Các dịch vụ do VNFC cung cấp cho khách hàng
Kiểm toán Báo cáo Tài chính: kiểm toán Báo cáo tài chính vì mục đích thuế và dịch vụ quyết toán thuế, kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán nội bộ, kiểm toán Báo cáo tài chính quyết toán vốn đầu tư hoàn thành, kiểm toán thông tin tài chính, kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thoả thuận trước.
Tư vấn tài chính: tư vấn xác định giá trị tài sản doanh nghiệp phục vụ cho việc chuyển đổi hình thức sở hữu công ty, tham gia thị trường chứng khoán, góp vốn liên doanh, hợp danh, hợp đồng hợp tác kinh doanh.
Tư vấn nguồn nhân lực, tư vấn quản lý tiền lương và nhân sự, tư vấn ứng dụng công nghệ thông tin, tư vấn thuế.
Tư vấn quản lý: tư vấn thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả, xây dựng quy chế tài chính cho doanh nghiệp, xác định cơ cấu và chiến lược kinh doanh; tư vấn quản lý tiết kiệm chi phí cho doanh nghiệp; tư vấn lập dự án khả thi cho các doanh nghiệp trong giai đoạn đầu; tư vấn đầu tư lựa chọn phương án kinh doanh cho doanh nghiệp.
Dịch vụ kế toán; dịch vụ định giá tài sản; dịch vụ bồi dưỡng, cập nhập kiến thức tài chính; các dịch vụ liên quan khác về tài chính, kế toán, thuế theo quy định của pháp luật; dịch vụ soát xét Báo cáo tài chính.
Định hướng phát triển: Khách hàng của VNFC là các doanh nghiệp thuộc tất cả các thành phần kinh tế bao gồm các Tổng Công ty nhà nước, doanh nghiệp nhà nước độc lập, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, công ty đa quốc gia, công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn và các doanh nghiệp khác. Với sự am hiểu đặc thù kinh tế ngành, VNFC đã thực hiện kiểm toán và cung cấp đa dạng các loại hình dịch vụ cho các doanh nghiệp thuộc các ngành sản xuất, khai thác mỏ, bưu chính viễn thông, dầu lửa, điện lực, ngân hàng, bảo hiểm, khách sạn, hàng không, dệt may, thuốc lá, lương thực, hóa chất, xây dựng, cơ khí, nông nghiệp, thủy lợi, thủy sản... qua đó giúp các doanh nghiệp được kiểm toán cũng như hoàn thiện tốt hơn hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ. Các khách hàng được kiểm toán, tư vấn nhiều năm đã liên tục sản xuất kinh doanh có hiệu quả, đời sống của cán bộ công nhân viên liên tục được cải thiện và nâng cao.
Bảng 1.1: Doanh thu 2 tháng cuối năm 2005(triệu đồng)
STT Ban thực hiện DT công
ty giao
DT tự
phát triển Tổng DT
1 Ban quản lý chất lượng 550 250 800
2 Ban pháp chế thanh tra 550 250 800
3 Ban đào tạo tư vấn 550 250 800
4 Ban công nghệ thông tin 550 250 800
5 Ban hành chính tổng hợp 550 250 800
6 Ban hợp tác quốc tế 550 250 800
7 Ban tài chính kế toán 250 150 400
8 Trung tâm ĐTTC KTQT 500 - 500
9 Văn phòng HCM 500 12000 12500
Cộng 4550 13650 18200
2.2. THỰC TRẠNG TỔ CHỨC CÔNG TÁC KIỂM TOÁN
2.2.1. Tổ chức nhân sự cho cuộc kiểm toán
Tổ chức bộ máy kiểm toán của Công ty giúp cho các cấp quản lý nắm bắt được tiến trình hoàn thành công việc, đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán. Nhóm kiểm toán gồm có:
Thành viên Ban Giám đốc phụ trách dịch vụ khách hàng. Thành viên Ban Giám đốc phụ trách hợp đồng và kỹ thuật.
Chủ nhiệm kiểm toán: Trực tiếp chỉ đạo cuộc kiểm toán, phê duyệt kế hoạch kiểm toán, nhân sự và thời gian trước khi trình lên Ban Giám đốc, lập kế hoạch chi tiết cho nhóm kiểm toán, trực tiếp giao dịch và xử lý các vấn đề có liên quan trực tiếp đến cuộc kiểm toán của khách hàng, sắp xếp hồ sơ và báo cáo kiểm toán.
Kiểm toán viên chính/ Trưởng nhóm: Là kiểm toán viên có chứng chỉ hành nghề, có đủ năng lực và kinh nghiệm để tổ chức và triển khai một cuộc kiểm toán. Kiểm toán viên chính có nhiệm vụ trực tiếp liên hệ với khách hàng để tìm hiểu hoạt động kinh doanh, các vấn đề liên quan đến lập kế hoạch và chương trình kiểm toán chi tiết, trực tiếp lập kế hoạch kiểm toán, chịu trách nhiệm chính cho cuộc kiểm toán, phân công nhiệm vụ cho các thành viên
trong nhóm kiểm toán, tổng hợp kết quả kiểm toán, lập Báo cáo kiểm toán và Thư quản lý.
Kiểm toán viên và Trợ lý kiểm toán: Số lượng của các thành viên này trong nhóm kiểm toán tùy thuộc vào đặc điểm và quy mô của từng cuộc kiểm toán, các thành viên này làm việc theo sự phân công của kiểm toán viên chính. Thông thường trong một cuộc kiểm toán Công ty thường bố trí 5 người, trong đó có 2 KTV và 3 trợ lý kiểm toán.
2.2.2. Quy trình chung tiến hành cuộc kiểm toán
Quy trình kiểm toán chung gồm có các bước:
B1: Các công việc thực hiện trước khi kiểm toán B2: Lập kế hoạch kiểm toán
B3: Thực hiện kế hoạch kiểm toán
B4: Kết thúc công việc kiểm toán và lập Báo cáo kiểm toán, Thư quản lý B5: Các công việc thực hiện sau kiểm toán
Tất cả các giấy tờ làm việc, thông tin do khách hàng cung cấp và các tài liệu, thông tin do kiểm toán viên thu thập được trong qúa trình kiểm toán sẽ được lưu trong Hồ sơ kiểm toán, phục vụ cho quá trình Lập kế hoạch kiểm toán; Lập các giấy tờ làm việc; Xác định và kiểm tra các bước kiểm soát, giao dịch và phục vụ khách hàng. Hồ sơ kiểm toán được lập bởi Công ty Hợp danh Kiểm toán Quốc gia Việt Nam thường gồm các chỉ mục cụ thể sau:
1000: Lập kế hoạch kiểm toán 2000: Báo cáo
3000: Quản lý cuộc kiểm toán 4000: Hệ thống kiểm soát
5000: Kiểm tra chi tiết – Tài sản
6000: Kiểm tra chi tiết – Công nợ phải trả 7000: Kiểm tra chi tiết – Vốn chủ sở hữu 8000: Kiểm tra chi tiết – Báo cáo lãi, lỗ
2.3. THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN QUỐC GIA VIỆT NAM THỰC HIỆN
2.3.1. Lập kế hoạch kiểm toán
a. Các công việc trước khi thực hiện kiểm toán
Đối với khách hàng (bao gồm cả khách hàng cũ và khách hàng mới), hàng năm Công ty sẽ gửi Thư mời kiểm toán tới mỗi khách hàng thông báo các loại hình dịch vụ Công ty có khả năng cung cấp và các quyền lợi của khách hàng. Sau khi khách hàng đã chấp nhận dịch vụ kiểm toán của mình, trước khi lập kế hoạch kiểm toán Công ty tiến hành một số công việc sau: đánh giá kiểm soát và xử lý rủi ro cuộc kiểm toán; lựa chọn nhóm kiểm toán; thiết lập điều khoản của Hợp đồng kiểm toán. Cụ thể VNFC thực hiện hai cuộc kiểm toán BCTC tại công ty ABC và công ty XYZ đều là hai công ty mới được cổ phần hoá, trong đó công ty ABC là khách hàng mới và công ty XYZ đã được KTV của VNFC thực hiện kiểm toán vào năm trước.
* Đánh giá kiểm soát và xử lý rủi ro kiểm toán: KTV xem xét các sổ tay về thủ tục và chế độ của công ty khách hàng, kiểm tra các chứng từ và sổ sách đã hoàn tất để nắm bắt được việc vận dụng các chế độ tại công ty; tiếp xúc với BGĐ và nhân viên trong công ty để hoàn thiện các bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ. KTV đánh giá rủi ro kiểm toán ở công ty ABC và XYZ đều ở mức trung bình.
* Lựa chọn kiểm toán viên: Trong cuộc kiểm toán BCTC của công ty ABC, đây là khách hàng mới của Công ty, nên nhóm kiểm toán được bố trí gồm có 5 người, trong đó có 2 KTV chính có nhiều kinh nghiệm kiểm toán, 3 trợ lý kiểm toán.
Đối với XYZ tuy cũng là khách hàng mới của Công ty, nhưng do năm trước đã có nhân viên của Công ty tiến hàng kiểm toán nên BGĐ bố trí KTV đó tiếp tục tiến hành cuộc kiểm toán cho khách hàng XYZ, gồm có 2 KTV chính và 1 trợ lý kiểm toán.
Giám sát việc thực hiện kiểm toán và soát xét kết quả của cuộc kiểm toán do Tổng Giám đốc, và chủ nhiệm kiểm toán trực tiếp làm.
* Lập các điều khoản hợp đồng: Sau khi chấp nhận khách hàng kiểm toán, Công ty soạn thảo Hợp đồng kiểm toán. Ký kết hợp đồng kiểm toán với khách hàng là công đoạn cuối cùng của giai đoạn Lập kế hoạch kiểm toán. Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 210 (Hợp đồng kiểm toán): “Hợp đồng kiểm toán được lập tuân thủ theo pháp lệnh hợp đồng kinh tế và các điều luật khác có liên quan”.
b. Lập kế hoạch kiểm toán
Trên cơ sở hợp đồng kiểm toán đã ký kết, chủ nhiệm kiểm toán có thể yêu cầu khách hàng cung cấp các tài liệu, thông tin cần thiết cho cuộc kiểm toán. Để lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế các chương trình kiểm toán cụ thể, chủ nhiệm kiểm toán thực hiện theo các bước sau:
* Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng
Đây là công việc hết sức cần thiết cho mỗi cuộc kiểm toán, bởi vì để thực hiện được công việc kiểm toán, Công ty cũng như KTV phải xác định và có sự hiểu biết về đơn vị được kiểm toán, các ảnh hưởng trọng yếu tới cuộc kiểm toán và BCTC. Đồng thời qua đó KTV sẽ có những xét đoán ban đầu về rủi ro tiềm tàng. Đối với khách hàng mới, KTV sẽ thu thập những hiểu biết về hoạt động kinh doanh thông qua việc trao đổi với BGĐ khách hàng, quan sát thực tế, kiểm tra các tài liệu và các nguồn thông tin khác. Đối với khách hàng thường niên, KTV sẽ căn cứ vào hồ sơ kiểm toán và những thông tin mới được cập nhật trong năm hiện hành để có được sự hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng.
Thông thường KTV sẽ thu thập thông tin về những nhân tố nội bộ ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của khách hàng như cơ cấu tổ chức, mục tiêu hoạt động, loại hình hoạt động... và những nhân tố bên ngoài ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của khách hàng như đặc điểm của ngành, nghề kinh
doanh đơn vị được kiểm toán đang hoạt động, các chính sách của Nhà nước. Thu thập các thông tin chung về khách hàng ABC và XYZ:
Các tài liệu chung mà KTV cần thu thập: Quyết định thành lập doanh nghiệp, giấy chứng nhận Đăng ký kinh doanh, các quy định và quy chế riêng của công ty (quy chế tài chính, quy chế nội bộ); Bảng Cân đối kế toán, Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh, Bảng cân đối phát sinh, ghi chú BCTC và các báo cáo theo biểu mẫu quy định của công ty; Kế hoạch sản xuất kinh doanh, Bảng tổng hợp đánh giá tình hình thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch 2004; Biên bản kiểm tra của các cơ quan thanh tra kiểm tra, quyết toán của công ty, quyết toán thuế và các văn bản khác 2005; Những thay đổi và các quy chế quản lý tài chính, khen thưởng về hệ thống kiểm soát nội bộ; Toàn bộ sổ cái, sổ tổng hợp, sổ chi tiết các tài khoản theo quy định.
Khách hàng ABC: là Công ty cổ phần được thành lập theo Quyết định số: 1023/QĐ- BXD ngày 29-07-2003 của Bộ Xây dựng và Điều lệ tổ chức và hoạt động của Công ty đã được Đại hội đồng cổ đông và Hội đồng quản trị thông qua ngày 01-08-2003.
Địa chỉ: Xã Thanh Minh- Thành phố Điện Biên- Tỉnh Điện Biên Giám đốc: Ông Nguyễn Văn Minh.
Ngành nghề kinh doanh (của khách hàng): Sản xuất và kinh doanh thương phẩm, thí nghiệm, hiệu chỉnh hệ thống điện, thi công lắp đặt hệ thống điện, nước, thông tin sửa chữa thiết bị điện và gia công cơ khí.
Vốn điều lệ 50.000.000.000
Cơ cấu tổ chức: Công ty có Đại hội cổ đông, Hội đồng quản trị, Giám đốc điều hành và Ban kiểm soát.
Khách hàng XYZ: là Công ty cổ phần hoạt động theo Luật doanh nghiệp. Được thành lập căn cứ vào Quyết định số 222/2003/QĐ- BCN ngày 17/12/2003 của Bộ Công nghiệp.
Địa chỉ: Số 134 Phan Chu Trinh- Thành phố Đà Nẵng. Do ông: Trần Quang Lai làm giám đốc.
Công ty có tư cách pháp nhân đầy đủ theo pháp luật Việt Nam, độc lập về tài sản. Công ty chịu trách nhiệm về kết quả kinh doanh, hạch toán độc lập, và tự chủ về tài chính. Ngành nghề kinh doanh của công ty: khai thác, chế biến, sản xuất kinh doanh than cung cấp cho các thị trường tiêu thụ trong nước và xuất khẩu ra nước ngoài.
Công ty là đơn vị thành viên của một Tổng công ty Nhà nước giữ cổ phần chi phối của Nhà nước tại công ty, Tổng công ty thực hiện công tác quản lý thông qua người trực tiếp quản lý vốn Nhà nước tại công ty.
Công ty có các xí nghiệp trực thuộc hạch toán phụ thuộc công ty.
Công ty chịu sự kiểm tra của cơ quan Nhà nước về các hoạt động tài chính. Các đơn vị trực thuộc chịu sự kiểm tra giám sát của công ty, đồng thời chịu sự kiểm tra giám sát của các cơ quan quản lý Nhà nước về các hoạt động tài chính theo quy định của luật pháp.
* Tìm hiểu về quy trình kế toán của khách hàng
Việc tìm hiểu về quy trình kế toán đang áp dụng tại khách hàng không những giúp đỡ cho KTV trong công việc xử lý số liệu khi tiến hành kiểm toán mà còn giúp kiểm toán viên đánh giá được tính hiệu quả của hệ thống kế toán. KTV sẽ yêu cầu kế toán trưởng cung cấp các tài liệu về chính sách kế toán, hệ thống tài khoản, hệ thống sổ sách kế toán, sơ đồ hạch toán. Ngoài ra, KTV cần phải xem xét việc hạch toán kế toán thực tế hàng ngày tại đơn vị khách hàng để đánh giá việc tuân thủ các quyết định đã được Bộ Tài chính phê chuẩn. Đồng thời, KTV phải tìm hiểu các vấn đề về cách phân loại và sự liên hệ giữa các nghiệp vụ, tìm hiểu các nghiệp vụ được hạch toán và tình hình áp dụng tin học trong công tác kế toán.
Tại công ty ABC: Áp dụng chế độ kế toán Việt Nam, việc ghi sổ kế toán và lập các BCTC sử dụng VNĐ theo nguyên tắc giá gốc phù hợp với chế độ kế toán ban hành theo Quyết định số: 1141/QĐ/CĐ của Bộ Tài chính. Ngoài ra bộ phận kế toán tài chính của công ty thường xuyên cập nhập những quyết định, thông tư sửa đổi bổ sung của Bộ Tài chính ban hành và hướng dẫn.
Hình thức ghi sổ kế toán: Chứng từ ghi sổ Niên độ kế toán: Từ 01-01 đến 31-12 hàng năm
Chế độ lao động và tiền lương: Công ty có trách nhiệm phải ký kết hợp đồng lao động đối với các đối tượng lao động, việc thực hiện và ký kết hợp đồng lao động tuân theo Luật Lao động Việt Nam, ngoài ra công ty còn có trách nhiệm trích lập các quỹ đóng góp đầy đủ các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ theo các quy định của Bộ Tài chính.
Tại công ty XYZ(có các Xí nghiệp trực thuộc): Công ty và các Xí nghiệp trực thuộc có nghĩa vụ thực hiện đúng Pháp lệnh kế toán thống kê, chế độ hạch toán kế toán theo đúng chuẩn mực kế toán hiện hành, lập và gửi báo cáo quyết toán tháng, quý, năm theo đúng biểu mẫu, thời gian quy định.
Công ty thực hiện việc hạch toán kết quả kinh doanh tập trung toàn công ty. BCTC của công ty là hợp nhất các báo cáo của các Xí nghiệp trực thuộc và văn phòng công ty.
Các Xí nghiệp trực thuộc công ty hạch toán tuỳ theo sự phân cấp quản lý của Công ty: các đơn vị hạch toán đến chênh lệch kết quả kinh doanh và báo cáo hàng tháng về công ty theo chế độ hiện hành.
* Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ
Trong bước này, KTV thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ trên Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả kinh doanh bằng cách so sánh các chỉ tiêu đầu kỳ và cuối kỳ, tìm ra số chênh lệch để xác định phạm vi rủi ro, giải thích các