Chi phí sản xuất chung là các khoản chi phí sản xuất của Đội, công trình xây dựng, được tập hợp theo từng đối tượng tập hợp chi phí. Chi phí sản xuất chung của Công ty bao gồm:
Các khoản trích theo tiền lương (BHXH, BHYT, KPCĐ) tính theo tỷ lệ quy định (19%) của công nhân trực tiếp sản xuất, công nhân vận hành máy thi công và nhân viên quản lý đội.
Chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ.
Chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của đội. Chi phí dịch vụ mua ngoài.
Chi phí khác bằng tiền.
* Tài khoản sử dụng trong kế toán chi phí sản xuất chung:
TK 627: Tài khoản chi phí sản xuất chung. Dùng để phản ảnh các khoản chi phí dùng chung cho hoạt động của đội, công trình. Công ty không sử dụng tài khoản chi tiết của TK 627.
TK 1413: Tài khoản tạm ứng đơn vị, đội, xưởng nhận khoán. Dùng để phản ánh các khoản tạm ứng chi phí bằng tiền, chi phí dịch vụ mua ngoài của đội.
Và Công ty còn sử dụng các tài khoản: TK 152, TK 153, TK 142, TK 242, TK 111, TK 112, TK 214, TK 334, TK 335…
* Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất chung:
Chi phí sản xuất chung của Công ty được tập hợp trực tiếp theo từng đối tượng tập hợp chi phí của Công ty là các công trình, hạng mục công trình.
Đối với những khoản chi phí phát sinh liên quan đến nhiều công trình, hạng mục công trình sẽ được tập hợp chung cho toàn Công ty, sau đó cuối quý phân bổ chi phí này cho từng công trình, hạng mục công trình theo chi phí sản xuất chung tập hợp trực tiếp cho các công trình, hạng mục công trình đó.
* Phương pháp kế toán chi phí sản xuất chung:
Ở các Đội xây dựng, hàng ngày nhân viên thống kê của đội có nhiệm vụ tập hợp các hoá đơn, chứng từ liên quan đến hoạt động chung của Đội (Hoá đơn dịch vụ viễn thông, hoá đơn tiền điện, hoá đơn tiền nước, hoá đơn mua vật liệu, công cụ
dụng cụ lẻ...). Cuối quý, nhân viên thống kê đội mang các chứng từ tập hợp về Phòng Tài chính - kế toán để hạch toán.
Sơ đồ 2.4: SƠ ĐỒ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG
TK152, 153, 1413, 111, 112… TK 627 TK 154 Vật liệu, dụng cụ xuất kho và chi
Phí dịch vụ mua ngoài phục vụ Kết chuyển chi phí chung quản lý ở các công trình theo đối tượng
TK 133 Thuế GTGT
TK 214
Chi phí khấu hao
TK 338
Trích BHXH, BHYT, KPCĐ
Đối với công trình Đường Thung Khe - Hoà Bình chi phí sản xuất chung được tập hợp như sau:
Biểu số 2.24:
Mẫu số: 01 GTKT - 2LL - 02 Ký hiệu: AA/2008T
Số: 6564395
HOÁ ĐƠN DỊCH VỤ VIỄN THÔNG (GTGT)
Liên 2: Giao khách hàng
Từ ngày 01/07/2008 đến ngày 31/07/2008
Đơn vị bán: TT VIỄN THÔNG VÀ CNTT MST: 0100100417-041 Địa chỉ: Số 20 Trần Nguyên Hãn - Quận Hoàn Kiếm - Hà Nội
Số tài khoản: 42111000HA00589
Người mua: Đội Đường 3 - Công ty CPXD số 4 Thăng Long Địa chỉ: Đường Phạm Văn Đồng - Xuân Đỉnh - Từ Liêm - HN
Mã khách hàng: 2HNI03060130649171 Số thuê bao: 04 2146510
STT Dịch vụ sử dụng Tiền dịch vụ Thuế suất Tiền thuế Tổng cộng 37.812 10% 3.781 41.593 37.812 41.593 37.812 41.593 27.000 10% 2.700 29.700 6.720 10% 672 7.392 4.092 10% 409 4.501 Tổng cộng 37.812 3.781 41.593
Số tiền bằng chữ: Bốn mươi mốt nghìn năm trăm chín mươi ba đồng.
Ngày 06 tháng 08 năm 2008
Đại diện giao dịch
(Ký, họ tên)
Người mua hàng
(Ký, họ tên)
Cuối quý, Phòng Tài chính - kế toán sau khi nhận được các hoá đơn chuyển về từ các đội, kế toán Công ty lập các Bảng kê chi phí chung của từng công trình phát sinh trong quý:
Biểu số 2.25:
BẢNG KÊ CHI PHÍ CHUNG
Công trình: Đường Thung Khe - Hoà Bình Đội thi công: Đội Đường 3
STT Chứng từ Nội dung Tổng số tiền Số tiền
Số HĐ Ngày
tháng Giá gốc
Thuế GTGT
1 6564395 06/08/08 Tiền điện thoại 41.593 37.812 3.781 2 0080384 01/07/08 Lốp ô tô 245 1.650.000 1.500.000 150.000 … Cộng 7.572.971 6.884.519 688.452 Ngày 30 tháng 09 năm 2008 Người lập (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Công ty không sử dụng sổ chi tiết theo dõi trên TK 627. Vì vây, Căn cứ vào các chứng từ ghi sổ đã lập của các tài khoản khác liên quan kế toán tổng hợp lập Bảng kê chi tiết TK 627 tập hợp chi phí sản xuất cho từng công trình trong quý:
Biểu số 2.26:
BẢNG KÊ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 627
Quý 3 năm 2008 STT Đối tượng sử dụng Ghi nợ TK 627, ghi có các TK 111 1413 1418 152 214 142 242 331 1 XN bê tông 1 79.206.191 1.305.315 14.076.191 94.587.697 2 XN bê tông 2 337.661.687 7.006.896 334.668.583
3 Đường Thung Khe - Hoà Bình
6.884.519 7.107.857 9.970.231 23.962.607
4 Cầu Sông Chảy - Lào Cai 28.698.182 12.069.793 13.880.900 2.176.072 21.172.563 77.997.510 5 Sông Chừng - Hà Giang 4.726.000 15.351.356 23.502.000 308.000 523.810 44.411.166
...
20 Chi phí phân
bổ 7.812.500 34.360.636 2.843.000 4.194.999 49.211.135
Căn cứ vào Bảng kê chi tiết tài khoản 627 kế toán tổng hợp tiến hành lập Bảng phân bổ loại 627 trong quý. Số phân bổ thêm là khoản chi phí sản xuất chung phát sinh liên quan đến nhiều công trình được phân bổ cho công trình:
Biểu số 2.27: BẢNG PHÂN BỔ LOẠI 627 Quý 3 năm 2008 STT Loại 627 Số THTT Số phân bổ thêm Cộng 1 XN bê tông 1 94.587.697 2.119.442 96.707.139 2 XN bê tông 2 344.668.583 7.723.045 352.391.628
3 Đường Thung Khe – Hoà
Bình 23.962.607 536.934 24.499.541
4 Cầu Sông Chảy – Lào Cai 77.997.510 1.747.703 79.745.213 … Cộng 2.196.223.494 49.211.135 2.245.434.629 Ngày 30 tháng 09 năm 2008 Người lập (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Căn cứ vào Bảng kê chi phí chung và Bảng kê chi tiết tài khoản 627, Bảng phân bổ loại 627 của từng công trình, kế toán tổng hợp lập chứng từ ghi sổ, ghi tăng chi phí sản xuất chung cho từng công trình, hạng mục công trình:
Biểu số 2.28:
Công ty CPXD số 4 Thăng Long (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 455
Nội dung Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
Chi phí sản xuất chung phát sinh trong quý 3/08 của CT đường Thùn Khe – Hoà Bình
627 1413 6.884.519 … Cộng 1.269.991.644 Kèm theo 01 bộ chứng từ gốc Ngày 30 tháng 09 năm 2008 Người lập (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Từ chứng từ ghi sổ và Bảng phân bổ loại 627 kế toán tổng hợp vào Sổ cái của TK 627 như sau:
Biểu số 2.29:
Tổng công ty XD Thăng Long Mẫu số S02a-DN
Công ty CPXD số 4 Thăng Long(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI
Năm 2008
Tên tài khoản: Chi phí sản xuất chung Số hiệu tài khoản: 627
Trang số:
Ngày ghi sổ
Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK đối Số tiền Số Ngày Nợ Có 30/09/08 455 30/09/08 Chi phí sản xuât chung CT đường Thung Khe – Hoà Bình
1413 6.884.519
… 30/09/08 456 30/09/08
Kết chuyển chi phí sử sản xuất chung quý 03/08 154 2.245.434.6219 Người lập (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 2.2.5- Tổng hợp chi phí sản xuất:
Tại công ty CPXD số 4 Thăng Long chi phí sản xuất được tập hợp theo từng đối tượng là các công trình, hạng mục công trình và được chi tiết trên tài khoản 154. Cuối quý, kế toán tổng hợp kết chuyển lần lượt các chi phí nguyên vật liệu
trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung vào từng đối tượng cụ thể.
Sơ đồ 2.5: SƠ ĐỒ KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT
TK621 TK 154 TK 632 Kết chuyển chi phí nguyên vật Giá thành thực tế của
liệu trực tiếp sản phẩm hoàn thành TK 622
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp
TK 623
Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công
TK 627
Kết chuyển chi phí chung
TK 154 (Thuê ngoài)
Kết chuyển chi phí thuê ngoài
Kế toán tổng hợp căn cứ vào các Bảng phân bổ loại 621, 622, 623, 627 để lập Bảng kê chi tiết tài TK 154 như sau:
Biểu số 2.30:
BẢNG KÊ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 154
Quý 3 năm 2008 ST T Hạng mục công trình Ghi nợ TK 154, ghi có các TK 621 622 623 627 1 XN bê tông 1 9.536.956.000 712.459.821 1.089.753.299 96.707.139 11.435.876.260 2 XN bê tông 2 11.021.671.178 784.481.745 1.200.438.599 352.391.628 13.358.983.150 3 Đường Thung Khe - Hoà Bình 198.814.747 221.627.000 234.375.847 24.499.541 679.317.135
4 Cầu Sông Chảy -
Lào Cai 934.842.280 378.589.685 320.463.906 79.745.213 1.713.641.084
…
Cộng 41.318.337.646 8.646.526.615 8.159.050.285 2.245.434.629 60.369.349.193
Công ty không sử dụng sổ chi tiết theo dõi trên TK 154. Vì vậy, từ Bảng kê chi tiết tài khoản 154 kế toán tổng hợp tiến hành lập Chứng từ ghi sổ kết chuyển chi phí của từng công trình phát sinh trong quý. Công ty lập chứng từ ghi sổ chung tập hợp chi phí chung cho tất cả các công trình. Công ty không sử dụng sổ chi tiết tài khoản 154 riêng cho từng đối tượng tập hợp chi phí mà theo dõi chung cho tất cả các công trình, hạng mục công trình của Công ty:
Tổng công ty XD Thăng Long Mẫu số S02a-DN
Công ty CPXD số 4 Thăng Long (Ban hành theo QĐ sô 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số:456
Ngày 30 tháng 09 năm 2008
Nội dung Số hiệu tài khoản
Nợ Có
Kết chuyển chi phí NVL 154 621 41.318.337.616 Kết chuyển chi phí nhân công 154 622 8.646.526.615 Kết chuyển chi phí máy thi công 154 623 8.159.050.285 Kết chuyển chi phí sản xuât chung 154 627 2.245.434.629
Cộng 60.369.349.193 Kèm theo 01 bộ chứng từ gốc. Người lập (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Tuy nhiên, do điều kiện thi công có hạn nên có những công trình, hạng mục công trình Công ty phải thuê các đơn vị khác làm (Nhà thầu phụ). Đối với những công trình, hạng mục công trình mà Công ty thuê ngoài, các nhà thầu phụ sẽ xuất hoá đơn cho phần giá trị sản lượng được chủ đầu tư nghiệm thu và chấp nhận thanh toán trong quý thì kế toán tổng hợp căn cứ vào các hoá đơn này và các chứng từ có liên quan để lập Bảng kê chi tiết TK 154 thuê ngoài.
Biểu số 2.32:
Quý 3 năm 2008 STT Đối tượng sử dụng Ghi nợ TK 154, ghi có các TK 136 1413 331 1 Công ty TNHH Toàn Phát - Cầu Đen 4.963.401.545 4.963.401.545 2 Đường Thung Khe – Hoà Bình 1.237.700.000 1.237.700.000
3 Cầu Sông Chảy – Lào Cai 306.600.000 306.600.000
4 Tuyến N2 Long An 166.468.200 166.468.200 … Cộng 20.999.205 473.068.200 19.881.059.724 20.375.127.129 Ngày 30 tháng 09 năm 2008 Người lập (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Kế toán tổng hợp lấy số liệu trên cột tổng cộng của Bảng kê chi tiết tài khoản 154 thuê ngoài để lập Chứng từ ghi sổ kết chuyển chi phí thuê ngoài:
Biểu số 2.33:
Tổng công ty XD Thăng Long Mẫu số S02a-DN
ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số:458
Ngày 30 tháng 09 năm 2008
Nội dung Số hiệu tài khoản
Nợ Có
Kết chuyển chi phí thuê công ty
TNHH Toàn Phát - CT Cầu Đen 154 331 4.963.401.545
Kết chuyển chi phí thuê ngoài của CT đường Thung Khe - Hoà Bình
154 331 1.237.700.000
Kết chuyển chi phí thuê ngoài của
CT Cầu Sông Chảy - Lào Cai 154 1413 306.600.000 … Kèm theo 01 bộ chứng từ gốc. Ngày 30 tháng 09 năm 2008 Người lập (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Từ các chứng từ ghi sổ đã lập kế toán tổng hợp vào Sổ cái cho TK 154:
Biểu số 2.34:
Tổng công ty XD Thăng Long Mẫu số S02a-DN
Công ty CPXD số 4 Thăng Long(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI
Năm 2008
Tên tài khoản: Chi phí sản xuất KD dở dang Số hiệu tài khoản: 154
Trang số: Ngày ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Số Ngày Nợ Có
Số dư đầu quý 3/08 63..824.780.866 30/09/08 456 30/09/08 Kết chuyển chi phí NVL 621 11.435.876.260 Kết chuyển chi phí nhân công 622 13.358.983.150 Kết chuyển chi phí máy thi
công 623 679.317.135
; Kết chuyển chi phí sản xuất
chung 627 1.713.641.084
30/09/08 458 30/09/08 Kết chuyển chi phí thuê công
ty TNHH Toàn Phát - Cầu Đen 331 4.963.401.545 Kết chuyển chi phí thuê ngoài
của CT đường Thung Khe - Hoà Bình
331 1.237.700.000 …
Cộng phát sinh quý 03/08 80.744.469.322 Số dư cuối quý 03/08 46.833.637.483
Người lập
(Ký, họ tên)
Kế toán trưởng
(Ký, họ tên)
2.3- PHƯƠNG PHÁP ĐÁNH GIÁ SẢN PHẨM DỞ DANG VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG SỐ 4 THĂNG LONG:
2.3.1- Đánh giá sản phẩm dở dang tại Công ty:
Công ty CPXD số 4 Thăng Long xác định khối lượng sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ như sau:
Đối với những công trình, hạng mục công trình đang trong quá trình thi công nhưng đã có khối lượng sản phẩm xây lắp hoàn thành (nghiệm thu theo từng giai đoạn thi công) và được chủ đầu tư nghiệm thu chấp nhận thanh toán cho khối lượng đã hoàn thành thì chi phí sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ là phần giá trị sản lượng dở dang đội đã làm nhưng chưa được nghiệm thu (Chỉ là ước tính không có công thức tính chính xác cho phần giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ).
Còn đối với những công trình, hạng mục công trình đang trong quá trình thi công nhưng chưa được chủ đầu tư nghiệm thu thì chi phí sản phẩm xây lắp dở dang của công trình, hạng mục công trình cuối kỳ là toàn bộ chi phí mà Công ty đã bỏ ra để thi công công trình, hạng mục công trình đó.
Chi phí sản phẩm dở dang đầu kỳ này của công trình, hạng mục công trình chính là chi phí sản phẩm dở dang của công trình, hạng mục công trình đó chưa hoàn thành cuối quý trước.
* Kế toán chi phí sản phẩm xây lắp dở dang:
Toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ của các công trình, hạng mục công trình được phản ánh trên Bảng tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp vào cuối quý.
Căn cứ vào số liệu trên sổ cái TK 154 và Bảng kê chi tiết TK 154 kế toán tổng hợp lập Bảng tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp trong quý như sau:
Biểu số 2.35:
CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP
Quý 3 năm 2008
Số T T
Công trình
sản phẩm Chi phí sản xuất quý 3/2008 Chi phí thuê ngoài Chi phí SXKD dở dang
Vật liệu Nhân công Sử dụng máy Chi phí chung Tổng cộng chi phí Đầu kỳ Cuối kỳ
1 XN bê tông 1 9.536.956.000 712.459.821 1.022.963.542 94.587.697 11.435.876.260 3.648.794.899 3.030.021.004 12.054.650.155 682.523.038 12.899.821.721 162.648.528 2 XN bê tông 2 11.021.671.178 784.481.745 1.126.865.064 334.668.583 13.358.983.150 2.558.157.032 7.410.049.752 8.507.120.430 860.080.052 9.481.767.915 114.567.433 3 Đường Thung Khe - Hoà Bình 198.814.747 221.627.000 220.011.214 23.962.607 679.317.135 1.237.700.000 974.124.439 899.666.200 1.991.475.374 130.193.079 2.399.911.004 278.242.551 4 Cầu Sông Chảy - Lào Cai 934.842.280 378.589.685 300.823.033 77.997.510 1.713.641.084 306.600.000 752.597.783 1.660.911.424 … Tổng cộng 41.318.337.646 8.646.526.615 8.159.050.285 2.245.434.629 60.369.349.193 20.375.127.129 46.833.637.483 46.833.637.483 80.744.476.322 2.642.546.468 85.891.117.686 2.504.094.896 Người lập (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
2.3.2- Tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty:
Giá thành sản phẩm xây lắp là toàn bộ chi phí tính bằng tiền để hoàn thành khối lượng xây lắp theo quy định.
Do đặc thù của Công ty xây dựng là loại hình sản xuất sản phẩm đơn chiếc, thời gian thi công kéo dài, giá trị sản phẩm lớn, quy trình sản xuất phức tạp nên đối