V. Kiểm tra chi tiết
3.2.3. Kiến nghị về các vấn đề liên quan
Có hai yếu tố quan trọng nhất tác động đến chất lợng cuộc kiểm toán nói chung và kiểm toán chu trình tiền lơng- nhân viên nói riêng là bản thân công ty kiểm toán và môi trờng thực hiện cuộc kiểm toán.
Về phía Công ty kiểm toán
Để có thể cạnh tranh, đứng vững và phát triển trong nền kinh tế thị tr- ờng, AISC phải ngày càng hoàn thiện hơn nữa quy trình kiểm toán và kiểm soát tốt mọi hoạt động kiểm toán của công ty mình. Yếu tố tiên quyết ở đây là Công ty phải có đợc một đội ngũ kiểm toán viên giỏi và giàu kinh nghiệm. Muốn vậy, ngay từ giai đoạn tuyển dụng cho đến công tác đào tạo và nâng cao trình độ đội ngũ kiểm toán viên cần đợc thực hiện chặt chẽ. Hàng năm, Công ty cần có chính sách, kế hoạch cụ thể để không chỉ nâng cao khả năng chuyên môn mà còn giúp kiểm toán viên cập nhật đợc những văn bản pháp quy có liên quan. Mặt khác, Ban giám đốc Công ty nên thờng xuyên theo dõi, kiểm tra để nắm bắt đợc những điểm mạnh, điểm yếu của từng cá nhân để từ đó có
thể phân công công việc cho phù hợp. Ngoài ra, để khuyến khích nhân viên nhiệt tình, hăng hái hơn nữa, Công ty cần có chính sách thởng phạt hợp lý, từng bớc hoàn thiện hệ thống cơ sở vật chất cũng nh môi trờng làm việc sao cho khoa học, hiện đại.
Môi trờng pháp lý
Việc hoàn thiện quy trình kiểm toán không chỉ phụ thuộc vào sự nỗ lực của riêng AISC mà còn phụ thuộc rất lớn vào môi trờng bên ngoài, trong đó môi trờng pháp lý đóng vai trò rất quan trọng. Với sự hớng dẫn, chỉ đạo của các cơ quan chức năng và việc hoàn thiện của hệ thống các chuẩn mực kiểm toán, chuẩn mực kế toán cùng các văn bản pháp quy có liên quan, kiểm toán ngày càng thể hiện vai trò đắc lực trong việc lành mạnh hoá nền tài chính quốc gia nói chung và hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp nói riêng. Để đạt đợc điều đó, các giải pháp trọng bao gồm:
- Tạo dựng và hoàn thiện nhanh chóng, đầy đủ, đồng bộ khuôn khổ pháp lý cho hoạt động và sử dụng kết quả của kiểm toán độc lập.
- Cần phải kịp thời có các thông t hớng dẫn cụ thể khi ban hành các chuẩn mực kế toán, kiểm toán nhằm đảm bảo tính khả thi đối với các cơ quan, tổ chức. Việc xây dựng và ban hành hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán, ngoài việc đảm bảo tính “hoà nhập” quốc tế còn phải chú trọng đến đặc thù của nền kinh tế Việt Nam và nhất thiết phải tính đến xu hớng đổi mới cơ chế, chính sách tài chính trong thời kỳ công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nớc.
- Nhanh chóng bổ sung, sửa đổi quy chế quản lý hoạt động nghề nghiệp của các tổ chức, cá nhân hành nghề kiểm toán, phù hợp với các quy định và Nghị định về kiểm toán độc lập và kiểm toán bắt buộc.
- Nhà nớc cần có những quy định bắt buộc các doanh nghiệp, tổ chức kinh tế thuộc mọi thành phần kinh tế phải đợc kiểm toán thông qua Hợp đồng kiểm toán.
- Đổi mới, cập nhật thờng xuyên chơng trình, nội dung đào tạo và bồi dỡng chuyên môn về kiểm toán.
- Tiếp tục duy trì và mở rộng quan hệ quốc tế về kế toán và kiểm toán với các nớc trong khu vực và trên thế giới, đặc biệt học tập kinh nghiệm của
các nớc trong khu vực có đặc điểm và điều kiện tập quán tơng tự Việt Nam trong cải cách công tác kiểm toán.
Kết luận
Chu trình tiền lơng và nhân viên có ý nghĩa rất quan trọng, không chỉ ảnh hởng đến nhiều chỉ tiêu trên Báo cáo tài chính mà còn ảnh hởng trực tiếp đến đời sống của ngời lao động. Hơn nữa, đây cũng là một chu trình phức tạp và mất nhiều thời gian, vì vậy đòi hỏi kiểm toán viên phải có khả năng xét đoán nghề nghiệp cao. Do đó, khi kiểm toán chu trình này, ngoài nắm vững kiến thức chuyên môn kiểm toán viên phải luôn tìm hiểu, cập nhật các văn bản pháp quy có liên quan.
Trên cơ sở phơng pháp luận kiểm toán đợc trang bị trong nhà trờng kết hợp với thực tiễn ở Công ty Kiểm toán và Dịch vụ tin học, cùng với sự giúp đỡ của các thầy cô và các anh chị trong Công ty em đã đi sâu vào tìm hiểu và đ a ra một số kiến nghị về việc hoàn thiện chơng trình kiểm toán tiền lơng và nhân viên của AISC
Tuy nhiên, do hạn chế về mặt thời gian, phạm vi nghiên cứu của luận văn, cũng nh sự hạn chế về lý luận, thực tế nên bài viết không tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong đợc sự quan tâm của thầy để bài viết đợc hoàn chỉnh hơn.
Em xin chân thành cảm ơn!
Sinh viên
Mục lục
Trang
LờI NóI ĐầU ...1
Chơng I...3
Cơ sở Lý luận về kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên trong kiểm toán trong báo cáo tài chính...3
1.1. chu trình tiền lơng và nhân viên với vấn đề kiểm toán ...3
1.1.1. Khái niệm, vai trò và chức năng của chu trình tiền lơng và nhân viên ...3
1.1.2. Tổ chức công tác hạch toán tiền lơng...7
1.1.3. Đặc điểm chu trình tiền lơng và nhân viên ảnh hởng đến qui trình kiểm toán Báo cáo tài chính...13
1.2. Kiểm toán chu trình tiền lơng nhân viên trong kiểm toán Báo cáo tài chính...14
1.2.1. Mục tiêu kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên ...14
1.2.2. Hệ thống kiểm soát nội bộ trong chu trình tiền lơng và nhân viên . .16 1.2.3 Quy trình kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên...18
Lập kế hoạch kiểm toán ♣ ...20
Thực hiện kiểm toán ♣ ...26
Kết thúc kiểm toán♣ ...34
Chơng II...37
Thực trạng kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty AISC thực hiện...37
2.1 Khái quát về Công ty AISC ...37
2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển của công ty AISC...37
Sơ đồ 06: tổ chức bộ máy quản lý của AISC...39
: Quan hệ hỗ trợ...39
2.1.3 Loại hình dịch vụ của AISC...40
2.1.4. Quy trình kiểm toán tại AISC...42
2.2. Quy trình kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên trong kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty AISC ...44
2.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán ...44
2.2.1.1. Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát...44
∙Công ty XYZ ...52
2.2.1.2. Thiết kế chơng trình kiểm toán ...53
Sau khi phân công cho một kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ và kinh nghiệm dày dạn thực hiện kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên, ch- ơng trình kiểm toán cụ thể cho chu trình này tại Công ty ABC đợc xây dựng. ...53
Chơng trình kiểm toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng...54
II. Mục tiêu kiểm toán...54
Nhận xét...55
V. Kiểm tra chi tiết...56
2.2.2. Thực hiện kiểm toán ...58
2.2.2.1. Thử nghiệm kiểm soát ...58
...69
Do cách thức tính, trả lơng cũng nh cơ cấu lao động( Việt Nam, Nhật Bản) tại XYZ có nhiều khác biệt so với ABC nên việc thực hiện kiểm toán trong giai đoạn này tại XYZ cũng có những khác biệt đáng kể. ...69
2.2.2.3. Khảo sát nghiệp vụ và kiểm tra chi tiết...73
Bảng 22 : Kiểm tra nhân viên thực tế tại công tại ABC...74
Bảng 28 : Phân tích số d tài khoản tại ABC...81
* Nhận xét quy trình kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên tại hai Công ty ABC và XYZ do AISC thực hiện...85
2.2.3 Kết thúc kiểm toán ...86
chơng III...89
Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền l- ơng và nhân viên trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty AISC thực hiện...89
3.1. nhận xét về kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên do Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học thực hiện...89
3.1.1. Lập kế hoạch kiểm toán ...90
3.1.2. Thực hiện kiểm toán ...91
3.1.3. Kết thúc kiểm toán ...91
3.2. Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên do Công ty AISC thực hiện...91
3.2.1. Vấn đề chọn mẫu kiểm toán...92
3.2.2 Sử dụng các thủ tục kiểm toán ...94
3.2.2.1. Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ...94
3.2.2.2 Thủ tục phân tích...95
3.2.2.3. Thủ tục kiểm tra chi tiết số d...96
3.2.3. Kiến nghị về các vấn đề liên quan...97
Kết luận...99
Danh sách lao động điều chỉnh mức lơng, phụ cấp nộp BHXH( Tháng 9/2004) tại ABC ...105
Danh mục chữ viết tắt
DanH mục các tài liệu tham khảo
STT Tác giả Tên tài liệu tham khảo Nhà xuất bản
1 ACCA The Auditng Framwork BPP Publishing
2 AISC Hồ sơ kiểm toán
3 Bộ giáo dục và Giáo trình kinh tế chính trị NXB chính trị
STT Chữ viết
tắt Chữ viết đầy đủ
1 AISC Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học
2 BHXH Bảo hiểm xã hội
3 BHYT Bảo hiểm y tế
4 KPCĐ Kinh phí công đoàn
5 TNCN Thu nhập cá nhân
6 NX Nhận xét
7 P. Phòng
8 CNV Công nhân viên
9 TK Tài khoản
10 HĐQT Hội đồng quản trị
đào tạo Mac- Lenin quốc gia 4 Bộ tài chính Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam NXB Tài chính 5 EURO-
TAPVIET Chuẩn mực kế toán quốc tế. NXB Tài chính 6 EURO-
TAPVIET Chuẩn mực kiểm toán quốc tế. NXB Tài chính 7 GS.TS. Nguyễn
Quang Quynh Lý thuyết kiểm toán NXB Tài chính 8 GS.TS. Nguyễn
Quang Quynh Kiểm toán tào chính NXB Tài chính 9 PTS. Vơng Đình
Huệ
PTS. Đoàn Xuân Tiên
Kiểm toán NXB Tài chính
10 PTS. Vơng Đình Huệ
PTS. Đoàn Xuân Tiên
Thực hành kiểm toán tài chính NXB Tài chính 11 PGS.TS Nguyễn
Văn Công
Lý thuyết và thực hành kế toán tài
chính NXB Tài chính
12 Quốc hội, Bộ lao động thơng binh xã hội
Các văn bản liên quan đến tiền l- ơng và các khoản trích.
13 Luận văn tốt nghiệp khoá Khoa kế toán – kiểm toán
Danh mục sơ đồ, bảng biểu
STT Tên sơ đồ, bảng biểu
Sơ đồ 01 Sự phân chia chức năng của chu trình tiền lơng và nhân viên
Sơ đồ 02 Hạch toán các khoản thanh toán với công nhân viên
Sơ đồ 03 Hạch toán BHXH, BHYT, KPCĐ
Sơ đồ 04 Mối quan hệ giữa các chu trình kiểm toán
Sơ đồ 05 Các bớc trong quá trình đánh giá tính trọng yếu
Sơ đồ 06 Tổ chức bộ máy quản lý của AISC
Sơ đồ 07 Cơ cấu tổ chức bộ máy Công ty AISC- Hà Nội
Bảng 02 Một số chỉ tiêu kinh doanh của AISC
Bảng 03 Ký hiệu tổ chức hồ sơ kiểm toán của AISC
Bảng 04 Danh sách kiểm toán viên trực tiếp tiến hành kiểm toán ABC
Bảng 05 Thời gian thực hiện kiểm toán tại ABC
Bảng 06 Danh sách kiểm toán viên trực tiếp tiến hành kiểm toán XYZ
Bảng 07 Thời gian thực hiện kiểm toán tại XYZ
Sơ đồ 08 Tổ chức bộ máy Công ty ABC
Bảng 08 Phân công công việc kiểm toán chi tiết khách hàng ABC
Bảng 09 Chơng trình kiểm toán tiền lơng áp dụng cho Công ty ABC
Bảng 10 Phân công công việc kiểm toán chi tiết khách hàng XYZ
Bảng 11 Quy chế tính lơng cho ngời lao động tại ABC
Bảng 12 Tìm hiểu hệ thống tuyển dụng và quản lý nhân sự tại ABC
Bảng 13 Hệ thống ghi nhận kết quả, tính và thanh toán lơng tại ABC
Bảng 14 Trích Tìm hiểu quy chế lơng tại XYZ
Bảng 15 Phân tích chi phí tiền lơng tại ABC
Bảng 16 Phân bổ chi phí tiền lơng tại ABC
Bảng 17 Phân tích cơ cấu nhân sự tại ABC
Bảng 18 Phân tích chi phí tiền lơng tại Công ty XYZ
Bảng 19 Phân bổ chi phí tiền lơng tại Công ty XYZ
Bảng 20 Phân tích lơng trả cho lao động Việt Nam tại Công ty XYZ
Bảng 21 Phân tích lơng trả cho lao động Nhật Bản tại Công ty XYZ
Bảng 22 Kiểm tra nhân viên thực tế tại công ty ABC
Bảng 23 Kiểm tra nhân viên hết hạn hợp đồng tại ABC
Bảng 24 Biên bản đối chiếu số liệu nộp BHXH Quý III Năm 2004 tại Công ty ABC
Bảng 25 Danh sách lao động điều chỉnh mức lơng, phụ cấp nộp
BHXH( Tháng 9/2004) tại ABC
Bảng 26 Kiểm tra trích nộp KPCĐ tại ABC
Bảng 27 Kiểm tra chi tiết sử dụng BHXH, KPCĐ tại ABC
Bảng 28 Phân tích số d tài khoản tại ABC
Bảng 29 Kiểm tra chi tiết tính lơng tại XYZ
Bảng 30 Kiểm tra chi tiết thanh toán lơng tại XYZ
Bảng 31 Phân tích số d tài khoản tại XYZ
Bảng 32 Tổng hợp các nhân tố ảnh hởng đến cỡ mẫu trong thử nghiệm kiểm soát.
Bảng 33 Câu hỏi về hệ thống KSNB đối với chơng trình kiểm toán tiền l- ơng