hàng và thu tiền:
Thử nghiệm kiểm soát chỉ đợc thực hiện sau khi tìm hiểu hệ thống KSNB với đánh giá ban đầu là khách thể kiểm toán có hệ thống KSNB hoạt động có hiệu lực. Khi đó, thủ tục kiểm soát đợc triển khai nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán về thiết kế và về hoạt động của hệ thống KSNB.
Các thử nghiệm kiểm soát đợc thiết kế tơng ứng với các thủ tục kiểm soát các hoạt động đợc áp dụng trong đơn vị khách hàng. Số lợng các thử nghiệm cơ bản đợc thiết kế phụ thuộc vào kết quả đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng.
Công ty ABC:
Hệ thống KSNB đợc đánh giá ở mức trung bình, các thử nghiệm kiểm soát ít đợc thực hiện. Tuy nhiên, vệc thực hiện thử nghiệm kiểm soát sẽ giúp KTV hạn chế đợc các thử nghiệm cơ bản đồng thời tiết kiệm đợc các chi phí kiểm toán. Do vậy, KTV vẫn thực hiện một số thử nghiệm kiểm soát đối với TGNH vì hoạt động kiểm soát đối với khoản mục này tại Công ty ABC đợc đánh giá là tốt và thực hiện đối với các khoản phải thu.
KTV thực hiện đối chiếu số d với Ngân hàng:
KTV tiến hành thu thập các Báo cáo Ngân hàng và sổ ngân hàng và tiến hành thực hiện thủ tục kiểm soát đối với TGNH để khẳng định tính trung thực và hợp lý của tài khoản này. Kết quả thực hiện thử nghiệm kiểm soát này đợc KTV sử dụng để đa ra kết luận cuối cùng về đánh giá rủi ro đối với khoản mục này. Nếu thử nghiệm kiểm soát cho kết luận là việc thực hiện đối chiếu số d với Ngân hàng là tốt, KTV giữ nguyên đánh giá ban đầu về rủi ro của các sai phạm trọng yếu là thấp.
Công việc thực hiện thủ nghiệm kiểm soát này đợc KTV thể hiện trên giấy tờ làm việc và đợc lu trong hồ sơ kiểm toán năm:
Biểu 2.3: Trích giấy tờ làm việc:
Kiểm tra báo cáo các khoản phải thu và bảng kê nợ phải thu khách hàng:
Thu thập báo cáo các khoản phải thu và bảng kê nợ phải thu khách hàng và KTV tiến hành kiểm tra xem việc lập các bảng này có đợc Công ty ABC thực hiện đúng theo quy chế quản lý công nợ phải thu không? Việc kiểm tra đợc KTV ghi chép lại trên giấy tờ làm việc và khẳng định công việc này đợc kế toán công nợ thực hiện đúng theo quy định và đợc ban kiểm soát tiến hành kiểm tra thờng xuyên.
AISC
Khách hàng: Công ty ABC
Nội dung thực hiện: Thử nghiệm kiểm soát Năm kết thúc: 2004 Tên Ngày Ngời TH: Hiệp 17/3 Ngời KT: Nguyên 26/3 Mã số: C Trang:
Mô tả hoạt động kiểm soát:
- Các nghiệp vụ thu tiền bán hàng qua Ngân hàng đợc theo dõi trên Sổ Ngân hàng.
- Hàng tháng, kế toán trởng thực hiện kiểm tra các Báo cáo của Ngân hàng và việc lập, ghi chép trên Sổ Ngân hàng.
- Hàng tháng, đối chiếu giữa Báo cáo của Ngân hàng với việc ghi chép trên Sổ Ngân hàng của Công ty.
Thực hiện thử nghiệm kiểm soát:
- Thu thập các Báo cáo của Ngân hàng và Sổ Ngân hàng
- Kiểm tra việc lập Sổ Ngân hàng, kiểm tra dấu hiệu của việc kiểm tra, rà soát của kế toán tr- ởng trên các sổ này
- KTV chọn ngẫu nhiên Báo cáo của Ngân hàng trong 3 tháng (tháng 1, tháng 4, tháng 11) để tiến hành đối chiếu số d trên các báo cáo đối với các khoản tiền gửi tại Ngân hàng. Kết quả kiểm tra đợc đối chiếu lại với Sổ cái TGNH.
- Phỏng vấn kế toán TGNH và kế toán trởng về quy trình đối chiếu giữa Báo cáo Ngân hàng với sổ sách của đơn vị. Một số câu hỏi đợc đa ra trong trờng hợp này là:
Câu hỏi Có áp dụng Không áp dụng
1. Việc thực hiện đối chiếu có đợc thực hiện thờng xuyên không?
2. Báo cáo Ngân hàng đợc nhận hàng ngày và có đợc kiểm tra, so sánh số d trên sổ TGNH?
3. Có sự phân công trách nhiệm trong việc thực hiện đối chiếu không?
4. Việc đối chiếu giữa Báo cáo TGNH với Sổ sách của đơn vị có đảm bảo phát hiện sai sót trong hạch toán TGNH tại Công ty?
5. ... √ √ √ √ Kết luận:
Theo công việc đã thực hiện, chúng tôi khẳng định thủ tục kiểm soát đối với TGNH đợc thực hiện tốt, đảm bảo trung thực và hợp lý đối với TGNH
Biểu 2.4: Trích giấy tờ làm việc của KTV
Công ty XYZ:
Đây là doanh nghiệp sản xuất kinh doanh phụ tùng xe máy và mũ bảo hiểm. Do vậy, các thử nghiệm kiểm soát đợc thiết kế chủ yếu bao gồm:
Đối chiếu Sổ xuất kho sản phẩm tiêu thụ:
- Việc thiết kế thủ tục kiểm soát nhằm phát hiện các sai phạm liên quan đến tính đầy đủ, tính có thực, tính chính xác của doanh thu bán hàng đợc ghi nhận trong năm. Các thủ tục thực hiện đợc KTV thể hiện trên giấy tờ làm việc.
Với các thủ tục đợc thực hiện, KTV đã khẳng định sự hợp lý và hiệu quả của thủ tục kiểm soát này trong việc kiểm soát các hoạt động của Công ty XYZ.
Đối chiếu Sổ chi tiết đại lý:
Phơng thức bán hàng chủ yếu của Công ty là gửi hàng. Vì thế thủ tục này đợc KTV quan tâm đảm bảo phát hiện các sai phạm liên quan đến khoản mục tiền thu đợc từ hoạt động bán hàng và khoản hoa hồng thanh toán cho các đại lý.
AISC
Khách hàng: Công ty ABC
Nội dung thực hiện: Thử nghiệm kiểm soát Năm kết thúc: 2004 Tên Ngày Ngời TH: Hiệp 17/3 Ngời KT: Nguyên 26/3 Mã số: E1 Trang: 2
Thực hiện thử nghiệm kiểm soát:
- Thu thập báo cáo các khoản phải thu
- Kiểm tra dấu hiệu của KSNB đối với việc lập các báo cáo này - KTV thu thập bảng kê nợ phải thu khách hàng
Bảng kê nợ phải thu khách hàng:
STT Khách hàng Công nợ Ghi chú 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. Công ty Thuận An
Công ty Thơng mại XNK Phơng Đông Công ty TNHH Anh Quý
Xí nghiệp vật liệu xây dựng Thành Xuân Công ty cổ phần Hùng Tâm
Công ty Kim Khánh Công ty T vấn xây dựng Công ty TNHH Nhung Đức
Công ty cổ phần thơng mại và t vấn An Đông Công ty TNHH Minh Huyền
Khác Tổng cộng 747.238.678 1.760.000.000 2.033.243.800 706.142.500 1.119.511.250 1.275.831.425 353.789.200 7.533.750.000 1.074.659.250 220.085.000 7.190.986.330 22.895.726.183 √ * * √ # # * * * √ √ Kết luận:
Theo công việc đã thực hiện, chúng tôi khẳng định thủ tục kiểm soát này đợc Công ty ABC thực hiện tốt, kiểm soát đợc các khoản phải thu khách hàng.
*: Chọn mẫu để gửi th xác nhận R: Đã đối chiếu xác nhận nợ
Các sổ chi tiết đại lý đợc các đại lý lập và hàng tháng thực hiện đối chiếu kế toán bán hàng tại Công ty. KTV thực hiện các thủ tục tơng tự nh đối với kiểm tra sổ xuất kho sản phẩm.
Thủ tục này đợc KTV thực hiện trên cùng giấy tờ làm việc với thủ tục đối chiếu Sổ xuất kho sản phẩm.
Biểu 2.5: Trích giấy tờ làm việc của KTV
AISC
Khách hàng: Công ty XYZ
Nội dung thực hiện: Thử nghiệm kiểm soát Năm kết thúc: 2004 Tên Ngày Ngời TH: Yên 17/3 Ngời KT: Nguyên 26/3 Mã số: Trang:
Đối với thủ tục kiểm soát đối chiếu Sổ xuất kho sản phẩm tiêu thụ:
Mô tả hoạt động kiểm soát:
- Các phiếu xuất kho đều đợc đánh số thứ tự.
- Hàng tháng, bộ phận kho lập Báo cáo Nhập – xuất- tồn, trong đó ghi rõ số lợng hàng hóa xuất kho. Trên báo cáo có chữ ký xác nhận về số lợng xuất kho của cán bộ phòng cung ứng.
- Báo cáo bán hàng đợc bộ phận bán hàng lập hàng tháng và đợc đối chiếu với bộ phận kế toán về việc ghi nhận hàng hóa bán đợc trong tháng.
- Việc đối chiếu về số lợng hàng hóa xuất tiêu thụ giữa hai báo cáo trên đợc thực hiện bởi bộ phận cung ứng và đợc rà soát lại bởi kế toán bán hàng.
Thử nghiệm kiểm soát đ ợc thực hiện:
- Kiểm tra các sổ xuất kho hoặc các Báo cáo tóm tắt bán hàng để đảm bảo chúng đợc lập đúng.
- KTV chọn ngẫu nhiên tài liệu này của 3 tháng (tháng 3, tháng 8, tháng 12) và thực hiện kiểm tra việc đối chiếu. KTV tiến hàng rà soát lại các khoản mục đã đợc đối chiếu đồng thời kiểm tra sự khớp đúng giữa số liệu trên Bảng đối chiếu và số liệu trên sổ cái.
- Phỏng vấn cán bộ cung ứng cảu Công ty và đợc biết việc đối chiếu giữa bộ phận kho và kế toán đợc thực hiện thờng xuyên.
Kết luận:
Theo sự kiểm tra của chúng tôi, không có sự chênh lệch giữa hai báo cáo
Chúng tôi khẳng định thủ tục kiểm soát này đợc thực hiện và bảo đảm tính chính xác của doanh thu đợc ghi nhận.
Đối với thủ tục đối chiếu sổ chi tiết đại lý:
Mô tả hoạt động kiểm soát:
- Hàng hóa tiêu thụ tại các đại lý đợc theo dõi trên các sổ chi tiết. Các sổ này đợc chuyển cho kế toán bán hàng vào cuối tháng.
- Kế toán bán hàng lu giữ các sổ này và lập bản đối chiếu đại lý giữa sổ chi tiết đại lý với sổ cái tại Công ty.
Thử nghiệm kiểm soát đ ợc thực hiện:
- Kiểm tra sổ chi tiết tại hai đại lý của Công ty tại Hải Phòng và Tp. Hồ Chí Minh và bản đối chiếu sổ chi tiết của hai đại lý này với sổ cái tại Công ty để kiểm tra việc lập các bản đối chiếu này có đầy đửu và đúng đắn không?
- Chọn ngẫu nhiên tài liệu của hai tháng (tháng 2 và tháng 7) và tiến hành kiểm tra việc đối chiếu. KTV thờng thực hiện đối chiếu lại các khoản mục đã đợc đối chiếu và kiểm tra sự khớp đúng giữa số liệu trên bản đối chiếu với số liệu trên Sổ cái tại Công ty.
- KTV đánh giá việc thực hiện đối chiếu của kế toán bán hàng thông qua thảo luận trực tiếp với nhân viên này.
Phát hiện:
Qua thực hiện đối chiếu lại, KTV phát hiện chênh lệch giữa Sổ chi tiết đại lý tại Hải Phòng với sổ chi tiết tại Công ty. Tuy nhiên, chênh lệch nhỏ (2,8 triệu VND), chúng tôi chấp nhận sau khi có giải trình của đại lý do phơng pháp áp dụng tính giá bán sản phẩm có chênh lệch.
Kết luận: Thủ tục kiểm soát đợc tiến hành bảo đảm tính hợp lýcủa việc ghi nhận các khoản tiền cũng nh doanh thu bán hàng đợc thực hiện từ các đại lý.
Đối chiếu Sổ số d với Ngân hàng:
Công việc này đợc tiến hành tơng tự nh thực hiện đối với Công ty ABC. Tuy nhiên, tại Công ty XYZ khoản mục này không đợc đánh giá quan trọng nh đối với Công ty ABC. Mặt khác hệ thống KSNB của Công ty thực hiện tơng đối hiệu quả. Do vậy, công việc này đợc tiến hành một cách nhanh chóng. Kết luận của KTV cho rằng thủ tục kiểm soát về việc đối chiếu ngân hàng đợc thực hiện và đợc kiểm soát đúng đắn.
Kiểm kê quỹ và đối chiếu tiền mặt:
KTV phỏng vấn thủ quỹ và kế toán trởng về việc thực hiện kiểm kê quỹ tiền mặt và đối chiếu sự khớp đúng số d cuối tháng của Sổ quỹ và Sổ cái.
Biểu 2.6: Trích giấy tờ làm việc của KTV
Kết quả thực hiện thử nghiệm kiểm soát cho thấy, thủ tục kiểm soát này đợc Công ty XYZ thực hiện nghiêm túc và tỏ ra hiệu quả trong công tác KSNB tại doanh nghiệp.
Kiểm tra việc xét duyệt bán chịu:
Xét duyệt bán chịu đợc tiến hành bởi Giám đốc Công ty trớc khi cung cấp hàng hóa cho khách hàng. KTV thu thập sổ chi tiết khoản phải thu và kiểm tra chứng từ đính kèm đối với các nghiệp vụ có số d lớn. Chứng từ đợc quan tâm ở đây là lệnh bán hàng có chữ ký xét duyệt việc bán chịu cho khách hàng. KTV kiểm tra và để lại dấu vết
AISC
Khách hàng: Công ty XYZ
Nội dung thực hiện: Thử nghiệm kiểm soát Năm kết thúc: 2004 Tên Ngày Ngời TH: Hiệp 17/3 Ngời KT: Nguyên 26/3 Mã số: C Trang:
Mô tả hoạt động kiểm soát:
- Cuối quý, Công ty tiến hành kiểm kê quỹ tiền mặt. Công việc này đợc thực hiện dới sự chứng kiến của kế toán trởng, kế toán tiền mặt và thủ quỹ Công ty.
- Căn cứ biên bản kiểm kê, kế toán trởng tiến hành đối chiếu việc ghi chép trên Sổ cái, Sổ quỹ với biên bản kiểm kê
Thử nghiệm kiểm soát thực hiện:
- Phỏng vấn thủ quỹ và kế toán trởng về việc thực hiện kiểm kê quỹ (Công việc này có đợc thực hiện theo đúng quy định hay không? Việc kiểm kê do những ai tiến hành và chứng kiến?...).
- Đối chiếu sự khớp đúng số d trên Sổ quỹ và Số cái.
- Xem xét các Báo cáo chi tiết tiền mặt theo kết quả kiểm kê, đảm bảo việc kiểm kê đợc thực hiện một cách đúng đắn.
- Chọn ra Báo cáo chi tiết tiền mặt của tháng 3 và tháng 12 để thực hiện kiểm tra, đối chiếu số d cuối tháng, kiểm tra sự khớp đúng giữa sổ quỹ, Sổ cái với biên bản kiểm kê.
Phát hiện:
Giữa biên bản kiểm kê và các sổ sách của Công ty không phát hiện chênh lệch.
Công việc kiểm kê đợc thực hiện đúng theo quy định của Công ty và cơ quan chủ quản. Kết luận:
Theo công việc thực hiện, chúng tôi khẳng định việc thực hiện kiểm kê quỹ và đối chiếu Sổ tiền mặt đợc Công ty thực hiện hợp lý, đúng theo quy định.
kiểm tra trên các chứng từ đợc chọn. Các chứng từ này đợc sao lại và lu trong hồ sơ kiểm toán là bằng chứng cho việc thực hiện thủ tục này của KTV.
Qua kiểm tra, KTV kết luận các nghiệp vụ bán chịu đều đợc thực hiện đúng quy định của Công ty. Các khoản phải thu đợc ghi nhận là có cơ sở chính xác.