Tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty Cổ phần 873 XDCTGT

1 CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ

2.2.1 Tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty Cổ phần 873 XDCTGT

2.2.1 Tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty Cổ phần 873 XDCTGT XDCTGT

Công tác kế toán của Công ty thực hiện theo chế độ kế toán của các đơn vị xây lắp ban hành theo quyết định 1864/ QĐ- BTC ngày 16/12/1998, do đó:

- Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên

- Do đặc điểm sản xuất nên hầu hết các loại vật liệu sử dụng cho thi công thường được chuyển thẳng từ nhà cung cấp đến chân công trình không qua kho. Do vậy, Công ty sử dụng phương pháp tính giá vật liệu xuất dùng theo phương pháp tính thực tế đích danh. - Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là các công trình hay

hạng mục công trình. Do vậy, phương pháp tập hợp CPSX là phương pháp tập hợp chi phí theo công trình hay hạng mục công trình, còn phương pháp tính giá thành sản phẩm là phương pháp tính giá thành trực tiếp.

được tính là 6 tháng.

- Công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm được tiến hành các bước công việc cụ thể như sau:

Bước 1: Tập hợp CPSX phát sinh cho từng công trình hay hạng mục công trình. Bước 2: Xác định CPSX dở dang cuối kỳ và tính giá thành sản phẩm hoàn thành.

2.2.1.1 Phân loại chi phí sản xuất tại Công ty Cổ phần 873 XDCTGT

Hiện nay, chi phí sản xuất của Công ty được chia thành hai loại: trực tiếp và gián tiếp. Trong đó chi phí trực tiếp bao gồm:

• Chi phí vật liệu

• Chi phí nhân công

• Chi phí sử dụng máy thi công

• Chi phí sản xuất chung a. Chi phí nguyên vật liệu

Chi phí nguyên vật liệu bao gồm toàn bộ giá trị cần thiết tạo ra sản phẩm hoàn thành, giá trị vật liệu bao gồm giá trị thực tế của nguyên vật liệu chính như: đá, cát, sỏi... các cấu kiện, phụ tùng thay thế, vật liệu thiết bị XDCB... cần cho việc thực hiện và hoàn thành công trình.

b. Chi phí thi công:

Đó là những khoản tiền lương, tiền công được trả theo số gày của công nhân trực tiếp tham gia thực hiện khối lượng công trình. Số ngày công gồm cả lương lao động chính và phụ, cả công tác chuẩn bị và kết thúc dọn hiện trường thi công. Trong chi phí nhân công có chi phí tiền lương cơ bản, chi phí phụ cấp tiền lương và các khoản trả công cho người lao động thuê ngoài. Lương cơ bản căn cứ vào cấp bậc công việc để thực hiện, khối lượng công việc ghi trong đơn giá và tiền lương phù hợp với quy định trong bảng lương.

Hàng tháng Công ty trích 15% BHXH tính vào giá thành sản phẩm, hàng quý trích 2% BHYT , 2% KPCĐ tính vào giá thành sản phẩm (còn 5% BHXH, 1% BHYT phải thu của công nhân viên chức, Công ty trừ qua lương hàng tháng)

c. Chi phí sử dụng máy thi công:

Là những chi phí liên quan đến việc sử dụng máy thi công nhằm thực hiện khối lượng công việc xây lắp bằng máy trong khoản mục chi phí này bao gồm: tiền thuê máy, tiền lương công nhân lái máy, chi phí phát sinh khi máy hỏng, chi phí sửa chữa lớn theo kế hoạch, khấu hao cơ bản máy thi công, các chi phí vật liệu phụ, nhiên liệu (xăng, dầu....)

trực tiếp cho hoạt động của máy.

d. Chi phí sản xuất chung

Bao gồm: Khấu hao TSCĐ, chi phí mua ngoài (điện, nước...) dùng chung cho hoạt động của đội và những chi phí bằng tiền phục vụ cho công tác giao nhận thầu, nghiệm thu, bàn giao công trình giữa các bên liên quan.

Với tính chất chi phí phát sinh chung toàn đội nên đối tượng chịu các khoản mục chi phí này là tất cả các công trình. Do đó để hạch toán chi tiết, xác định chi phí chung từng công trình kế toán phải phân bổ chi phí theo từng tiêu thức phù hợp.

2.2.1.2 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất

Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất của Công ty là từng công trình, từng hạng mục công trình.

Mỗi công trình, hạng mục công trình từ khi khởi công cho đến khi hoàn thành bàn giao đều được theo dõi chi tiết trên sổ chi phí để tập hợp chi phí thực tế phát sinh cho từng công trình, hạng mục công trình đó.

Các công trình, hạng mục công trình đều được theo dõi chi tiết trên cùng một trang sổ theo các yếu tố chi phí tạo ra nên giá thành sản phẩm bao gồm:

• Chi phí nguyên vật liệu.

• Chi phí nhân công trực tiếp (tiền lương, BHXH, KPCĐ).

• Chi phí sử dụng máy thi công.

• Chi phí sản xuất chung.

Sổ chi phí sản xuất được tổng hợp theo từng tháng, từng quý, luỹ kế đến cuối năm, cuối quý. Cuối mỗi tháng dựa trên sổ chi phí của tất cả các công trình, kế toán tổng hợp số liệu lập bảng chi phí sản xuất trong tháng.

Hết mỗi quý, từ các bảng tổng hợp chi phí sản xuất của từng tháng trong quý làm cơ sở cho việc tính giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành từng quý và lập báo cáo chi phí sản xuất và tính giá thành mỗi kỳ.

Như vậy, đối tượng tính giá thành sản phẩm của Công ty cũng đồng thời là đối tượng hạch toán chi phí sản xuất giá thành sản phẩm sẽ được tính cho công trình, hạng mục công trình hoặc điểm dừng kỹ thuật hợp lý, từ đó để bên A với tư cách là chủ đầu tư tạm ứng tiền cho bên B là nhà nhận thầu (ở đây là Công ty) khi công trình bàn giao giữa bên A và bên B quyết toán nghiệm thu công trình đồng thời thanh toán nốt phần còn lại với nhau.

2.2.1.3 Phương pháp kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là loại chi phí chiếm tỷ trọng lớn và đóng vai trò quan trọng trong giá thành xây lắp. Tại Công ty Cổ phần 873 XDCTGT nguyên vật liệu được sử dụng nhiều chủng loại khác nhau, có tính năng công dụng khác nhau và được sử dụng vào các mục đích khác nhau. Do đó, việc hạch toán chính xác và đầy đủ chi phí này có ý nghĩa đặc biệt quan trọng trong việc xác định lượng tiêu hao vật chất trong sản xuất thi công và đảm bảo tính chính xác trong giá thành công trình xây dựng.

Là một loại chi phí trực tiếp nên chi phí nguyên vật liệu được hạch toán trực tiếp vào từng đối tượng sử dụng (Các công trình, hạng mục công trình) theo giá thực tế của từng loại vật liệu.

Các loại vật liệu ở Công ty Cổ phần 873 XDCTGT được chia thành hai loại:

+ Vật liệu thông thường: là các loại vật liệu mà trong nước có thể sản xuất được như cát, sỏi, xi măng...

+ Vật liệu đặc chủng: là các loại vật liệu, mà trong nước chưa sản xuất được và Công ty phải nhập khẩu như vải địa kỹ thuật, bấc thấm, nhựa đường...

Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng TK 621. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình và sử dụng ngay. Do vậy, giá vật tư xuất dùng là giá thực tế (bao gồm giá mua và chi phí mua).

Riêng đối với loại vật tư đặc chủng Công ty tự đứng ra nhập khẩu trực tiếp trên cơ sở nhu cầu của từng công trình hay hạng mục công trình rồi sau đó mới giao cho các đội sản xuất.

Đội với loại vật tư thông thường khi có nhu cầu về sử dụng các đội phải có giấy xin tạm ứng (hoặc vay) kèm theo giấy báo giá gửi về Công ty (là các hoá đơn hay hợp đồng kinh tế – Biểu 1), phòng kỹ thuật sẽ căn cứ vào lượng vật tư đã bóc tách trong dự toán gửi sang đề nghị giám đốc duyệt cho ứng tiền mua vật tư.

Sau khi giấy xin tạm ứng được duyệt, kế toán lập các phiếu chi và hạch toán vào TK141 – Tạm ứng (chi tiết TK141.3 – Tạm ứng chi phí xây lắp giao khoán nội bộ) tài khoản này được mở chi tiết cho từng đội xin tạm ứng.

Thủ quỹ căn cứ vào phiếu chi sẽ xuất quỹ cho các đội trưởng để có thể đảm bảo tiến độ cung cấp vật liệu phù hợp với điều khoản thanh toán trong hợp đồng.

Khối lượng vật tư trong các hợp đồng này có thể được cung ứng một lần hay nhiều lần tuỳ thuộc vào điều khoản thoả thuận nhưng mỗi lần cung ứng thì hai bên phải lập các

biên bản bàn giao khối lượng thực hiện (Biểu 2).

Các loại vật liệu đặc chủng khi Công ty bàn giao cho từng đội cũng phải lập các biên bản nghiệm thu khối lượng thực hiện như biểu 2.

Sau đó các đội phải tập hợp chứng từ (hoá đơn, giá thanh toán, biên bản nghiệm thu khối lượng) chuyển về phòng kinh tế kỹ thuật để theo dõi. Các giấy tờ này sau khi đã được thủ trưởng đơn vị, kế toán trưởng ký duyệt thanh toán sẽ được chuyển về phòng kế toán để làm thủ tục giảm nợ.

Khi quyết toán các khoản tạm ứng phải có hồ sơ tạm ứng gồm: Phiếu đề nghị hoàn tạm ứng, biên bản nghiệm thu khối lượng, phiếu chi tiền, phiếu nhận tiền.

Căn cứ vào các chứng từ ban đầu cuối tháng kế toán lập chứng từ ghi sổ theo đúng trình tự của hình thức CTGS (Biểu 3).

Biểu 1 : Hóa đơn

Hoá Đơn Mẫu số 01 (GTKT – 3LL)

(GTGT) CE/9-B

Ngày 0 3 Tháng 10 năm 2006 Số 1034

Đơn vị bán hàng: Công ty cung ứng vật tư An Giang

Địa chỉ:... Số tài khoản:... Số điện thoại:... Mã số:... Họ tên người mua: Đỗ Trọng Yên

Đơn vị: Đội xây dựng số 8

Địa chỉ:Công ty Cổ phần 873 XDCTGT Số tài khoản:...

Hình thức thanh toán:... Mã số:...

Đơn vị tính: đồng

STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị tính Khối lượng Đơn giá Thành tiền

A B C 1 2 3=1x2

1 Cát đúc hạt thô m3 1.375 114.000 156.750.000

Cộng tiền hàng 156.750.000

Thuế suất thuế GTGT : 10% Tiền thuế GTGT: 15.675.000 Tổng cộng tiền thanh toán: 172.425.000đ

Số tiền viết bằng chữ:Một trăm bảy mươi hai triệu bốn trăm hai mươi năm nghìn đồng chẵn.

Người mua hàng Người bán hàng

(ký, họ tên) (ký, họ tên)

Biểu 2 : Biên bản nghiệm thu

Số 71/ ĐXDS Độc lập – Tự do - Hạnh phúc

BIÊN BẢN NGHIỆM THU KHỐI LƯỢNG

Ngày 31 tháng 10 năm 2006

Đại diện đội xây dựng số 8 –Công ty Cổ phần 873 XDCTGT

Ông: Đỗ Trọng Yên Đội trưởng Ông: Trần Doãn Huyền Kỹ thuật Ông: Nguyễn Quốc Tiến Kế toán đội

Đại diện bên bán hàng: Công ty cung ứng vật tư An Giang

Ông: Nguyễn Hà Phan Chủ nhiệm

Đã cùng nhau kiểm tra, nghiệm thu khối lượng thực hiện và đã thống nhất với những nội dung sau:

TT Khối lượng đã thực hiện Đơn vị Khối lượng Đơn giá Thành tiền Cung cấp cát cho công

trình QL 91 m

3 1.375 114.000 156.750.000

Cộng 156.750.000

Thuế GTGT: 15.675.000đ Tổng số tiền: 172.425.000đ

Số tiền viết bằng chữ: Một trăm bảy mươi hai triệu bốn trăm hai năm nghìn đồng chẵn.

Bên mua thanh toán ngay 100% giá trị

ý kiến nhận xét:

Đại diện đội sản xuất Đại diện bên bán hàng

- Cát đạt chất lượng như thoả thuận

Kết quả thẩm định: Cát đạt yêu cầu về chất lượng.

Đội trưởng Người nhận việc Cán bộ theo dõi Trưởng phòng nghiệp vụ

(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)

Biểu 3 : Chứng từ ghi sổ

Tổng Công ty Cổ phần 873 XDCTGT Công ty Cổ phần 873 XDCTGT

CHỨNG TỪ GHI SỔ

Số 108

Ngày 31 tháng 10 năm 2006

Đơn vị tính: đồng

Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú

Nợ Có

Mua cát cho công trình

đường QL 91 621 141.3 151. 250. 000

Mua đá hộc cho công

trình đường QL 91 621 141.3 240. 000. 000

... ... ... ...

Cộng 474. 918.380

Kèm theo....chứng từ gốc.

Người lập Kế toán trưởng

(ký, họ tên) (ký, họ tên)

Đồng thời từ các chứng từ gốc, kế toán vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết (Biểu 4)

Biểu 4 : Sổ chi phí sản xuất

Tổng công ty XDCTGT 8 Công ty Cổ phần 873 XDCTGT

SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT

TK 621

Tên công trình: Quốc lộ 91

Đơn vị tính: đồng

Ngày, tháng

Chứng từ Diễn giải TK Số tiền

Số hiệu Ngày tháng

... ... ... ... ... ...

31/10 76 03/10 Mua cát cho công trình 141.3 151.250.000

31/10 76 06/10 Mua đá hộc cho công trình 141.3 240.000.000

31/10 230 20/10 Xuất Neo gia công 152 132.890.230

... ... ... .... ... ...

Cộng phát sinh quý IV 3.892.450.000

Cộng phát sinh 6 tháng 5.432.500.000

Ngày 03 tháng 1 năm 2006

Người ghi sổ Kế toán trưởng

(ký, họ tên) (ký, họ tên)

Sau khi đối chiếu khớp đúng số liệu, kế toán vào Sổ Cái TK621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. (Biểu 5) Biểu 5 : Sổ cái Tổng Công ty Cổ phần 873 XDCTGT Công ty Cổ phần 873 XDCTGT SỔ CÁI Năm 2006 TK621

Tên tài khoản: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Đơn vị tính: nghìn đồng Ngày tháng ghi sổ Chứng từ

ghi sổ Diễn giải

TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Nợ Có 31/10 76 03/10 Mua cát 141.3 151.250 31/10 76 06/10 Mua đá 141.3 340.000

31/10 230 20/10 Neo gia công 152 132.890, 23

31/10 231 21/10 Nhựa đường cấp II 152 862.138, 27 ... ... ... ... ... ... 31/12 K/C CPNVL quý IV 154 11. 395. 560 Cộng PS quý IV 11. 395. 560 Cộng PS 6 tháng 16. 887. 350,5 Ngày 03 tháng 1 năm 2007.

Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị

(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên, đóng dấu)

Sơ đồ 2-11: Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí NVL trực tiếp tại Công ty Cổ phần 873 XDCTGT: TK 111, 112, 152,... TK 141.3 TK 621 TK 154 Tạm ứng cho đội sản xuất CP NVLTT tạm ứng được duyệt TK 133 Thuế GTGT được K/C CPNVLTT

2.2.1.4 Phương pháp kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp là một khoản mục lớn, vì vậy việc quản lý tốt chi phí nhân công giúp cho Công ty quản lý được lực lượng lao động một cách khoa học, hợp lý và nâng cao năng suất, chất lượng lao động trong Công ty. Vì vậy, trong quá trình công tác tổ chức lao động, Giám đốc đề ra các yêu cầu:

- Các đội sau khi nhận được công trình phải bằng mọi cách huy động lực lượng lao động công nhân trong danh sách đội quản lý, hạn chế tối đa việc thuê lao động bên ngoài, chỉ thuê nhân công bên ngoài theo hợp đồng trong trường hợp công trình bước vào giai đoạn nước rút hoặc công nhân của Công ty không đảm đương được hoặc công trình ở tỉnh xa không thể di chuyển hết số công nhân được (do có liên quan đến việc lo lắn trại, chỗ ăn, nghỉ cho công nhân, chế độ BHXH...)

- Trong trường hợp phải đi thuê nhân công bên ngoài, các đội phải tính toán cụ thể công việc, đơn giá và thời gian thuê. Trong hợp đồng làm khoán (hợp đồng kinh tế) phải ghi rõ số lượng thực tế hoàn thành, đơn giá lương cho một khối lượng sản phẩm và số tiền lương được hưởng theo khối lượng sản phẩm.

Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình, từng hạng mục công trình.

Với việc áp dụng hình thức khoán tại Công ty, sau khi ký được các hợp đồng xây dựng, Công ty giao khoán cho các đội xây dựng, các đội trưởng phải căn cứ vào mức giao khoán để lập dự toán cho các khoản mục chi phí trong đó có khoản mục chi phí nhân công trực tiếp. Từ đó kế toán đội công trình tính ra tổng quỹ lương dự toán phải trả cho người lao động.

Do đặc thù của ngành là có tính cơ động lớn nên Công ty tổ chức lực lượng lao động trực tiếp – công nhân thi công bao gồm hai bộ phận:

- Lực lượng lao động thường xuyên của Công ty (công nhân lao động trực tiếp, công nhân sử dụng máy thi công và nhân viên quản lý đội).

- Lực lượng lao động thời vụ thuê ngoài. Tổng tiền lương

phải trả

= Đơn giá tiền lương được duyệt x Khối lượng dự toán được duyệt khấu trừ (nếu có)

Do vậy Công ty sẽ trả lương cho công nhân thi công trực tiếp của Công ty và trả lương cho lao động thuê ngoài.

Hệ thống trả lương trực tiếp của Công ty: