Quý IV/2007 (trích) Công Trình: Quảng Ninh
Đơn vị tính: VNĐ Số CT Ngày CT Diễn giải TK Đ/Ư Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số d … … … … 45 1/12 Sử dụng cốp pha 1421 6.500.000 69 03/12 Xi măng 152 7.486.668 0145 05/12 Sắt φ18 112 11.400.000 56 07/12 Quần áo bảo hộ 153 2.900.000
… ... … … … … … TH VL 31/12 K/C CP NVLTT vào TK1541 1541 938.158.000 Cộng xxx 938.158.000 938.158.000 xxx Số d cuối kỳ: 0.
Ngời ghi sổ Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
Biểu: 2.5 Sổ cái TK 621
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Quý IV/2007 (trích) Đơn vị tính: VNĐ
CT Diễn giải Số tiền Ghi
chú SH Ngày Nợ Có 1 2 3 4 5 6 7 … … … … 45 1/12 Sử dụng cốp pha – CT QN 1421 6.500.000 69 03/12 Xi măng – CT QN 152 7.486.668 72 03/12 ống nối gia công-
CT Hoàng Mai Nghệ An
111 16.359.800
0145 05/12 Sắt φ18- CT QN 112 11.400.000 76 07/12 Quần áo bảo hộ –
CT QN 153 2.900.000 … ... … … … TH VL 31/12 Kết chuyển CP NVLTT - CT QN 154 938.158.000 … 31/12 … … … … … Cộng xxx 9.231.853.000 9.231.853.000 Số d cuối kỳ: 0
Ngời ghi sổ Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
2.2.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty Xây lắp và Sản xuất thiết bị công nghiệp không chỉ hạch toán tiền lơng, các khoản phụ cấp lơng của công nhân trực tiếp xây lắp mà còn bao gồm cả tiền lơng, các khoản phụ cấp l- ơng của công nhân điều khiển máy thi công, nhân viên quản lý tổ đội và các
khoản trích trên lơng nh (BHXH, BHYT, KPCĐ) của công nhân xây lắp, công nhân điều khiển máy thi công, nhân viên quản lý tổ đội.
Tại Công ty Xây lắp và Sản xuất thiết bị công nghiệp, khối lợng công việc xây lắp đợc thực hiện chủ yếu bằng lao động thủ công. Do đó, chi phí tiền lơng công nhân trực tiếp xây lắp chiếm một tỉ trọng khá lớn (12% - 18%) trong giá thành sản phẩm. Việc hạch toán đúng, đầy đủ chi phí này góp phần vào việc tính toán hợp lý, chính xác giá thành công trình, hạng mục công trình. Mặt khác, việc hạch toán đúng chi phí nhân công trực tiếp còn giúp cho việc thanh toán chi trả lơng cho ngời lao động thoả đáng, kịp thời, khuyến khích ngời lao động hăng say làm việc, gắn bó với Công ty.
Chi phí nhân công trực tiếp của Công ty đợc hạch toán trên TK 622. Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình:
TK 62201: Công trình Sóc Sơn, TK 62205: Công trình Quảng Ninh, ... ...
Chi phí nhân công trực tiếp xây lắp: Hàng tháng, ở công ty đều có hợp đồng giao khoán giữa phòng kinh tế kế hoạch và đội xây dựng. Trong hợp đồng ghi rõ nội dung, khối lợng, đơn giá công việc. Đội xây dựng căn cứ vào hợp đồng này để tổ chức thực hiện khối lợng công việc đợc giao đảm bảo đúng yêu cầu kỹ thuật, đúng tiến độ thi công.
Tại các đội xây dựng, hàng ngày đội trởng đội xây dựng chấm công của công nhân trực tiếp tham gia thi công vào bảng chấm công (chi tiết theo từng công trình).
Cuối tháng, Phó giám đốc phụ trách thi công cùng nhân viên phòng kinh tế kỹ thuật, nhân viên phòng kinh tế kế hoạch và đội trởng đội xây dựng tiến hành nghiệm thu khối lợng công việc thực hiện trong tháng, lập biên bản nghiệm thu khối lợng công việc hoàn thành trong tháng (phiếu giá). Phòng kế
toán căn cứ vào hợp đồng giao khoán và biên bản này để xác định tổng mức l- ơng đội xây dựng đợc hởng trong tháng:
Tổng số lơng nhận đợc trong tháng =
Tổng khối lợng công việc thực hiện (chi
tiết từng CT)
*
Đơn giá 1 khối l- ợng công việc
trong tháng
Căn cứ vào tổng số công trong bảng chấm công do đội xây dựng gửi lên kế toán tính đợc đơn giá một công, tiền lơng thực nhận của công nhân xây dựng theo trình tự sau:
Tổng giá trị khối lợng công việc (tháng) Đơn giá một công =
Tổng số công (tháng)
Lơng khoán = Đơn giá một công * Số công thực hiện trong tháng
Nếu công ty không có việc làm cho công nhân thì công nhân đợc hởng theo lơng cơ bản, lơng cơ bản đợc tính căn cứ vào lơng cấp bậc và hệ số lơng:
Lơng cơ bản = Lơng cấp bậc * Hệ số lơng
Nếu trong tháng có công nhân nghỉ phép thì tiền lơng thực trả là lơng phép và đợc tính nh sau:
Mức lơng cơ bản
Lơng phép = * Số ngày phép 24 ngày
Trên cơ sở các khoản tiền lơng, tiền thởng công nhân đợc hởng trong tháng, kế toán tiến hành lập bảng thanh toán lơng cho từng tổ đội xây dựng.
Căn cứ vào phiếu giá và Bảng thanh toán lơng của các tổ đội xây lắp, kế toán tiến hành lập Bảng phân bổ chi phí nhân công cho đối tợng chịu chi phí liên quan và dựa vào Bảng phân bổ chi phí nhân công nhập số liệu vào máy.
Nợ TK 622 (chi tiết cho từng công trình) Có TK 334
Theo nội dung Hợp đồng giao khoán với đội xây dựng số 3, Công ty khoán cho đội xây dựng trong tháng 12/2007 thực hiện:
- Trát 550 m2 tờng tầng 2, Công Trình Quảng Ninh, đơn giá: 35.000 VNĐ/m2
Cuối tháng, kế toán tính lơng cho đội xây dựng số 3 căn cứ vào hợp đồng giao khoán và phiếu giá. Phiếu giá xác nhận đội xây dựng số 3 hoàn thành 100% khối lợng công việc đợc giao.
Tổng số lơng đội XD số3 = 550 x 35.000 =19.250.000 VNĐ
Căn cứ vào Bảng chấm công do đội xây dựng Số 3 gửi lên kế toán tính đ- ợc tổng số công toàn đội trong tháng 12/2007 (330 công) và lập bảng thanh toán lơng cho đội.
19.250.000
Đơn giá một công = = 58.333 VNĐ/công 330
Kế toán định khoản:
Nợ TK 62205 (Công Trình Quảng Ninh) 19.250.000 Có TK 334 19.250.000
Cuối tháng, kế toán căn cứ vào Phiếu giá và Bảng thanh toán lơng của các tổ, đội xây dựng lập Bảng phân bổ lơng vào đối tợng sử dụng (Biểu 2.8). Số liệu trên Bảng phân bổ lơng vào đối tợng sử dụng là căn cứ để nhập số liệu vào
các chứng từ đã đợc mã hoá trên máy vi tính sau đó tự động ghi vào Sổ nhật ký chung, sổ chi tiết TK 62205 (Bảng 2.8), Sổ cái TK 622 (Bảng 2.9).
Tiền lơng công nhân điều khiển máy thi công: Tiền lơng của công nhân điều khiển máy thi công đợc tính căn cứ vào số ca máy trong Nhật trình xe máy hoặc căn cứ vào phiếu xác nhận khối lợng công việc có chữ ký của đội trởng đội xe.
Lơng khoán một ca máy
= Tổng số ca máy (khối l- ợng công việc)
* Đơn giá dự toán (một khối lợng công việc) Tháng 12/2007, căn cứ vào đơn giá dự toán một ca máy (80.000 VNĐ/ca máy xúc) và Nhật trình xe máy của tổ máy xúc Robex 420 kế toán tính đợc:
- Tổng số ca máy thực hiện: 78 Ca máy
- Tổng số tiền lơng = 78 x 80.000 = 6.240.000 VNĐ
Căn cứ vào tổng số tiền lơng trên Phiếu giá và Bảng thanh toán lơng, kế toán tiến hành lập bảng phân bổ lơng cho đối tợng sử dụng. Sau đó, nhập số liệu trên bảng phân bổ lơng cho đối tợng sử dụng vào máy, chơng trình sẽ tự động ghi vào Nhật ký chung, Sổ chi tiết TK 62205 (Công Trình Quảng Ninh) (Biểu 2.8), Sổ cái TK 622 (Biểu 2.9).
Nợ TK 62208 (Công Trình Quảng Ninh) 6.240.000 Có TK 334 6.240.000
Tiền lơng nhân viên quản lý tổ đội xây dựng: Tại Công ty Xây lắp và Sản xuất thiết bị công nghiệp, Các khoản: tiền lơng chính, lơng phụ, các khoản phụ cấp của: Nhân viên quản lý đội xây dựng, nhân viên kỹ thuật công trình, các nhân viên phục vụ tại công trình cũng hạch toán vào chi phí nhân công trực tiếp. Hàng ngày, đội trởng đội xây dựng chấm công cho nhân viên thuộc quyền quản lý của mình vào bảng chấm công. Cuối tháng, gửi bảng chấm công về phòng kế
toán làm căn cứ cho việc tính lơng, các khoản trích theo lơng (BHXH, BHYT, KPCĐ) tính vào giá thành, thanh toán lơng và ghi sổ kế toán:
Nợ TK 622 (chi tiết theo công trình Có TK 334
Tiền lơng thực tế của nhân viên quản lý đợc tính trên cơ sở tổng mức l- ơng khoán và mức độ hoàn thành kế hoạch công tác xây lắp của tổ đội trong tháng:
Tổng tiền tổng mức giá trị công việc thực hiện lơng = lơng *
thực tế khoán giá trị công việc nhận khoán Tổng tiền
Đơn giá lơng thc tế một công =
Tổng số công trong tháng
Tiền lơng 1 NV = Đơn giá một công * Số công trong tháng
Tổng mức lơng khoán tháng 12/2007 của Công Trình Quảng Ninh là 14.500.000 VNĐ. Trong tháng Ban điều hành công trình hoàn thành 100% khối lợng công việc nhận khoán.
Tổng tiền lơng thực tế = 14.500.000 * 100% = 14.500.000 VNĐ 14.500.000
Đơn giá một công = = 63.596 VNĐ/công
228 Kế toán định khoản:
Nợ TK 62205 (Công Trình Quảng Ninh) 14.500.000 Có TK 334 14.500.000 Số liệu trên là căn cứ để lập Bảng phân bổ lơng cho đối tợng sử dụng.
Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ trên lơng của công nhân trực tiếp xây dựng, công nhân điều khiển máy thi công, nhân viên quản lý tổ đội tính vào giá thành sản phẩm xây lắp (Công ty chỉ thực hiện trích đối với công nhân trong danh sách).
Căn cứ vào số lao động trong danh sách, mức lơng cơ bản, tiền lơng thực trả trong tháng của từng công nhân, cuối quí, kế toán tiến hành trích các khoản BHXH, BHYT, PKCĐ theo tỉ lệ sau:
BHXH: 20% lơng cơ bản (trong đó 5% trừ vào lơng của công nhân, 15% tính vào giá thành công trình
BHYT: 3% lơng cơ bản (trong đó: 1% trừ vào lơng công nhân, 2% tính vào giá thành công trình).
KPCĐ: 2% lơng thực trả, tính vào giá thành công trình.
Dựa trên tổng số tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ của toàn Công ty trong quý, kế toán lập bảng Phân bổ BHXH, BHYT, KPCĐ và phân bổ cho các đối t- ợng chịu chi phí theo số công nhân thực tế.
Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ của quí IV đợc tính toàn bộ vào giá thành tháng 12/2007. Cuối quí, căn cứ vào số tiền phân bổ cho Công Trình Quảng Ninh trên Bảng phân bổ BHXH, BHYT, KPCĐ kế toán ghi:
Nợ TK 62205 (Công Trình Quảng Ninh) 18.986.510 Có TK 3382 KPCĐ 1.998.580 Có TK 3383 BHXH 14.989.350 Có TK 3384 BHYT 1.998.580
Số liệu trên đợc phản ánh trên Bảng phân bổ BHXH, BHYT, KPCĐ (Biểu 2.8), Sổ Nhật ký chung, Sổ chi tiết TK 62205 (Công Trình Quảng Ninh) (Biểu 2.8), Sổ cái TK 622 (Biểu 2.9).
Biểu: 2.6: Tổng hợp lơng công nhân trực tiếp thi công