ngoài quốc doanh trên địa bàn huyện Hiệp Hoà- tỉnh Bắc Giang.
2.2.1. Quản lý đối tượng nộp thuế (ĐTNT):
Trong công tác hành chính thuế, công tác quản lý ĐTNT đóng vai trò hết sức quan trọng. Thông qua công tác này cơ quan thuế nắm được ĐTNT, các chỉ tiêu kinh tế, tài chính cơ bản của ĐTNT, từ đó có thể quản lý thu thuế một cách có hiệu quả trong công tác quản lý thu thuế GTGT và khấu trừ thuế GTGT.
Căn cứ vào Luật thuế và quy trình quản lý thu thuế thì bất kỳ một sắc thuế nào, đối với đối tượng kinh doanh nào, muốn thu được thuế thì trước hết phải xác định được ĐTNT. Đối với thuế GTGT cũng phải xác định đối tượng nào thuộc diện quản lý của thuế GTGT.
Quản lý ĐTNT là khâu đầu tiên của quá trình quản lý thu thuế, quản lý ĐTNT tốt sẽ tạo tiền đề định hướng cho quản lý doanh thu tính thuế, chi phí hợp lý, hợp lệ trong việc xác định thu nhập chịu thuế.
Trên địa bàn huyện Hiệp Hoà, 100% các doanh nghiệp đăng ký mã số thuế tại Cục thuế tỉnh Bắc Giang và phân về cho chi cục thuế Hiệp Hoà quản lý trên địa bàn. Ngoài ra, trên địa bàn cũng có một số doanh nghiệp chịu sự quản lý trực tiếp của Cục thuế tỉnh. Chi cục thuế Hiệp Hoà đã có nhiều phương pháp quản lý ĐTNT
khác nhau như: Quản lý theo địa bàn, quản lý theo cán bộ quản lý doanh nghiệp NQD, quản lý theo thuế môn bài, quản lý theo ngành nghề kinh doanh, quản lý theo loại hình doanh nghiệp, quản lý theo mã số thuế.
Trong giới hạn của bài viết này tôi chỉ xin đưa ra một số cách thức quản lý tiêu biểu mà chi cục thuế hiệp hoà đã và đang áp dụng:
* Quản lý ĐTNT theo thuế môn bài: Theo quy định, tất cả các doanh nghiệp khi tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh đều phải có nghĩa vụ nộp thuế môn bài theo bậc, tuỳ thuộc vào vốn đăng ký kinh doanh của đơn vị đó.
Bảng báo cáo thực thu thuế môn bài theo bậc của doanh nghiệp NQD trên địa bàn huyện Hiệp Hoà: (biểu 2).
(Đơn vị tính: đồng)
Bậc Năm 2004 Năm 2005 So sánh Số đơn vị Số tiền Số đơn vị Số tiền Số đơn vị Số tiền
A (3tr) 5 15.000.000 8 24.000.000 3 9.000.000
B (2 tr) 12 24.000.000 14 28.000.000 2 4.000.000
C(1,5 tr) 8 12.000.000 6 9.000.000 -2 -3.000.000
D (1tr) 7 7.000.000 6 6.000.000 -1 -1.000.000
Tổng 32 58.000.000 34 67.000.000 2 9.000.000
Nguồn: chi cục thuế Hiệp Hoà.
* Nhận xét:
Qua bảng số liệu trên có thể nhận thấy, việc quản lý ĐTNT theo thuế môn bài của Chi cục thuế Hiệp Hoà: Về số lượng doanh nghiệp năm 2005 tăng so với năm 2004 là 2 doanh nghiệp, làm cho số thuế môn bài thu được cũng tăng lên 9.000.000(đ). Sự tăng lên đó là do sự tăng lên của các doanh nghiệp tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh ở từng bậc thuế môn bài. Số lượng các doanh nghiệp tăng mạnh ở bậc A và B, số tiền thuế môn bài thu được cũng tăng cao ở 2 bậc này, số tăng tương ứng là 9.000.000đ và 4.000.000đ.
Tính đến ngày 31/12/2005 đội thuế quản lý doanh nghiệp thuộc Chi cục thuế Hiệp Hoà quản lý tổng số 34 doanh nghiệp NQD, trong đó đang hoạt động là 32 đơn vị, nghỉ kinh doanh với các lý do khác nhau là 2 đơn vị, trong đó doanh nghiệp tạm nghỉ kinh doanh có công văn là 1 đơn vị và nghỉ không có công văn 1 đơn vị. Ta sẽ thấy rõ điều này qua bảng báo cáo dưới đây:
Bảng báo cáo tình hình quản lý ĐTNT theo loại hình doanh nghiệp của đội QLDN: (biểu 3). STT Loại hình DN Số DN đang hoạt động Số DN tạm nghỉ kinh doanh Nghỉ có CV Nghỉ không CV 1 Công ty cổ phần 3 - - 2 Công ty TNHH 23 1 1
3 Doanh nghiệp tư nhân 3 - -
4 HTX 2 - -
5 Xí ngghiệp 1 - -
Tổng 34 32 1 1
Nguồn: chi cục thuế Hiệp Hoà.
Trong 32 đơn vị đang hoạt động và 2 đơn vị đã nghỉ kinh doanh thì số lượng doanh nghiệp phát sinh tăng trong năm là do được cấp mã số mới và từ nơi khác chuyển về. Trong năm 2005, Cục thuế Bắc Giang đã cấp 2 đối tượng mà được chuyển về thuộc quản lý của Chi cục thuế Hiệp Hoà có 1 đối tượng là doanh nghiệp và 1 đối tượng là công ty TNHH; đồng thời cũng đã đóng cửa 1 đơn vị. So với năm 2004 thì số lượng doanh nghiệp được cục thuế Bắc Giang cấp mã số thuế trong năm 2005 là ít hơn.
Chi cục thuế Hiệp Hoà, mà trực tiếp là đội quản lý doanh nghiệp, chỉ với 3 cán bộ và 1 đội trưởng phụ trách chung thì việc quản lý 34 doanh nghiệp, hoạt động rộng khắp trên 25 xã và 1 thị trấn đã gặp rất nhiều khó khăn.Tuy nhiên, với sự hướng dẫn, chỉ đạo sát sao của ban lãnh đạo Chi cục thuế Hiệp Hoà thì đội quản lý doanh nghiệp cũng đã đạt được một số kết quả đáng khích lệ trong công tác quản lý ĐTNT. Nhìn chung, công tác quản lý ĐTNT đối với các doanh nghiệp NQD của chi cục thuế Hiệp Hoà là tương đối tốt. Trong năm 2005, công tác quản lý doanh
nghiệp đã có nhiều chuyển biến, đội quản lý doanh nghiệp chỉ đạo từng cán bộ quản lý theo dõi tình hình sản xuất kinh doanh của từng đối tượng để nắm được quy mô sản xuất, kinh doanh của từng doanh nghiệp, rồi đề ra các biện pháp quản lý phù hợp. Năm 2005, chi cục đã đưa thêm vào diện quản lý 228 đối tượng, tính chung cho cả khu vực kinh tế NQD. Đó chính là tinh thần trách nhiệm của các cán bộ Chi cục thuế nói chung, mà đặc biệt là cán bộ của đội quản lý doanh nghiệp đã bám sát, theo dõi được tình hình hoạt động của các doanh nghiệp trên địa bàn, không để sót, chậm quản lý đối với các doanh nghiệp mới thành lập; các doanh nghiệp mới phát sinh đều được hướng dẫn, đôn đốc kê khai, nộp thuế kịp thời; đối với những đối tượng có đơn nghỉ kinh doanh cũng được tăng cường kiểm tra quản lý.
Bên cạnh những thành tựu kể trên cũng phải kể đến những tồn tại trong công tác quản lý ĐTNT như: Vẫn còn có những doanh nghiệp nghỉ kinh doanh mà không thông báo cho cơ quan thuế; hoặc đã có đơn xin nghỉ nhưng trên thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh, gây thất thu thuế cho NSNN. Nguyên nhân thì có nhiều, nhưng chủ yếu là do ý thức, trách nhiệm của ĐTNT. Các doanh nghiệp trên địa bàn huyện đều đi lên từ những hộ kinh doanh cá thể cho nên hoạt động vẫn mang tính tự phát, nhận thức về công tác thuế còn nhiều hạn chế, đặc biệt là nghiệp vụ kế toán, các đối tượng đều không ý thức được việc báo cáo cho cơ quan thuế quản lý về tình hình hoạt động của doanh nghiệp mình; mặt khác, cán bộ thuế quản lý ít với số lượng doanh nghiệp hoạt động phức tạp và không có ý thức thực hiện nghĩa vụ thuế đối với Nhà nước.
2.2.2. Quản lý căn cứ tính thuế:
Quản lý căn cứ tính thuế luôn là vấn đề phức tạp, nan giải, vì đứng trên lợi ích của doanh nghiệp thì căn cứ tính thuế sẽ quyết định số thuế phải nộp là nhiều hay ít, do đó ảnh hưởng trực tiếp đến lợi ích kinh tế của bản thân doanh nghiệp. Còn ở góc độ quản lý, căn cứ tính thuế là căn cứ quan trọng để đảm bảo thu đúng, đủ và kịp thời thuế vào NSNN.
2.2.2.1. Quản lý công tác kế toán doanh nghiệp và tình hình sử dụng hoá đơn, chứng từ:
a) Công tác kế toán doanh nghiệp:
Công tác kế toán doanh nghiệp có ý nghĩa quan trọng đối với sự phát triển của doanh nghiệp, vì nó là một phần trong cơ chế giám sát doanh nghiệp, từ đó có thể điều hành hoạt động sản xuất cũng như đề ra phương hướng phát triển đúng đắn cho doanh nghiệp.
Đứng trên quan điểm của nhà quản lý thuế: Thuế và kế toán có mối quan hệ khăng khít, biện chứng cho nhau. Kế toán phản ánh, ghi chép đúng, chính xác, khoa học sẽ tạo điều kiện cho việc tính đúng, tính đủ số thuế. Ngược lại, kế toán phản ánh, ghi chép không đúng, không chính xác, không khoa học thì không thể tính đúng, tính đủ số thuế; không có điều kiện để xử lý tranh chấp thuế nảy sinh. Hay nói cách khác, nếu số liệu kế toán không chính xác sẽ dẫn đến công tác quản lý thuế kém hiệu quả, công cụ thuế sẽ không phát huy hết chức năng điều chỉnh, kiểm soát vĩ mô nền kinh tế.
Mặc dù rất quan trọng nhưng phần lớn các doanh nghiệp có tâm lý ngại thực hiện sổ sách kế toán, nếu có cũng chỉ là chống đối, không đúng thực tế, có nhiều nghiệp vụ bỏ ngoài sổ sách kế toán. Theo thống kê, trong số hơn 180.000 doanh nghiệp hiện nay, có đến 70% là doanh nghiệp dân doanh mới thành lập theo Luật doanh nghiệp. Phần đông trong số đó thuộc doanh nghiệp nhỏ, nên chủ yếu chỉ sắp xếp một người làm kế toán, thậm chí là kiêm nhiệm, chưa qua đào tạo chính quy hoặc khi có thanh tra, kiểm tra mới thuê kế toán.
Các doanh nghiệp NQD trên địa bàn huyện Hiệp Hoà cũng không nằm ngoài đặc điểm chung của phần lớn đó. Tuỳ theo quy mô, năng lực, trình độ nhận thức mà công tác tổ chức kế toán được thực hiện là khác nhau.
Ta có thể nhận thấy các sai phạm trong công tác kế toán của một số doanh nghiệp, đó là: Đưa vào khấu trừ thuế đầu vào không có hoá đơn hoặc hoá đơn không hợp pháp; kê khai hoá đơn dịch vụ không được khấu trừ của hàng hoá không dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, hàng hoá, dịch vụ chịu thuế; kê khai trùng, lặp thuế GTGT đầu vào... Ví dụ: Trong quý 4 năm 2005, chi cục thuế Hiệp Hoà đã ra quyết định xử phạt hành chính đối với Công ty TNHH xây dựng Thành An, mã số thuế: 0101284617, thuộc xã Mai Trung- huyện Hiệp Hoà - Bắc Giang ; đã vi phạm:
- Ghi chép sổ sách kế toán không kịp thời, không đúng quy định của chế độ kế toán.
- Sửa chữa, tẩy xoá sổ sách kế toán không đúng quy định. Chi cục thuế Hiệp Hoà đã xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực kế toán theo Nghị định số 158/NĐ-CP, số tiền phạt là 200.000đ.
Theo báo cáo: Năm 2004: Số quyết định xử phạt là 16 quyết định; tổng số tiền phạt là 41.402.671đ, trong đó truy thu thuế là 22.919.923đ, phạt hành chính là 18.482.748đ; Năm 2005: Số quyết định xử phạt là 18 quyết định; tổng số tiền phạt là 51.791.380đ, trong đó truy thu thuế là 20.885.668đ; phạt hành chính là 30.905.712đ.
* Nhận xét:
Có thể nhận thấy công tác kế toán không phải là công tác được các doanh nghiệp quan tâm. Việc sai phạm của các doanh nghiệp về chế độ kế toán ngày càng tăng, mà tập trung chủ yếu ở các doanh nghiệp kinh doanh xây dựng, dịch vụ ăn uống, vận tải. Mà nguyên nhân một phần là do nhận thức của các doanh nghiệp về tính cấp thiết của công tác kế toán, mặt khác là do đặc thù của ngành kinh doanh không thể theo dõi một cách chính xác doanh thu, chi phí, dẫn đến chế độ kế toán còn có nhiều hạn chế.
Ngược lại, với Chi cục thuế thì việc kiểm tra sổ sách ngày càng được chú trọng, quản lý ngày càng chặt chẽ, việc xử lý sai phạm ngày càng nhiều và kiên quyết hơn đối với các doanh nghiệp thực hiện không tốt chế độ kế toán.
b) Công tác quản lý hoá đơn, chứng từ:
Chế độ quản lý, sử dụng hoá đơn, chứng từ được thực hiện theo Nghị định số 89/NĐ- CP ngày 07/11/2002.
Việc tổ chức hạch toán trong các khâu sản xuất- lưu thông- tiêu dùng cũng như việc sử dụng hoá đơn, chứng từ trong việc mua, bán hàng hoá, dịch vụ đóng vai trò quan trọng đối với các doanh nghiệp và đối với cơ quan thuế trong việc quản lý thu thuế GTGT. Nhằm đảm bảo cho việc thực hiện nộp thuế ngày càng nghiêm túc hơn, tất cả các doanh nghiệp đều phải tổ chức hạch toán kế toán toàn bộ hoạt động kinh doanh theo quy định của pháp lệnh kế toán thống kê.
Trên địa bàn huyện Hiệp Hoà toàn bộ các doanh nghiệp NQD đang hoạt động đều thực hiện việc mua hoá đơn. Do lượng hoá đơn bán ra lớn, số lượng hoạt động cũng tăng nên công tác kiểm tra, hướng dẫn cũng được tăng cường và chặt chẽ hơn. Tuy nhiên, các hành vi gian lận trong việc lập và sử dụng hoá đơn, chứng từ vẫn luôn tồn tại. Điều này có thể thấy ở tất cả các khâu lập và sử dụng hoá đơn đầu vào lẫn đầu ra.
+ Đối với các loại hoá đơn đầu vào: Các doanh nghiệp thường lập hồ sơ mua hàng hoá của nhiều gia đình, doanh nghiệp ở nhiều địa phương khác nhau để hợp pháp hoá việc khai khống thuế GTGT đầu vào, làm cho việc điều tra, xác minh gặp khó khăn, phức tạp; mua hoặc xin hoá đơn hợp pháp của đơn vị khác hoặc dùng hoá đơn thật của mình nhưng thông báo mất hoặc hết thời gian sử dụng để hợp thức hoá các khoản chi phí và thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế; tẩy xoá, chữa ngày, tháng để kê khai thuế đầu vào, từ đó nâng thuế GTGT đầu vào. Ví dụ: Công ty cổ phần thương mại dịch vụ Hiệp Hoà, năm 2005 đã vi phạm:
- Kê khai khấu trừ thuế đầu vào.
- Các hoá đơn hàng hoá, dịch vụ mua vào không ghi rõ tên và mã số thuế của đơn vị bán, tổng số thuế GTGT đầu vào đã kê khai là 6.259.835đ.
Chi cục thuế Hiệp Hoà đã truy thu số thuế GTGT đầu vào là 6.259.835đ. + Đối với hoá đơn đầu ra: Chủ yếu là bán hàng hoá mà không lập hoá đơn; ghi giá trị trên hoá đơn thấp hơn so với giá trị thực tế thanh toán nhằm làm giảm thuế GTGT đầu ra; sử dụng hoá đơn không phải do Bộ tài chính phát hành hoặc hoá đơn tự in nhưng chưa được phép của cơ quan có thẩm quyền ban hành.
Trong năm 2005, chi cục thuế Hiệp Hoà đã tiến hành kiểm tra hoá đơn bán hàng của 06 đơn vị xăng dầu, qua kiểm tra đã phát hiện một số sai sót nhưng không đáng kể nên chỉ nhắc nhở và rút kinh nghiệm chung; Chi cục đã phối hợp với Công an huyện Hiệp Hoà kiểm tra xác minh, truy tìm và xử lý 01 trường hợp báo mất hoá đơn, xử lý truy thu và phạt tiền: 4.600.000đ; xử lý truy thu và phạt số đối với
01 trường hợp vận chuyển hàng hoá không có hoá đơn, chứng từ kèm theo, số tiền phạt là 459.000đ.
*Nhận xét:
Chi cục thuế Hiệp Hoà đã thực hiện tốt công tác quản lý hoá đơn, chứng từ. Các đối tượng mua mới phải đảm bảo đúng điều kiện, đồng thời cũng tiến hành theo dõi quy trình hoạt động kinh doanh để có các biện pháp khắc phục kịp thời. Đối với các trường hợp mua, bán hoá đơn trước đây, chi cục đã rà soát lại các thủ tục mua lần đầu và tiến hành bổ sung cho đúng theo quy định. Chi cục công khai các thủ tục mua hoá đơn lần đầu cũng như các lần tiếp theo, đồng thời chỉ đạo các bộ phận phối hợp với nhau, tạo điều kiện cho đối tượng mua hoá đơn một cách thuận tiện nhất nhưng vẫn đảm bảo quản lý tốt các đối tượng. Đối với các đối tượng mua hoá đơn là người nơi khác đến kinh doanh trên địa bàn, chi cục đã nắm bắt và quản lý một cách phù hợp, không để xảy ra tình trạng kinh doanh hoá đơn.
Trên cơ sở nắm bắt tình hình hoạt động của các doanh nghiệp, các cơ sở kinh doanh và tình hình kê khai thuế, chi cục thuế Hiệp Hoà đã phát hiện những doanh