II. Quy trình kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo
1. Chuẩn bị kiểm toán:
2.2.1. Quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho:
Quan sát vật chất nhằm xác định hàng tồn kho phản ánh trên sổ kế toán có thực tế hiện hữu hay không. Đây là thủ tục kiểm tra chi tiết đem lại bằng chứng kiểm toán có độ tin cậy cao do kiểm toán viên trực tiếp khai thác và phát hiện.
Quan sát hàng tồn kho là công việc mà kiểm toán viên có mặt tại thời điểm mà cuộc kiểm kê hàng tồn kho đợc tiến hành. Bằng các biện pháp quan sát, khảo sát, thẩm vấn thích hợp để kiểm toán xác định sự tồn tại vật chất và tính chính xác của hàng tồn kho kiểm kê, cũng nh các vấn đề liên quan đến hàng tồn kho về quyền sở hữu và chất lợng hàng tồn kho.
Nhiệm vụ của kiểm toán viên là quan sát và tìm hiểu các quá trình kiểm soát cảu cuộc kiểm kê, nếu các thủ tục kiểm soát đầy đủ và đáng tin cậy phải bao gồm: những quy định hợp lý đối với cuộc kiểm kê vật chất, sự giám sát bởi cá nhân có trách nhiệm và trung thực trong quá trình kiểm tra nội bộ độc lập với cuộc kiểm kê, việc đối chiếu độc lập kết quả kiểm kê vật chất hàng tồn kho với sổ kế toán và cuộc kiểm kê phải lập đầy đủ các phiếu kiểm kê, biên bản kiểm kê.
Thủ tục kiểm toán sử dụng trong quá trình quan sát vật chất hàng tồn kho chủ yếu là đối chiếu trực tiếp, quan sát và điều tra (trao đổi, phỏng vấn với nhân viên, gửi th xác nhận đối với bên thứ ba). Các thủ tục đợc thực hiện theo các mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho:
Bảng 2: Thủ tục kiểm toán áp dụng trong quan sát vật chất HTK
Mục tiêu Kiểm toán
Thủ tục Kiểm toán khi quan sát vật chất hàng tồn kho Phơng pháp Tất cả hàng tồn kho
đều hiện hữu vào ngày lập BCĐTS
+ Chọn mẫu ngẫu nhiên một số thẻ kho, kiểm tra hàng tồn kho thực tế với hàng tồn kho ghi trên thẻ kho.
+ Quan sát để đảm bảo không có sự di chuyển với các hàng trên + Đối chiếu trực tiếp. + Quan sát Hàng tồn kho đợc phân loại đúng đắn
Kiểm tra mẫu mã ký hiệu của hàng tồn kho trên thực tế và trên thẻ kho để xem xét sự phân loại. Đánh giá tỷ lệ % hoàn thành ghi trên thẻ kho của sản phẩm đang chế tạo có hợp lý không.
Quan sát
Tất cả hàng tồn kho hiện có đã đợc kiểm kê, ghi đầy đủ vào thẻ kho.
+ Kiểm tra với mẫu hàng tồn kho để đảm bảo chúng đợc ghi đầy đủ vào thẻ kho.
+ Quan sát xem hàng tồn kho có bị di chuyển trong kiểm kê hay không.
+ Điều tra với hàng tồn kho thuộc địa điểm không kiểm kê.
Đối chiếu trực tiếp với số lợng hàng tồn kho Hàng tồn kho thực sự thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp
+ Quan sát hàng tồn kho đợc thông báo là không thuộc quyền của doanh nghiệp, đảm bảo các hàng đó sẽ không đợc kiểm kê, không bị di dời trong quá trình kiểm kê. Đánh dấu các thẻ kho không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp.
+ Điều tra về hàng nhận giữ hộ, hàng ký gửi, hàng đại lý.
+ Quan sát + Điều tra( trao đổi, phỏng vấn nhân viên ). Hàng tồn kho lỗi thời, kém phẩm chất, quá hạn sử dụng đã đợc kiểm kê và ghi chú
+ Xem xét ghi chú trên biên bản kiểm kê.
+ Phỏng vấn về hàng tồn kho đã lỗi thời, kém phẩm chất.
Điều tra ( phỏng vấn)
Hàng tồn kho đợc ghi sổ đúng kỳ
+ Kiểm tra một chuỗi các thẻ kho, các loại hàng tồn kho đợc ghi tăng trong sổ kho trớc và sau ngày lập báo cáo tài chính để đảm bảo rằng hàng tồn kho nhận trớc ngày lập đã đợc đa vào kiểm kê. + Kiểm tra các hàng đã đợc để riêng đê giao nhng cha đợc giao
+ Đối chiếu trực tiếp + Quan sát nơi giữ hàng
còn ở đơn vị.
+ Kiểm tra việc ghi chép vào thẻ kho với sự liên tục của số thứ tự các thẻ kho, các thẻ kho sử dụng và cha sử dụng.
gửi bán. + Phỏng vấn về hàng gửi bán. Hàng tồn kho đợc trình bày và công bố
Xem xét thành phần tham dự kiểm kê và việc công bố kết quả kiểm kê hàng tồn kho, lý do kiểm kê trong biên bản để xác định trách nhiệm của từng ngời trong tổ chức kiểm kê và qua đó công khai việc kiểm kê cũng nh kết quả kiểm kê hàng tồn kho.
Quan sát