c. Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết:
2.3.2.2.Thực hiện thủ tục phân tích
Dựa vào Bảng tổng hợp thanh toán tiền lương của doanh nghiệp KTV tiến hành thủ tục phân tích Quỹ tiền lương (phân tích sự biến động tiền lương trong kỳ, biến động về số nhân viên…), để xác minh sự đúng đắn của khoản mục tiền lương, và tìm những biến động bất thường đối với tiền lương và các khoản trích theo lương.
Đối với khách hàng ABC: Khi phỏng vấn phòng nhân sự về tình hình lao động của công ty, KTV biết được trong năm ở công ty ít xảy ra việc lưu chuyển công tác đối với các lao động chính, nhưng hàng năm công ty có tổ chức thi tuyển tay nghề cho để nâng cấp và nâng bậc lương cho nhân viên, cuối năm có nhận thêm một số lao động, do đó KTV tiến hành phân tích tiền lương như sau:
KTV xem xét biến động lương qua các tháng trong năm: KTV lập bảng phân tích biến động lương qua các tháng dựa trên những bảng tổng hợp tiền lương thu thập từ khách hàng.
Bảng 2.4: Xem xét biến động tiền lương theo tháng của công ty ABC
VNFC
KIỂM TOÁN VIỆT NAM
Client/Khách hàng: Công ty Cp ABC Prepared/Người lập Date: Period/Kỳ:01/01-31/12/2005 Reviewdcy/ Người soát xét 1: Date: Suject/Nội dung: Reviewdcy/ Người soát xét 2: Date:
Tháng Dư đầu kỳ Phát sinh Nợ Phát sinh Có Dư cuối kỳ 1 28.623.721 94.038.324 112.897.623 9.764.422 2 9.764.422 90.929.482 87.925.600 12.768.304 3 12.768.304 106.086.953 91.456.250 27.399.007 ... 10 43.526.718 117.018.746 137.985.139 22.560.325 11 22.560.325 114.565.516 98.425.670 38.700.171 12 38.700.171 152.040.153 149.885.720 40.854.604 Tổng 1.405.737.994 1.393.507.111
* Nguồn: hồ sơ kiểm toán VNFC 2006
VIETNAM NATIONAL AUDITING PARNERSHIP COMPANY
Qua bảng phân tích tích trên KTV nhận thấy có sự chênh lệch tiền lương giữa các tháng trong năm nhưng không lớn chủ yếu tăng hơn về các tháng cuối năm.
Bảng 2.5: Phân tích biến động nhân sự của công ty ABC
VNFC
KIỂM TOÁN VIỆT NAM
Client/Khách hàng: Công ty Cp ABC Prepared/Người lập Date: Period/Kỳ:01/01-31/12/2005 Reviewdcy/ Người soát xét 1: Date: Suject/Nội dung: Reviewdcy/ Người soát xét 2: Date:
* Nguồn: hồ sơ kiểm toán VNFC 2006
So với những tháng đầu năm thì cuối năm số nhân viên của công ty tăng lên gần 10 người do đó quỹ lương của công ty cũng tăng lên tương ứng và hợp lý. Số nhân viên tăng thêm chủ yếu từ bộ phận sản xuất, nên chi phí tiền lương cho bộ phận này cũng tăng lên tương ứng. KTV kiểm tra sự phù hợp của phân loại chi phí tiền lương theo các bộ phận.
Tháng Số lao động Quỹ lương Lương trung bình
1 59 112.897.623 1.913.519 2 57 87.925.600 1.542.554 2 57 91.456.250 1.604.496 …. 10 63 137.985.139 2.190.240 11 65 98.425.670 1.514.241 12 67 149.885.720 2.237.100
VIETNAM NATIONAL AUDITING PARNERSHIP COMPANY
Bảng 2.6: Phân loại TK 334 theo chi phí tiền lương công ty ABC
VNFC
KIỂM TOÁN VIỆT NAM
Client/Khách hàng: Công ty Cp ABC Prepared/Người lập Date: Period/Kỳ:01/01-31/12/2005 Reviewdcy/ Người soát xét 1: Date: Suject/Nội dung: Reviewdcy/ Người soát xét 2: Date:
Tháng TK 622 TK 627 TK 642 Tổng 1 53.776.881 10.475.765 29.785.678 94.038.324 2 53.511.080 8.786.892 28.631.510 90.929.482 3 57.525.187 9.654.088 38.907.678 106.086.953 ... 10 68.807.382 15.142.254 33.069.110 117.018.746 11 63.068.188 13.283.109 38.214.219 114.565.516 12 89.181.666 14.712.093 48.146.394 152.040.153 Tổng 822.567.243 143.627.573 439.543.178 1.405.737.994
* Nguồn: hồ sơ kiểm toán VNFC 2006
Từ bảng phân bổ trên tiền lương được đưa vào các khoản mục chi phí là phù hợp. Do là doanh nghiệp sản xuất nên cần chú trọng đến số lượng công nhân kỹ thuật, tiền lương chi cho bộ phận công nhân sản suất lớn nhất. KTV cần phải thực hiện các thử nghiệm cơ bản, để xác minh tính đầy đủ, hiện hữu của các nghiệp vụ.
Đối với khách hàng XYZ: Do là khách hàng đã được KTV thực hiện vào năm trước nên khi tiến hành thủ tục phân tích để phát hiện ra những biến động bất thường về tiền lương, trước hết KTV thực hiện kiểm tra việc ước tính quỹ lương, xem xét biến động tỷ lệ tiền lương/doanh thu:
VIETNAM NATIONAL AUDITING PARNERSHIP COMPANY
Bảng 2.7: Ước tính quỹ tiền lương công ty XYZ
VNFC (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
KIỂM TOÁN VIỆT NAM
Client/Khách hàng: Công ty Cp XYZ Prepared/Người lập Date: Period/Kỳ:01/01-31/12/2005 Reviewdcy/ Người soát xét 1: Date: Suject/Nội dung: Reviewdcy/ Người soát xét 2: Date:
* Ước tính quỹ lương: Quỹ lương toàn Công ty= GTSX x Đơn giá
*Quý I: Đơn giá: 400 đ/1000đ GTSX <8467>
<8457> 5.349.915.994 x 0.4 = 2.139.966.398
*Quý II, III, IV: Đơn giá: 450đ/1000đ <8468>
<8455> (28.718.852.565 – 5.349.915.994) x 0.45 = 10.516.021.457 Cộng 12.655.987.855
Số đã trích 12.655.987.855 <8453> Chênh lệch 0
* Quỹ lương toàn công ty = Quỹ lương đã trích ở các XN + Quỹ lương VP Kết luận: Công ty đã trích đúng quỹ lương
* Nguồn: hồ sơ kiểm toán VNFC 2006
Bảng 2.8: Phân tích tỷ lệ tiền lương/Doanh thu công ty XYZ
VNFC
KIỂM TOÁN VIỆT NAM
Client/Khách hàng: Công ty Cp XYZ Prepared/Người lập Date: Period/Kỳ:01/01-31/12/2005 Reviewdcy/ Người soát xét 1: Date: Suject/Nội dung: Reviewdcy/ Người soát xét 2: Date:
Chỉ tiêu Năm 2004 Năm 2005 Chênh lệch
Tổng tiền lương 8.912.667.504 12.655.987.855 3.743.320.351 Tổng doanh thu 189.355.543.785 277.316.569.414 87.961.025.629 Tỷ lệ lương/Doanh
thu 4,71 4,56 4,26
* Nguồn: hồ sơ kiểm toán VNFC 2006
VIETNAM NATIONAL AUDITING PARNERSHIP COMPANY
AUDITING AND INTERNATIONAL FINANCE – ACCOUNTING CONSULTING SPECIALITY
VIETNAM NATIONAL AUDITING PARNERSHIP COMPANY
Đơn giá tiền lương của doanh nghiệp được thay đổi bắt đầu từ Quý II năm 2005 từ 400đ/1000đ GTSL lên 450đ/1000đ GTSL, làm cho tiền lương của công ty năm 2005 tăng hơn so với năm trước. Doanh thu năm 2005 cũng tăng hơn, nhưng tốc độ tăng doanh thu 2005 so với năm trước là 1,46 trong khi đó tốc độ tăng tiền lương là 1,42 do đó tỷ lệ tiền lương/ Doanh thu giảm. Vì vậy chứng tỏ tình hình sản xuất kinh doanh của đơn vị là tốt lên so với năm trước. KTV nhận thấy biến động này là hợp lý. Kiểm tra lại ước tính quỹ lương của doanh nghiệp, đã thực hiện đúng đắn việc trích quỹ tiền lương trong năm, KTV cần phải phân tích sự hợp lý của việc phân bổ quỹ lương vào chi phí trong năm, cũng như là tình hình biến động tiền lương của các tháng qua các bảng phân tích:
Bảng 2.9: Phân tích biến động tiền lương theo tháng trong năm công ty XYZ
VNFC
KIỂM TOÁN VIỆT NAM
Client/Khách hàng: Công ty Cp XYZ Prepared/Người lập Date: Period/Kỳ:01/01-31/12/2005 Reviewdcy/ Người soát xét 1: Date: Suject/Nội dung: Reviewdcy/ Người soát xét 2: Date:
Tháng Dư đầu kỳ Phát sinh Nợ Phát sinh Có Dư cuối kỳ 1 98.715.462 902.793.800 888.232.562 113.276.700 2 113.276.700 814.590.846 893.564.813 34.302.733 3 34.302.733 845.014.997 824.694.542 54.623.187 ... 10 79.848.896 1.015.643.025 919.843.198 175.648.723 11 175.648.723 1.041.034.100 1.196.826.324 19.856.499 12 19.856.499 1.239.084.490 1.135.485.263 123.455.726 Tổng 12.655.987.855 12.631.247.591
* Nguồn: hồ sơ kiểm toán VNFC 2006
Có sự chênh lệch tiền lương của các tháng trong năm nhưng tăng lên phù hợp với đơn giá tiền lương thay đổi. Chi phí tiền lương từ các tháng trong quý II trở đi là nhiều hơn đáng kể. Việc điều chỉnh đơn giá tiền lương của
VIETNAM NATIONAL AUDITING PARNERSHIP COMPANY (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
doanh nghiệp là phù hợp với tình hình phát triển của hoạt động sản xuất kinh doanh cũng như phù hợp với chính sách tiền lương mới. KTV phân tích sự phân bổ tiền lương cho các khoản chi phí tương ứng qua bảng sau:
Bảng 2.10: Phân tích chi phí tiền lương theo bộ phận công ty XYZ
VNFC
KIỂM TOÁN VIỆT NAM
Client/Khách hàng: Công ty Cp XYZ Prepared/Người lập Date: Period/Kỳ:01/01-31/12/2005 Reviewdcy/ Người soát xét 1: Date: Suject/Nội dung: Reviewdcy/ Người soát xét 2: Date:
Tháng TK 622 TK 641 TK 642 Tổng 1 650.222.736 122.780.836 129.790.228 902.793.800 2 586.695.975 110.785.148 117.109.723 814.590.846 3 608.608.481 114.922.862 121.483.653 845.014.997 ... 10 731.500.578 138.128.440 146.014.006 1.015.643.025 11 749.788.092 141.581.651 149.664.357 1.041.034.100 12 892.430.705 168.516.697 178.137.088 1.239.084.490 Tổng 9.324.194.034 1.651.353.131 1.680.440.690 12.655.987.855
* Nguồn: hồ sơ kiểm toán VNFC 2006
KTV nhận thấy phân bổ chi phí tiền lương theo cơ cấu hợp lý giữa bộ phận sản xuất và các bộ phận khác. Qua thủ tục phân tích áp dụng KTV nhận thấy có sự biến động tiền lương trong các doanh nghiệp nhưng không đáng kể, không có biến động nào bất thường, tiền lương phân bổ vào các khoản chi phí là hợp lý. Để xác minh tính trung thực và hợp lý của khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương KTV phải tăng cường các thủ tục kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ phát sinh và các thủ tục phê duyệt đối với chu trình tiền lương và nhân viên.
2.3.2.3.Thực hiện khảo sát nghiệp vụ và kiểm tra chi tiết
Do có sự chênh lệch tiền lương phát sinh trong các tháng, và có sự thay đổi về tình hình nhân sự nên KTV thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết sau:
VIETNAM NATIONAL AUDITING PARNERSHIP COMPANY
Khảo sát nhân viên khống, khảo sát việc phân bổ tiền lương vào các đối tượng chịu chi phí và thực hiện kiểm tra chi tiết số dư TK 334, và các TK 3382, 3383, 3383 kết hợp với kiểm tra chi tiết thanh toán lương, thanh toán và sử dụng các khoản liên quan đến tiền lương.
Đối với công ty ABC: Để tiến hành khảo sát số nhân viên khống, KTV chọn ngẫu nhiên 25 trong danh sách trả lương của công ty sau đó đối chiếu với các thông tin lưu giữ ở phòng nhân sự: các nhân viên trong danh sách trả lương có đầy đủ hồ sơ, ký kết hợp đồng giữa nhà tuyển dụng và người lao động, việc phê chuẩn tiền lương, cấp bậc và chức vụ của người lao động là phù hợp.
Kiểm tra số nhân viên trong danh sách trả lương với hồ sơ nhân viên tại phòng nhân sự:
Bảng 2.11: Kiểm tra số nhân viên làm việc thực tế tại ABC
VNFC
KIỂM TOÁN VIỆT NAM
Client/Khách hàng: Công ty Cp ABC Prepared/Người lập Date: Period/Kỳ:01/01-31/12/2005 Reviewdcy/ Người soát xét 1: Date: Suject/Nội dung: Reviewdcy/ Người soát xét 2: Date:
Stt Họ và tên Chức vụ Tiền lương Ghi chú
a b
1 Dương Văn Đông CN Kỹ thuật 3.789.962
2 Nguyễn Trung Kiên CB Hành chính 3.598.752
3 Mai Thanh Huyền Nhân viên vp 2.376.427
4 Vũ Văn Thức Bảo vệ 2.653.490
...
a: Kiểm tra hồ sơ nhân viên tại phòng nhân sự b: Kiểm tra lao động thực tế tại bộ phận công tác
: Đã kiểm tra phát hiện không có hiện tượng nhân viên khống
* Nguồn: hồ sơ kiểm toán VNFC 2006
VIETNAM NATIONAL AUDITING PARNERSHIP COMPANY
Sau khi thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm tra, KTV đánh giá kết quả không có nhân viên khống, mọi nhân viên có tên trên danh sách trả lương đều có hồ sơ theo dõi tại phòng nhân sự và thực tế đang làm việc tại các bộ phận cụ thể. Do ít xảy ra trường hợp nhân viên trong công ty lưu chuyển công tác hoặc hết hạn hợp đồng nên KTV không thực hiện khảo sát đối với nhân viên thuộc loại này. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
KTV đối chiếu số tiền trên bảng lương và sổ lương để kiểm tra sự phù hợp về số liệu. KTV đối chiếu số liệu giữa bảng tính lương hàng tháng của các bộ phận với bảng thanh toán lương được giám đốc phê chuẩn, kiểm tra việc thanh toán lương cho nhân viên.
Bảng 2.12: Kiểm tra chi tiết tiền lương phát sinh qua các tháng công ty ABC
VNFC
KIỂM TOÁN VIỆT NAM
Client/Khách hàng: Công ty Cp ABC Prepared/Người lập Date: Period/Kỳ:01/01-31/12/2005 Reviewdcy/ Người soát xét 1: Date: Suject/Nội dung: Reviewdcy/ Người soát xét 2: Date:
Tháng Dư đầu kỳ Phát sinh Nợ Phát sinh Có Dư cuối kỳ 1 28.623.721 94.038.324 112.897.623 9.764.422 2 9.764.422 90.929.482 87.925.600 12.768.304 3 12.768.304 106.086.953 91.456.250 27.399.007 ... 10 43.526.718 117.018.746 137.985.139 22.560.325 11 22.560.325 114.565.516 98.425.670 38.700.171 12 38.700.171 152.040.153 149.885.720 40.854.604 Tổng 1.405.737.994 1.393.507.111
* Nguồn: hồ sơ kiểm toán VNFC 2006
VIETNAM NATIONAL AUDITING PARNERSHIP COMPANY
Bảng 2.13: Kiểm tra chi tiết việc thanh toán lương cho nhân viên công ty ABC
VNFC
KIỂM TOÁN VIỆT NAM
Client/Khách hàng: Công ty Cp ABC Prepared/Người lập Date: Period/Kỳ:01/01-31/12/2005 Reviewdcy/ Người soát xét 1: Date: Suject/Nội dung: Reviewdcy/ Người soát xét 2: Date:
Stt Họ và tên Hệ số Tổng tiền lương Thực lĩnh Ghi chú a b c d
1 Bùi Xuân Tuấn 1,99 3.494.744 3.246.190
2 Hoàng Vân An 4,33 5.625.681 5.536.419
3 Trần Tuấn Khải 2,57 2.391.767 2.338.349
4 Trần Văn Hiện 2,65 3.477.561 3.422.751
...
a: Kiểm tra bảng chấm công b: Kiểm tra việc tính toán c: Kiểm tra sự phê duyệt
d: Kiểm tra việc ký nhận
: Đã kiểm tra xác nhận đầy đủ
: Kiểm tra xác nhận thiếu thủ tục
VIETNAM NATIONAL AUDITING PARNERSHIP COMPANY
* Nguồn: hồ sơ kiểm toán VNFC 2006
Qua các thử nghiệm kiểm soát KTV đã có hiểu biết kỹ lưỡng về cách thức tính lương của đơn vị, KTV kiểm tra chi tiết số ngày công trên bảng chấm công đối chiếu với số tiền lương của nhân viên trên bảng tính lương, xác nhận tiền lương của nhân viên đã được tính toán đúng. Đối chiếu số liệu trên bảng tính lương với sổ chi tiết tiền lương, kiểm tra các khoản chi tiền lương đã được Giám đốc phê duyệt đầy đủ. Trong số tên nhân viên được KTV chọn mẫu kiểm tra (25 người) thì kết quả là: việc tính toán tiền lương là đúng, tiền lương thanh toán được phê duyệt, lương thanh toán cho công nhân đầy đủ và đúng ngày. Có một số trường hợp không đúng thủ tục là nhận hộ lương, nên kiểm toán viên đã xác nhận thêm. Nhìn chung việc thực hiện thanh toán lương của đơn vị là tốt.
KTV kiểm tra việc trích nộp các khoản liên quan đến tiền lương: KPCĐ, BHYT, BHXH. Các nghiệp vụ liên quan này cũng được đơn vị thực hiện đầy đủ thủ tục đầy đủ chứng từ, được giám đốc phê duyệt đầy đủ và không có sai sót trong việc tính toán .
Bảng 2.14: Kiểm tra chi tiết tính toán và nộp quỹ KPCĐ, BHYT, BHXH:
VNFC
KIỂM TOÁN VIỆT NAM
Client/Khách hàng: Công ty Cp ABC Prepared/Người lập Date: Period/Kỳ:01/01-31/12/2005 Reviewdcy/ Người soát xét 1: Date: Suject/Nội dung: Reviewdcy/ Người soát xét 2: Date: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
VIETNAM NATIONAL AUDITING PARNERSHIP COMPANY
a: Kiểm tra chứng từ thanh toán lương
b: Kiểm tra thủ tục phê duyệt
c: Kiểm tra báo cáo các cơ quan Bảo hiểm
: Kiểm tra xác nhận đầy đủ thủ tục
* Nguồn: hồ sơ kiểm toán VNFC 2006
Tương tự như thế KTV tiến hành kiểm tra trích và nộp thuế thu nhập cá nhân của một số CBCNV có thu nhập cao trong công ty.
Đối với công ty XYZ: Khảo sát số nhân viên khống, Khảo sát việc phân bổ tiền lương vào các khoản chi phí liên quan, Kiểm tra số dư tài khoản tiền lương và các tài khoản liên quan, Kiểm tra chi tiết việc thanh toán lương cho nhân viên, Kiểm tra việc trích nộp các khoản liên quan tới tiền lương, trích nộp thuế thu nhập cá nhân.
Khảo sát số nhân viên khống KTV thực hiện tương tự như ở Công ty ABC, ở XYZ có nhiều trường hợp nhân viên lưu chuyển công tác nên KTV kiểm tra kỹ việc tính lương cho các nhân viên này, đảm bảo rằng sau khi đã lưu chuyển đơn vị không áp dụng tính lương cho họ.
Bảng 2.15: Kiểm tra số nhân viên lưu chuyển công tác, mãn hạn hợp đồng công ty XYZ
VNFC
KIỂM TOÁN VIỆT NAM
Client/Khách hàng: Công ty Cp XYZ Prepared/Người lập Date: Period/Kỳ:01/01-31/12/2005 Reviewdcy/ Người soát xét 1: Date: Suject/Nội dung: Reviewdcy/ Người soát xét 2: Date:
Stt Họ và tên Chức vụ lươngTiền Ghichú
Chứng từ Nội dung Số tiền Ghi chú
SH NT a b c
156 5/4 Nộp quỹ BHYT Quý I 8.731.000
963 4/10 Nộp quỹ BHXH Quý III 76.724.800
1103 10/12 Thanh toán trợ cấp BHXH 16.978.250
1156 25/12 Thanh toán trợ câp BHYT 7.689.210
…
VIETNAM NATIONAL AUDITING PARNERSHIP COMPANY
1 Nguyễn Thị Hoa Công nhân 1.980.750
2 Võ Đức Dũng Nhân viên kỹ thuật 2.672.680
3 Từ Văn Đa Công nhân 2.356.750