Kiến nghị 6: Về việc sử dụng t liệu của kiểm toán viên khác

Một phần của tài liệu Hoàn thiện các kỹ thuật thu thâp bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán. (Trang 129 - 140)

III- Phơng hớng hoàn thiện việc thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm

6. Kiến nghị 6: Về việc sử dụng t liệu của kiểm toán viên khác

Các kiểm toán viên của AASC khi tiến hành kiểm toán tại các Công ty th- ờng sử dụng t liệu của các kiểm toán viên khác. Trong khi lập kế hoạch kiểm toán đối với khách hàng mới, kiểm toán viên chính của AASC đã sử dụng t liệu của kiểm toán viên khác. Tuy nhiên, kiểm toán viên chính cha xem xét năng lực chuyên môn của Công ty kiểm toán và kiểm toán viên khác dựa trên bối cảnh công việc thực tế. Sự phối hợp giữa kiểm toán viên chính và các kiểm toán viên còn lại đôi khi thực hiện cha khoa học. Khi kiểm toán báo cáo tài chính

cho các Công ty, Tổng Công ty có các đơn vị cấp dới, báo cáo tài chính của đơn vị cấp dới đợc hợp nhất trong báo cáo tài chính của đơn vị cấp trên do kiểm toán viên chính thực hiện kiểm toán. Kiểm toán viên chính không thông báo kịp thời cho các kiểm toán viên khác về những vấn đề có ảnh hởng quan trọng đến báo cáo tài chính của đơn vị cấp dới mà kiểm toán viên chính đã phát hiện đợc. Ng- ợc lại, kiểm toán viên khác cũng cha thông báo kịp thời các vấn đề có ảnh hởng đến công việc của kiểm toán viên khác mà kiểm toán viên chính quan tâm. Sự thông báo qua lại thông tin nên tiến hành ngay khi cuộc kiểm toán bắt đầu, tại AASC sự thông báo qua lại thông tin đợc thực hiện trong quá trình kiểm toán, khi các kiểm toán viên tiến hành kiểm toán các khoản mục đợc giao, có các vấn đề cần trao đổi mới tiến hành trao đổi thông tin.

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, để xem xét đánh giá năng lực chuyên môn của Công ty kiểm toán và các kiểm toán viên khác, kiểm toán viên chính nên căn cứ vào các thông tin sau: tổ chức nơi kiểm toán viên khác đăng ký hành nghề, những cộng sự của kiểm toán viên khác, khách hàng hoặc những ngời có quan hệ công việc với kiểm toán viên khác, hoặc qua trao đổi trực tiếp với kiểm toán viên khác. Nh vậy chất lợng của bằng chứng kiểm toán dựa vào xem xét báo cáo kiểm toán năm trớc, cũng nh hồ sơ kiểm toán năm trớc sẽ cao hơn khi không có sự đánh giá.

Hơn nữa, kiểm toán viên chính cũng cần phải thực hiện các thủ tục cần thiết để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp chứng minh rằng các công việc do kiểm toán viên khác thực hiện là phù hợp với công việc kiểm toán và mục đích kiểm toán viên chính trong từng cuộc kiểm toán cụ thể.

Kiểm toán viên chính cần thông báo cho kiểm toán viên khác về:

- Việc sử dụng t liệu và báo cáo kiểm toán của kiểm toán viên khác và sự phối hợp giữa hai bên ngay từ khi lập kế hoạch kiểm toán.

- Những vấn đề cần đặc biệt quan tâm, những thủ tục xác định các nghiệp vụ giao dịch nội bộ cần đợc nêu ra trong bản thuyết minh, lịch trình thực hiện kiểm toán.

- Những yêu cầu về kế toán, kiểm toán, lập báo cáo và thu thập bản giải trình việc tuân thủ các yêu cầu trên.

Kiểm toán viên chính có thể thảo luận với kiểm toán viên khác về các thủ tục kiểm toán đã đợc kiểm toán viên khác thực hiện hoặc xem xét hồ sơ kiểm toán của kiểm toán viên khác. Việc thực hiện các thủ tục kiểm toán này phụ thuộc vào từng tình huống của cuộc kiểm toán và sự đánh giá của kiểm toán viên chính về năng lực chuyên môn của kiểm toán viên khác. Đôi khi nếu kiểm toán viên chính có đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp chứng minh các thủ tục kiểm toán đã đợc kiểm toán viên khác thực hiện thoả đáng, đảm bảo chất l- ợng cuộc kiểm toán thì không cần thiết phải thực hiện các thủ tục nêu ở trên.

Kết luận

Trong nền kinh tế hiện nay, hoạt động kiểm toán ngày càng trở nên quan trọng vì đòi hỏi của nhu cầu xã hội. Dựa trên những ý kiến của các kiểm toán viên, những ngời quan tâm đến tình hình tài chính của doanh nghiệp sẽ đa ra đợc những quyết định đúng đắn. Trong điều kiện nớc ta hiện nay đang tiến hành hội nhập kinh tế quốc tế và toàn cầu hóa, vì vậy tăng cờng hoạt động và nâng cao chất lợng công tác kế toán và kiểm toán lại càng trở nên quan trọng. Do đó, Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) nói riêng và các Công ty kiểm toán khác cần phải nỗ lực hơn nữa, phát triển hơn nữa để có thể đáp ứng đầy đủ nhu cầu của đất nớc và của thế giới.

Bằng chứng kiểm toán có một vai trò quan trọng, là cơ sở hình thành của ý kiến kết luận kiểm toán. Từ đó, sự thành công của toàn bộ cuộc kiểm toán phụ thuộc trớc hết vào các kỹ thuật thu thập bằng chứng và sau đó là đánh giá bằng chứng của kiểm toán viên. Sau một thời gian thực tập tại AASC em đã hiểu rõ hơn về việc áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính.

Với sự hớng dẫn của Thầy giáo TS. Ngô Trí Tuệ và các anh chị kiểm toán viên trong Phòng Kiểm toán các nghành sản xuất vật chất tại Công ty AASC em đã chọn và hoàn thành luận văn tốt nghiệp: “ Hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) ”

Em xin chân thành cảm ơn sự tận tình chỉ bảo của thầy giáo TS Ngô Trí Tuệ và sự giúp đỡ của Ban Giám đốc cũng nh các anh chị kiểm toán viên trong Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) đã tận tình giúp đỡ để em có thể hoàn thiện luận văn này. Do hạn chế về mặt kiến thức nên luận văn không tránh khỏi những thiếu sót. Vậy em mong đợc sự chỉ bảo, góp ý của các thầy cô giáo và các anh chị kiểm toán viên để bài luận văn đợc hoàn thiện hơn.

Danh mục tài liệu tham khảo

1. Giáo trình lý thuyết kiểm toán – GS.TS Nguyễn Quang Quynh- Nhà xuất bản Tài chính,2001

2. Kiểm toán – Alvin Arens, James k. Loebbecke – Nhà xuất bản Tài chính, 2000

3. Giáo trình Kiểm toán tài chính – GS.TS Nguyễn Quang Quynh - Nhà xuất bản Tài chính, 2001

4. Giáo trình kiểm toán – PTS Vơng Đình Huệ, PTS Đào Xuân Tiên – Nhà xuất bản Tài chính, 1996

5. Giáo trình kiểm toán lý thuyết và thực hành - JOHN DUNN - Nhà xuất bản Thống kê, 2002

6. Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quyển I, II, III, IV – Nhà xuất bản Bộ Tài chính

7. Hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế – Nhà xuất bản Tài chính, 2002

8. Tạp chí kiểm toán, kế toán

Danh mục qui ớc chữ viết tắt

STT Chữ viết tắt Chữ viết đầy đủ

1 AASC Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán 2 BCĐKT Bảng cân đối kế toán

3 BCKQHĐKD Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 4 DTHĐTC Doanh thu hoạt động tài chính

5 Công ty AB Công ty thực phẩm AB

6 Công ty XY Công ty Cung ứng Dịch vụ hàng không XY 7 VAT Thuế giá trị gia tăng

Mục lục

Trang

Lời mở đầu ...1

...2

Phần I: Cơ sở lý luận về các phơng pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính...3

I. Bằng chứng kiểm toán...3

1. Khái niệm bằng chứng kiểm toán...3

2. Vai trò bằng chứng kiểm toán...4

3. Tính chất của bằng chứng kiểm toán ...4

4. Các loại bằng chứng kiểm toán...9

5. Xét đoán và sử dụng bằng chứng kiểm toán...12

II. Khái quát về các phơng pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán . .16 1. Kiểm tra vật chất ...16

2. Lấy xác nhận ...17

3. Xác minh tài liệu ...19

4. Quan sát ...19

5. Phỏng vấn ...20

6. Kỹ thuật tính toán ...21

7. Phân tích ...21

III. ứng dụng các phơng pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong qui trình kiểm toán báo cáo tài chính ...26

1. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán...26

2. Giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán ...32

3. Thu thập bằng chứng kiểm toán giai đoạn kết thúc kiểm toán...37

Phần II: Thực trạng việc áp dụng các phơng pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do aasc thực hiện...42

A. Khái quát về công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán...42

I. Lịch sử hình thành và phát triển của công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC)...42

1. Giai đoạn 1: từ 01/04/1991 đến tháng 8 năm 1993...42

2. Giai đoạn 2: từ 14/9/1993 đến nay...43

3. Định hớng phát triển của Công ty ...47

4. Lịch sử hình thành và phát triển của Phòng kiểm toán các nghành sản xuất vật chất...47

II. Tổ chức bộ máy quản lý...48

1. Trình độ nhân viên và công tác đào tạo nhân viên tại Công ty...48

2. Tổ chức bộ máy quản lý...49

III. Tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh...52

1. Phơng châm hoạt động...52

2. Mạng lới khách hàng của công ty...52

3. Các loại hình dịch vụ của AASC...53

IV. Tổ chức công tác kế toán...55

1. Tổ chức bộ máy kế toán...55

V. Đặc điểm kiểm toán...56

1. Phơng pháp kiểm toán đợc công ty áp dụng:...56

2. Qui trình kiểm toán chung do Công ty AASC thực hiện...57

B. Thực trạng việc áp dụng các phơng pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty AB và Công ty XY do các kiểm toán viên của AASC thực hiện...57

I. Lập kế hoạch kiểm toán...57

1. Thu thập thông tin cơ sở, thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng...58

2. Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng...61

Phỏng vấn...62

Kiểm tra tài liệu...63

3. Phân tích số liệu...64

II. Thực hiện kế hoạch kiểm toán...66

1. Kiểm toán phần hành tiền tại Công ty AB...67

Bớc công việc...68

1.Công việc thủ quỹ và kế toán tiền mặt có do một ngời đảm nhận không? ...68

3.Việc kiểm kê quỹ tiền mặt có đợc thực hiện thờng xuyên không?...68

2. Kiểm toán khoản mục hàng tồn kho tại Công ty AB...81

Mô tả về HTK...83

3. Kiểm toán khoản mục doanh thu và các khoản phải thu tại Công ty AB...85

Phỏng vấn...86

1.Việc ghi sổ doanh thu có căn cứ vào các hoá đơn bán hàng (hoặc các chứng từ hợp lệ khác), các hợp đồng mua hàng hay không?...87

4. Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng tại Công ty XY trong lĩnh vực dịch vụ, rủi ro tiềm tàng với khoản mục doanh thu là cao và sự so sánh với khi kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty AB...98

5. Kiểm toán khoản mục doanh thu hoạt động tài chính tại Công ty XY...106

kiểm toán viên tiến hành so sánh khoản DTHĐTC kỳ này so với kỳ trớc ...106

III. Kết thúc kiểm toán...115

Phần III: Những nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện các phơng pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại Công ty AASC...121

I Bài học kinh nghiệm rút ra từ việc áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán ( AASC ) thực hiện...121

2. Bài học về sự kết hợp các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán khác nhau...121

3. Bài học về sự kết hợp giữa các khoản mục trong thu thập bằng chứng...121

4. Bài học về cách ghi chép trên giấy tờ làm việc...122

II. sự cần thiết phải hoàn thiện việc thu thập BằNG CHứNG KIểM TOáN trong kiểm toán báo cáo tài chính tại AASC...122

III- Phơng hớng hoàn thiện việc thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do AASC thực hiện...123

1. Kiến nghị 1: Về việc xác định mức độ trọng yếu, rủi ro và số lợng bằng chứng cần thu thập....123

2. Kiến nghị 2: Về việc áp dụng thủ tục phân tích...125

3. Kiến nghị 3: Về việc chọn mẫu kiểm toán...126

4. Kiến nghị 4: Về việc sử dụng ý kiến chuyên gia bên ngoài...128

5. Kiến nghị 5: Về việc sử dụng các ớc tính của kiểm toán viên...128

6. Kiến nghị 6: Về việc sử dụng t liệu của kiểm toán viên khác...129

Kết luận...132

Danh mục tài liệu tham khảo...133

Danh mục sơ đồ, bảng biểu

Danh mục Nội dung Trang

Sơ đồ 1 Bộ máy tổ chức của Công ty AASC 50

Sơ đồ 2 Cơ cấu tổ chức bộ mláy quản lý của Công ty AB 59 Sơ đồ 3 Mô hình thu thập bằng chứng kiểm toán tại AASC 121 Biểu đồ 1 Biểu đồ doanh thu qua các năm của AASC 46 Bảng 1 Các mối quan hệ giữa các quyết định về chứng cứ với tínhthuyết phục 9 Bảng 2 Các loại thông tin thờng cần phải xác nhận 18

Bảng 3 Thử nghiệm tổng quát chi phí lãi vay 25

Bảng 4 Kết quả kinh doanh của AASC qua các năm 46

Bảng 5 Kết quả thực hiện doanh thu năm 2003 của AASC 48 Bảng 6 Phân loại trình độ nhân viên trong Công ty AASC 49

Bảng 7 Báo cáo của Ban giám đốc Công ty AB 61

Bảng 8 Bằng chứng thu đợc qua phỏng vấn 64

Bảng 9 Phân tích biến động các chỉ tiêu trên BCKQHĐKD của Công

ty AB 66

Bảng 10 Một số tỷ suất của Công ty AB 67

Bảng 11 Ghi chép những quan sát của kiểm toán viên trên giấy làm việc 70

Bảng 12 Biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt 72

Bảng 13 Trích mẫu giấy làm việc của kiểm toán viên 73 Bảng 14 Trích mẫu giấy làm việc của kiểm toán viên 76 Bảng 15 Trích mẫu giấy làm việc của kiểm toán viên 77 Bảng 16 Mẫu trang giấy kết luận kiểm toán TK 111 79

Bảng 17 Mẫu chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho 83

Bảng 18 Bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục

doanh thu 88

Bảng 19 Trích mấu giấy làm việc của kiểm toán viên 91 Bảng 20 Phân tích doanh thu trong mối quan hệ với giá vốn hàng bán 91 Bảng 21 Tính tỷ trọng nợ của một số khách hàng lớn 93 Bảng 22 Trích mẫu giấy tờ làm việc của kiểm toán viên 97 Bảng 23 Trích mẫu giấy tờ làm việc của kiểm toán viên 101 Bảng 24 Phân tích doanh thu trong mối quan hệ với chi phí vận chuyển 102

Bảng 25 Hớng dẫn chọn loại hình phân tích 106

Bảng 26 Phân tích doanh thu hoạt động tài chính 108 Bảng 27 Trích mấu giấy làm việc của Kiểm toán viên 110 Bảng 28 Trích mẫu sổ chi tiết TK 5154 của Công ty XY 112 Bảng 29 Bảng chi tiết chứng khoán tại thời điểm 31/12/2003 113

Bảng 30 Bảng tính lại lãi công trái 114

Bảng 31 Th giải trình của Ban giám đốc Công ty AB 118

cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam

Độc lập - Tự do - Hạnh phúc

---***---

Nhận xét của giáo viên hớng dẫn Giáo viên hớng dẫn: TS. Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực hiện : Nguyễn Thị Phơng Lớp : Kiểm toán 43A Đề tài: "Hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC)". ... ... ... ... ... ... ... ... Điểm:………(Viết bằng chữ):...

Hà Nội, ngày…… tháng……. năm 2005

Giáo viên hớng dẫn

cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam

Độc lập - Tự do - Hạnh phúc

---***---

Nhận xét của giáo viên phản biện Giáo viên phản biện:...

Sinh viên thực hiện : Nguyễn Thị Phơng Lớp : Kiểm toán 43A Đề tài: "Hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm

Một phần của tài liệu Hoàn thiện các kỹ thuật thu thâp bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán. (Trang 129 - 140)

Tải bản đầy đủ (DOC)

(140 trang)
w