mục doanh thu tại Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam
Trong quá trình thực tập tại VAE, em cũng đã phần nào hiểu đợc quy trình thực hiện kiểm toán doanh thu áp dụng đối với khách hàng. Bằng những kiến thức của
bản thân và qua tìm hiểu về công tác kiểm toán tại khách hàng cụ thể là Công ty ABC và XYZ do VAE thực hiện, em xin đa ra một số ý kiến nh sau:
Về vấn đề mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ
Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để từ đó đánh giá rủi ro kiểm soát là một phần việc hết sức quan trọng mà KTV cần phải thực hiện trong một cuộc kiểm toán. Đồng thời dựa vào đó KTV có thể giảm bớt thủ tục kiểm tra chi tiết hay không.
Để mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV có thể sử dụng một trong ba phơng pháp hoặc kết hợp cả ba phơng pháp tuỳ theo đặc điểm đơn vị đợc kiểm toán và quy mô kiểm toán: vẽ Lu đồ; lập Bảng câu hỏi; lập Bảng tờng thuật về kiểm soát nội bộ. Trong ba phơng pháp này mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ qua lu đồ thờng đợc đánh giá cao hơn vì theo dõi một lu đồ thờng dễ dàng hơn.
Qua thực tế kiểm toán tại hai Công ty ABC và Công ty XYZ, KTV mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ thông qua việc sử dụng Bảng tờng thuật, Bảng câu hỏi. Tuy nhiên KTV vẫn cha tổng hợp thông tin mang tính khái quát về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. Chính vì vậy đến kỳ kiểm toán sau, nếu đợc phân công cho một ngời khác thực hiện thì KTV kế nhiệm sẽ phải tốn nhiều thời gian để tìm hiểu lại thông tin đó.
Theo em, các kỹ thuật tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ cần đợc mở rộng để đáp ứng nhu cầu kiểm toán và nâng cao chất lợng kiểm toán của VAE. Trên cơ sở những thông tin thu thập đợc, bên cạnh việc sử dụng Bảng tờng thuật, Bảng câu hỏi về mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ thì tuỳ theo từng trờng hợp, KTV có thể sử dụng thêm phơng pháp mô tả bằng Lu đồ hoặc kết hợp phơng pháp mô tả trên.
Về vấn đề lập kế hoạch kiểm toán.
Nhận thức đợc tầm quan trọng của việc lập kế hoạch kiểm toán trong một cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính, các KTV của VAE hết sức chú trọng việc lập kế hoạch kiểm toán dù là khách hàng thờng xuyên hay khách hàng mới. Tuy nhiên, qua thực tế kiểm toán tại hai khách hàng là Công ty ABC và Công ty XYZ nhận thấy:
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tổng quát thủ tục phân tích tổng quát và xác định mức độ trọng yếu không đợc KTV đánh giá một cách kỹ lỡng trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán. Khi kiểm toán tại các đơn vị khách hàng, mức độ trọng yếu và rủi ro kiểm toán đợc đánh giá hoàn toàn dựa vào xét đoán nghề nghiệp mang tính chủ quan của KTV mà không dựa trên một cơ sở đánh giá rõ ràng. Mặc dù việc ớc lợng mức độ trọng yếu sẽ xác định cho việc thu thập bằng chứng của KTV.
Theo em, VAE nên đề ra những đờng lối chỉ đạo để hỗ trợ cho các KTV của mình trong việc ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu qua việc hớng dẫn các chỉ tiêu đợc chọn làm gốc trong từng trờng hợp cụ thể, tỷ lệ tính mức trọng yếu đối với từng chỉ tiêu.
Về vấn đề sử dụng các thủ tục phân tích doanh thu..
Thủ tục phân tích là phơng pháp kiểm toán có hiệu quả cao vì thời gian thực hiện ít, chi phí thấp và cho biết mối quan hệ bản chất giữa các số d của các khoản mục trên báo cáo tài chính từ đó giúp KTV xác định đợc trọng tâm công việc cũng nh những khoản cần chú ý.
Qua việc tìm hiểu thực tế kiểm toán tại hai khách hàng là Công ty ABC và Công ty XYZ em nhận thấy việc phân tích đợc các KTV tiến hành mới chỉ chú trọng tới phân tích xu hớng và phân tích ớc tính còn phân tích tỷ suất vẫn cha đợc các KTV quan tâm.
Theo em, bên cạnh việc dùng các chỉ tiêu để phân tích xu hớng và thực hiện ớc tính để kiểm tra tính trung thực, hợp lý của doanh thu, KTV có thể sử dụng thêm một số tỷ suất trong việc phân tích doanh thu:
Tỉ suất lợi nhuận trên
doanh thu =
Tổng lãi kinh doanh trớc thuế Tổng doanh thu thuần
Tỷ suất này cho biết 1 đồng doanh thu tạo bao nhiêu đồng lợi nhuận.
Tính toán, so sánh tỷ suất này với các năm trớc, ngoài việc cho phép KTV đánh giá chất lợng và xu hớng kinh doanh của doanh nghiệp mà còn cho phép KTV kiểm tra về mức độ hợp lý của các chỉ tiêu nh doanh thu, chi phí.
- So sánh tỷ lệ các khoản giảm trừ doanh thu giữa các năm.
- Tỷ suất lợi nhuận trên vốn = lợi nhuận / Tổng vốn sản xuất
Trong đó: Tổng vốn sản xuất = Giá trị tài sản cố định bình quân + Giá trị tài sản lu động bình quân.
- Tỷ suất lợi nhuận giá thành (hay lợi nhuận sản xuất) = Lợi nhuận / Giá thành sản xuất.
Việc sử dụng kết hợp các tỷ suất trong thủ tục phân tích sẽ giúp KTV có sự nhìn nhận về vấn đề một cách rõ ràng, tiết kiệm đợc thời gian và chi phí.
Về trình độ chuyên môn nghiệp vụ của các KTV và công tác soát xét hồ sơ kiểm toán
VAE đã có một đội ngũ nhân viên năng động, nhiệt tình và có trình độ chuyên môn cao nhng các KTV cũng cần không ngừng tự nâng cao hơn nữa và cập nhật kiến thức một cách thờng xuyên, thực hiện kiểm toán theo đúng các Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam và quốc tế đợc thừa nhận rộng rãi, tuân thủ đầy đủ các thủ tục theo quy trình kiểm toán mà VAE đã xây dựng.
Đồng thời về phía Công ty cũng cần đẩy mạnh hơn nữa công tác soát xét hồ sơ kiểm toán nhằm nâng cao chất lợng cuộc kiểm toán, nâng cao uy tín của Công ty đối với khách hàng. Công ty thờng xuyên tổ chức các khoá đào tạo và cập nhật kiến thức cho các KTV, trang bị đầy đủ phơng tiện phục vụ cho cuộc kiểm toán đạt hiệu quả cao nhất.
Kiến nghị đối với cơ quan chức năng Nhà nớc
Hoàn thiện chơng trình kiểm toán doanh thu không chỉ dựa vào sự cố gắng của Ban giám đốc và các KTV của VAE mà còn phụ thuộc rất nhiều vào sự quan tâm của Nhà nớc đến hoạt động kiểm toán Việt Nam.
Hiện nay, Nhà nớc tiến hành quản lý hoạt động kiểm toán độc lập thông qua 2 hình thức chủ yếu là: Ban hành các văn bản pháp quy về các chuẩn mực hoạt động kiểm toán độc lập; Kiểm tra và cấp phép cho các tổ chức và cá nhân hành nghề độc lập.
Trong thời gian tới, để tạo điều kiện cho hoạt động kiểm toán độc lập ở Việt Nam đợc phát triển hơn nữa, đáp ứng đợc yêu cầu và đòi hỏi của thực tế đặc biệt là khi chúng ta tham gia vào toàn cầu hoá và khu vực hoá thì nớc ta cần phải có một hành lang pháp lý tơng đối hoàn chỉnh, vừa bảo đảm cho các chủ thể hoạt động đ- ợc hiệu quả, vừa để quản lý nền kinh tế đợc tốt hơn.
Nhà nớc cần tập trung nguồn lực để nâng cao trình độ của KTV bằng việc xây dựng các chính sách đào tạo đôi ngũ chuyên gia kiểm toán của đất nớc. Chính sách đào tạo phải phấn đấu đạt tiêu chuẩn quốc tế nhằm thoả mãn nhu cầu hội nhập vào nền kinh tế thế giới và tạo điều kiện để các công ty kiểm toán trong nớc có khả năng cạnh tranh với các công ty kiểm toán nớc ngoài tại Việt Nam.
Nhà nớc cần đa dạng hoá các mô hình tổ chức các đơn vị kiểm toán độc lập tạo sự cạnh tranh giữa các công ty kiểm toán với nhau từ đó thúc đẩy chất lợng kiểm toán trong nớc. Đồng thời cần tổ chức quản lý, cấp bằng kiểm toán viên một cách chặt chẽ, tăng cờng hoạt động kiểm tra nghề nghiệp, trình độ tay nghề của KTV.
Kết luận
Qua việc nghiên cứu lý luận và thực tiễn quy trình kiểm toán doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính áp dụng tại VAE cho thấy việc kiểm toán doanh thu đóng vai trò quan trọng trong kiểm toán Báo cáo tài chính vì nó cung cấp một trong những chỉ tiêu quan trọng cho những ngời quan tâm đến các thông tin phản ánh trên Báo cáo tài chính.
Việc lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán doanh thu một cách hợp lý và khoa học sẽ góp phần làm tăng hiệu quả của cuộc kiểm toán, giảm bớt rủi ro kiểm toán, từ đó tạo sự phát triển vững mạnh cho VAE trong môi trờng cạnh tranh hiện nay.
Mặc dù đã rất cố gắng nhng do hạn chế về kiến thức cũng nh kinh nghiệm thực tế, bài viết này chắc chắn sẽ không thể tránh khỏi những thiếu sót, em rất mong nhận đợc sự góp ý, sửa chữa của các thầy cố giáo và các anh chị KTV để em có những hiểu biết sâu sắc hơn và nâng cao kiến thức.
Em xin chân thành cảm ơn Thầy giáo Đinh Thế Hùng, các anh chị KTV phòng nghiệp vụ I đã tận tình dạy dỗ, chỉ bảo em trong quá trình thực hiện luận văn này.
Danh mục tài liệu tham khảo
1 Lý thuyết kiểm toán - Trờng ĐH Kinh tế quốc dân _ Chủ biên: GS.TS. Nguyễn Quang Quynh (NXB Tài chính 9/2001)
2 Kiểm toán tài chính - Trờng ĐH Kinh tế quốc dân _ Chủ biên: GS.TS. Nguyễn Quang Quynh (NXB Tài chính 9/2001)
3 Kế toán tài chính - Trờng ĐH Kinh tế quốc dân _ Chủ biên: TS. Đặng Thị Loan (NXB Giáo Dục 2001)
4 Auditing - Alvil A.Aren, James K.Loebbecke (NXB Thống kê 2000) 5 Hệ thống các chuẩn mực kế toán Việt Nam (NXB Thống kê) 6 Hệ thống các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (NXB Thống kê) 7 Hồ sơ kiểm toán - Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam (VAE) 8 Tạp chí kế toán - Tạp chí kiểm toán
9 Quyết định số 166/1999/QĐ-BTC ngày 30/12/1999 của Bộ trởng Bộ Tài chính.
10 Chơng trình kiểm toán - Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam
Mục lục
Trang
Lời mở đầu...1
Phần 1: Lý luận chung về kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính...3
1.1. Đặc điểm của doanh thu với vấn đề kiểm toán...3
1.1.1. Bản chất, khái niệm và phân loại doanh thu...3
1.1.2. Các chỉ tiêu ghi nhận doanh thu...6
1.1.3. Nguyên tắc kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ...8
1.2. Kiểm toán doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính...12
1.2.1. Vai trò và mục tiêu kiểm toán doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính...12
1.2.2. Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu...15
Phần 2: thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán và định giá việt nam thực hiện...38
2.1. Khái quát chung về Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam ...38
2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển của Công ty...38
2.1.2. Đặc điểm hoạt động kinh doanh...39
2.1.3. Đặc điểm cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý ...41
2.1.4. Đặc điểm chung về chơng trình và hồ sơ kiểm toán của Công ty VAE...42
2.2. Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam...44
2.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán...45
Thủ tục kiểm toán...53
2.2.2. Thực hiện kiểm toán...56
Tháng...65
2.2.3. Kết thúc kiểm toán...75
Phần 3: Một số ý kiến nhận xét và kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quả kiểm toán khoản mục doanh thu của công ty kiểm toán và định giá việt nam...77
3.1. Nhận xét về kiểm toán khoản mục doanh thu do Công ty Kiểm toán và Định Giá Việt Nam thực hiện...77
3.2. Phơng hớng hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu do Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện...80
3.3. Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện chơng trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam...80
Kết luận...85 Danh mục tài liệu tham khảo...86
Danh mục Sơ đồ
Sơ đồ 1.1. Hạch toán doanh thu
... 10
Sơ đồ 1.2. Qui trình kiểm toán khoản mục danh thu ... 16
Sơ đồ 1.3. Trình tự lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế phơng pháp kiểm toán ... 17
... 41
Danh mục bảng biểu
Bảng 1.1. Các thử nghiệm kiểm soát đối với doanh thu ... 27
Bảng 1.2. Tổng hợp các mục tiêu các quá trình kiểm soát nội bộ và các loại
trắc nghiệm nghiệp vụ bán hàng
... 34
Bảng 2.1A. Bảng phân tích doanh thu Công ty ABC ... 52
Bảng 2.2A. Bảng kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ doanh thu Công ty ABC ... 57
Bảng 2.3A. Bảng phân tích doanh thu theo quí Công ty ABC ... 62
Bảng 2.4A. Bảng phân tích doanh thu theo khoản mục Công ty ABC ... 63
Bảng 2.5A. Bảng chi tiết doanh thu câu lạc bộ Công ty ABC ... 66
Bảng 2.6A. Bảng qui đổi tỷ giá
... 67
Bảng 2.7A. Bảng chi tiết doanh thu theo tờ khai thuế tiêu thụ đặc biệt ... 68
Bảng 2.8A. Bảng chi tiết doanh thu theo tờ khai thuế GTGT ... 69
... 74
Bảng 2.1X. Bảng kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ doanh thu Công ty XYZ ... 60
Bảng 2.2X. Bảng phân tích doanh thu Công ty XYZ ... 64
Bảng 2.3X. Bảng chi tiết doanh thu Công ty XYZ ... 70
Bảng 2.4X. Bảng chi tiết doanh thu theo thuế suất Công ty XYZ ... 72
Bảng 2.5X. Bảng kiểm tra chi tiết hàng bán bị trả lại Công ty XYZ ... 73
Bảng 2.6X. Bảng tổng hợp doanh thu Công ty XYZ ... 75