐ vô hình (nguyên giá – Theo giá mua trả ngay cha có Thuế GTGT)
Nợ TK 242 Chi phí trả trớc dài hạn (phần lãi trả chậm, trả góp tính Bằng số chênh lệch giữa tổng số tiền phải thanh toán (-) Giá mua trả ngay và thuế GTGT đầu vào (nếu có) ) Nợ TK 133 Thuế GTGT đợc khấu trừ (1332)
Có TK 331 Phải trả cho ngời bán (tổng giá thanh toán)
- Trờng hợp mua TSCĐ hữu hình theophơng thức trả chậm, trả góp và đa về sử dụng ngay cho hoạt động sản xuất kinh doanh, ghi:
Nợ TK 133 Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có)
Nợ TK 242 Chi phí trả trớc dài hạn (phần lãi trả chậm là số chênh lệch Giữa tổng số tiền phải thanh toán (-) giá mua trả tiền ngay (-) Thuế GTGT (nếu có)
Có TK 331 Phải trả cho ngời bán (tổng giá thanh toán) + Định kỳ, thanh toán tiền cho ngời bán, kế toán ghi:
Nợ TK 331 Phải trả cho ngời bán
Có TK 111, 112 (số phải trả định kỳ bao gồm cả giá gốc và lãi trả chậm, trả góp, phải trả định kỳ)
Đồng thời tính vào chi phí theo số lãi trả chậm, trả góp, phải trả từng kỳ, ghi:
Nợ TK 635 Chi phí tài chính
Có TK 242 Chi phí trả trớc dài hạn.
b ) Kế toán chuẩn mực Doanh thu và thu nhập khác“ ”
Trong nhóm tài khảon 51 bổ sung thêm TK 51: “Doanh thu hoạt động tài chính”.
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận đợc chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của DN.
Hiện nay , tại công ty Viễn thông doanh thu hoạt độngtài chính chỉ có lãitiền gửi ngân hàng.
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 515 - Doanh thu hoạt động TC
Bên Nợ: Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản phải trả Bu điện tỉnh.
Bên Có: Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kì. Phơng pháp hạch toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu: + Các khoản thu lãi tiền gửi phát sinh tròng kỳ:
Nợ TK 111, 112 (nếu thu ngay bằng tiền) Có TK 515
+ Kế toán chiết khấu thanh toán:
Nợ TK 331 Phải trả cho ngời bán Có TK 515
Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hoạt động TC thuần phát sinh tròng kì: Nợ TK 515
Có TK 33638 Phải trả về các khoản khác.
* Tơng ứng với tài khoản 515 - doanh thu hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu t tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh…
Tuy nhiên tài khoản này sẽ chỉ sử dụng tại Bu điện vì mọi khoản chi phí hoạt động tài chính đợc hạch toán tập trung tại Bu điện tỉnh.
* Xoá bỏ TK 711: “ Thu nhập hoạt động tài chính ” và tàikhoản 811:”Chi phí hoạt động tài chính”.
Đổi tên và số hiệu Tài khoản 721: “Thu nhập bất thờng” thành tài khoản 711:”Thu nhậpkhác.
Đổi tên số hiệu tài khoản 821: “Chi phí bất thờng “ thành tài khoản”Chi phí khác”.
* Sửa đổi, bổ xung nội dung của tài khoản loại 7 : Thu nhập khác.
Loại tài khoản này phản ánh các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động tạo ra doanh thu của đơn vị .
- Tài khoản 711 Thu nhập khác
Tại công ty, các khoản thu nhập khác có thể bao gồm: các khoản phải tra nhng khônổntả đợc vì nguyên nhân từ phía chủ nợ, nợ khó đòi đã xoá nợ này thu hồi đợc, thu từ tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế và các khoản thu bất thờng khác.
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 711:
Bên Nợ: cuối kì kế toán kết chuyển các khoản thu nhập khác trong kì sang tài khoản phải trả nội nộ khác với Bu điện tỉnh.
Bên Có: các khoản thu nhập khác phát sinh trong kì. TK 711 không có số d cuối kì.
Phơng pháp hạch toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu:
+ Phản ánh các khoản thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng kinh tế Nợ TK 111, 112
Có TK 711 Thu nhập khác
+ Đối với các khoản phải thu khó đòi đã xử lý cho xoá sổ, nếu sau đó lại thu hồi đợc, kế toán căn cứ vào giá trị thực tế của khoản nợ thu hồi đợc hạch toán:
Nợ TK 111, 112
Có TK 711 Thu nhập khác
+ Các khoản nợ phải trả mà chủ nợ không đòi tính vào thu nhập khác: Nợ TK 331,338 Phải trả cho ngời bán, phải trả, phải nộp khác.
Có TK 711
Đồng thời ghi có vào TK 004 Nợ khó đòi đã xử lý.
+ Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh tỏng kỳ: Nợ TK 711
Có TK 33638
- Hạch toán các khoản phải thu khó đòi đã xử lý xoá sổ. Khi có quyết định cho phép xoá sổ khoản nợ phải thu khó đòi không có khả năng thu đợc :
Nợ TK 13631 Phải thu về kinh doanh dịch vụ BC-VT. Có TK 131 Phải thu của khách hàng.
Đồng thời ghi vào bên Nợ TK 004 - Nợ khó đòi đã xử lý.
* Sửa đổi, bổ sung nội dung tài khoản loại 8: Chi phí khác
Loại tài khoản này phản ánh các khoản chi phí của các hoạt động ngoài các hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu của doanh nghiệp.
Tài khoản này đợc sử dụng tại phòng kế toán Bu điện tỉnh.
Trên đây là một số nội dung trong chuẩn mực kế toán liên quan đến việc sử dụng phần mềm kế toán tại đơn vị, trên cơ sở những thay đổi này , phần mềm kế
toán phải đợc bổ sung sửa đổi nội dung một số tài khoản, những tài khoản này khi nhập vào máy phải đợc bổ sung vào bảng hệ thống mã tài khoản , hệ thống mã tài khoản - thống kê trong máy, trong đó phải nhập đầy đủ mã tài khoản, ngày tháng (nhập ngày khai mới hoặc áp dụng việc sửa đổi) về tính chất tài khoản (phát sinh, số d, tài khoản có thống kê , kiểu báo cáo , hạch toán lại , phân bổ sản phẩm). Khi sửa đổi lại tính chất , loại tài khoản phải tổng hợp , liên kết lại chứng từ kế toán kể từ ngày thay đổi.
Do những thay đổi trong chuẩn mực kế toán về các khoản thu nhập tài chính và thu nhập khác , một số chỉ tiêu trong các báo cáo nội bộ cũng phải thay đổi tơng ứng. Hai báo cáo cần thay đổi một số chỉ tiêu: Báo cáo tổng hợp doanh thu, chi phí , Báo cáo sản lợng , doanh thu , thuế GTGT . Trong hai báo cáo này cần thay đổi một số chỉ tiêu và nội dung phản ánh:
Báo cáo tổng hợp doanh thu, chi phí ở công ty Viễn thông nói riêng và ở các đơn vị trực thuộc Bu điện tỉnh nói chung:
Chỉ tiêu cũ Chỉ tiêu mới
Thu nhập hoạt động tài chính Doanh thu hoạt động tài chính Các khoản thu nhập bất thờng Thu nhập khác
Chi phí bất thờng Chi phí khác
Kết luận
Kế toán có vai trò hết sức quan trọng trong công tác quản lý kinh tế, đặc biệt trong điều kiện phát triển không ngừng của nền kinh tế thị trờng hiện nay. Trong đó, thông tin giữ một vị trí hết sức quan trọng nó quyết định thành công hay thất bại trong quá trình kinh doanh . Vì vậy để đảm bảo có thể thờng xuyên nắm bắt thông tin kịp thời, đầy đủ về tình hình doanh thu, chi phí SXKD BC - VT thì việc
tổ chức công tác hạch toán doanh thu , chi phí trong doanh nghiệp là hết sức quan trọng , nhất là doanh nghiệp BC - VT một ngành mũi nhọn của nền kinh tế.
Thực tế cho thấy trong những năm gần đây, công tác kế toán xác định doanh thu , tập hợp chi phí SXKD tại công ty Viễn thông Lào Cai có u điểm:
Công tác hạch toán doanh thu, chi phí SXKD có điều kiện thực hiện và có hiệu quả hơn, quản lý có hiệu quả các khoản mục, các yếu tố chi phí , các tài sản , vật t , tiền vốn của Công ty đợc bảo quản chặt chẽ và sử dụng hợp lý hơn . Bên cạnh đó việc thực hiện công tác hạch toán doanh thu, chi phí SXKD BC - VT trên máy vi tính cũng có bớc nhảy vọt , bộ máy kế toán về xác định doanh thu, tập hợp chi phí SXKD đã đợc tổ chức tốt , trình độ chuyên môn của đội ngũ kế toán cao , điều đó giữ vai trò quyết định tới chất lợng công tác hạch toán nói chung và công tác hạch toán doanh thu , chi phí SXKD tại Công ty Viễn thông nói riêng.
Từ những có sở lý luận cùng với thực tế công tác hạch toán doanh thu , chi phí SXKD tại Công ty Viễn thông tôi có một số ý kiến kiến nghị trên nhằm nâng cao công tác hạch toán doanh thu - chi phí SXKD , những ý kiến đó có thể áp dụng đợc vào thực tế nhằm nâng cao chất lợng của công tác hạch toán doanh thu , chi phí SXKD góp phần nâng cao hiệu quả kinh doanh.
Do thời gian nghiên cứu có hạn mà đề tài nghiên cứu rộng, đòi hỏi phải tổng hợp nhiều mặt, nhiều lĩnh vực nên không tránh khỏi những thiếu sót nhợc điểm, em kính mong thầy cô giúp đỡ, chỉ bảo thêm để chuyên đề của em đợc hoàn thiện
Để hoàn thiện bản chuyên đề này, em xin chân thành cảm ơn thầy giáo Nguyễn Hữu Đồng . Xin cảm ơn ban Lãnh đạo Bu điện tỉnh Lào cai . Kế toán tr- ởng Bu điện tỉnh Lào Cai - Nguyễn Xuân Hà . Xin cảm ơn Giám đốc Công ty Viễn Thông Lào cai Trần Văn Quân đã tạo điều kiện cho tôi về công việc, thời gian và tài liệu. Cảm ơn P.Kế toán trởng Công ty Viễn thông – Nguyễn Thị Thanh Tâm cùng tập thể phòng kế toán Công ty Viễn thông Lào cai đã hớng dẫn nhiệt tình chu đáo để tôi hoàn thành đợc bản báo cáo này./.
Phụ lục II
Tài liệu tham khảo
1 . Lý thuyết hạch toán kế toán ( NXB Tài chính - 2002 ) 2 . Giáo trình Kế toán tài chính trong các doanh nghiệp .
Khoa kế toán trờng Đại học KTQD . TS Đặng Thị Loan
3 . Kế toán doanh nghiệp theo chuẩn mực kế toán Việt nam
TS. Nghiêm Văn Lợi - Nhà xuất bản Tài chính năm 2003
4 . Thông t số 105/2003/TT-BTC ngày 04/11/2003 –
Hớng dẫn thực hiện 6 chuẩn mực kế toán ban hành theo QĐ số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 của Bộ trởng Bộ Tài chính .
5 . Tài liệu giảng dạy kế toán doanh nghiệp Bu chính Viễn thông
( Phần I - năm 2001 ) . Th.S Đinh Xuân Hùng & Cử nhân Vũ Quang Kết
6 . Tài liệu giảng dạy kế toán doanh nghiệp BC - VT
( Phần II - năm 2002 ) . Th.S Đinh Xuân Dũng & cử nhân Vũ Quang Kết
7 . Tài liệu giảng dạy kế toán quản trị ( năm 2002 )
Th.S. Đinh Xuân Dũng, Th.S Nguyễn Văn Tuấn , cử nhân Vũ Quang Kết
8 . Quy chế tài chính của Tổng Công ty BCVT Việt nam 9 . Quy chế tài chính tại Công ty Viễn thông Lào Cai 10 . Hớng dẫn thực hành chuẩn mực kế toán Việt nam 11 . Một số tài liệu tham khảo khác.
sơ đồ
Mô hình tổ chức công ty viễn thông Lào Cai
Giám đốc công ty Trung tâm CSKH Trung tâm bảo dỡng ứng cứu Phòng tổ chức hành chính