2. Hạch toán chi phí sản xuất tại công ty cổ phần
2.4. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Hiện nay công ty thực hiện hai hình thức trả lương và tiền công cho người lao động là:
+Trả lương theo thời gian đối với CBNV văn phòng. Công ty và cán bộ đội (Đội trưởng, kế toán, kỹ thuật, thủ kho kiêm bảo vệ thủ quỹ đội).
+Trả lương theo sản phẩm (lương khoán) đối với công nhân sản xuất trực tiếp và lao động thuê ngoài để khuyến khích người lao động tăng năng suất lao động.
-Đối với lương văn phòng công ty được hạch toán vòa chi phí quản lý doanh nghiệp.
-Đối với lương đội kể cả lương gián tiếp và lương trực tiếp đều được tính vào chi phí sản xuất (Tính vào chi phí công trình).
+Hàng tháng căn cứ vào bẳng chấm công của ban quản lý đội (Đối với lương thời gian) Phiếu xác nhận sản phẩm (Khối lượng công trình hoàn thành) Theo định mức của các bộ phận tổ tính cho từng người lao động, đội lập bảng thanh toán tiền lương được đội trưởng duyệt và đề nghị giám đốc cho thanh toán. Sau đó phòng kế toán kiểm tra ủy quyền cho kế toán đội chi. Sau khi công tác thanh toán hoàn thành đội gửi ra phòng kế toán ghi sổ kế toán.
Chứng từ ghi sổ gồm:
Đơn vị:Công ty CP XD số 1 Bắc Giang Địa chỉ:
Mẫu số: 05-LĐTL
(Ban hành theo QĐ: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
PHIẾU XÁC NHẬN CÔNG VIỆC HOÀN THÀNH
Tháng 02/2008
ĐVT: đồng
TT Tên công việc ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền Ghi chú
1 Lát nền nhà 12.638.000
2 Lắp cửa 2.764.000
3 Lắp điện nước 8.453.000
4 Trát tường nhà 18.696.000
Tổng số tiền bằng chữ: Bốn mươi hai triệu năm trăm năm mươi mốt ngàn đồng chẵn.
Ngày … tháng … năm…
Người giao việc
(Ký, họ tên)
Người nhận việc
(Ký, họ tên)
Người kiểm tra chất lượng
(Ký, họ tên)
Người duyệt
(Ký, họ tên)
Căn cứ vào những chứng từ trên đội lập bảng thanh toán lương. Cách tính lương như sau:
+Lương thời gian: Tiền lương phải trả trong tháng =
Mức lương cơ bản ngày (đã nhân hệ số) ngày làm việc theo quy định tháng
x Công thực tế
+Lương khoán: Tiền lương phải trả trong tháng =
Khối lượng công việc
hoàn thành x
Định mức dự toán
Căn cứ vào lương sản phẩm của từng công trình kế toán đội phân bổ chi phí tiền nhân công cho các công trình dựa trên phiếu sản phẩm và tổng lương sản phẩm để phân bổ lương quản lý đội.
Đơn vị:Công ty CP XD số 1 Bắc Giang Địa chỉ: Đội xây dựng số 7
Mẫu số: 11-LĐTL
(Ban hành theo QĐ: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
TT Số chi phí đối tượng sử dụng NC và BHXH Tiền lương và tiền công Trích BHXH Cộng chi phí BHXH 15 % KP CĐ 2 % BHYT 2 % Cộng A Lương trực tiếp 57.565.000 6.737.123 898.282 898.282 8.533.687 66.098.687 1 Sở TM&DL 42.551.000 5.020.413 669.388 669.388 6.359.189 48.910.189 2 Trường PTCS Ngổ Sỹ Liên 15.014.000 1.716.710 228.894 228.894 2.174.498 17.188.498 B Lương gián tiếp 5.923.200 596.079 79.477 79.477 755.033 6.678.233 1 Sở TM&DL 4.613.000 465.129 62.017 62.017 589.163 5.202.163 2 Trường PTCS Ngổ Sỹ Liên 1.310.200 130.950 17.460 17.460 165.870 1.476.070 Cộng 63.488.200 7.333.202 977.759 977.759 9.288.720 72.776.920 Ngày tháng năm Người lập bảng (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Ghi chú:BHXH, KPCĐ, BHYT được tính theo lương cấp bậc
-Đội xây dựng số 7 tổng lương cấp bậc trong đó: * Công trình Sở TM&DL là 36.570.280đ, bao gồm: +Lương gián tiếp là: 3.100.860đ
+Lương công nhân tiếp là: 33.469.420đ
Căn cứ vào các chứng từ trên và tiền lương kế toán ghi chứng từ ghi sổ cho từng công trình.
Đơn vị:Công ty CP XD số 1 Bắc Giang Địa chỉ:
Mẫu số S02a-DN
(Ban hành theo QĐ: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 45
Ngày 28 tháng 02 năm 2008 ĐVT: đồng Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Trích tiền lương CNTTSX công trình Sở TM&DL Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, của CNTTSX 622 622 334 338 42.551.000 6.359.189 Cộng 48.910.189 Kèm theo số:………. Chứng từ. Người lập (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Đơn vị:Công ty CP XD số 1 Bắc Giang Địa chỉ:
Mẫu số S02c1-DN
(Ban hành theo QĐ: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI
Tháng 02/2008
Tên tài khoản: Chi phí nhân công trực tiếp
Số hiệu: 622 ĐVT: đồng
Ngày Chứng từ Diễn giải TK Số tiền
Số Ngày Nợ Có
1/2 Số dư đầu kỳ Số phát sinh
28/2 45 28/2 Tính tiền lương NCTTSX đội 7 thi công công trình Sở TMDL
334 338
42.551.000 6.359.189 28/2 45 28/2 Tính tiền lương NCTTSX đội 7 thi
công công trình Trường Giáo Liêm
334 338
15.014.000 2.174.498
nhân trực tiếp vào giá thành.
Cộng phát sinh tháng 267.869.230 267.869.230 Số dư cuối tháng 0
Sổ này có …… trang, đánh số từ trang số 01 đến trang số …… Ngày mở sổ: …… Ngày … tháng … năm… Người ghi sổ (Ký,họ tên) Kế toán trưởng (Ký,họ tên) Giám đốc (Ký,họ tên)
Ngoài việc vào sỏ cái TK 622 kế toán chi tiết còn vào sổ chi tiết TK 622 cho từng công trình và từng đội.
Đơn vị:Công ty CP XD số 1 Bắc Giang Địa chỉ:
Mẫu số S02c1-DN
(Ban hành theo QĐ: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CHI TIẾT
Tháng 02/2008
Công trình: Sở Thương Mại Du lịch Tên tài khoản: Chi phí nhân công trực tiếp
Số hiệu: 622 ĐVT: đồng Ngày
ghi sổ
Chứng từ Diễn giải TK Số tiền
Số Ngày Nợ Có 1/2 Số dư đầu kỳ Số phát sinh 28/2 45 28/2 Tính tiền lương NCTTSX đội 7 thi công công trình Sở TMDL 334 338 42.551.000 6.359.189 …… …… ….
28/2 K/c chi phí tiền lương và BHXH CNTTSX và giá thành 154 48.910.189 Cộng phát sinh 48.910.189 48.910.189
Lũy kế từ đầu khởi công
Số dư cuối tháng 0
Sổ này có …… trang, đánh số từ trang số 01 đến trang số …… Ngày mở sổ: …… Ngày … tháng … năm… Người ghi sổ (Ký,họ tên) Kế toán trưởng (Ký,họ tên) Giám đốc (Ký,họ tên)
2.5 Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
Máy móc thi công là những công cụ lao động bằng động cơ và sử dụng trực tiếp cho công tác thi công xây lắp như máy vận thẳng, máy đầm, nén, máy súc, ủi…v.v Muốn tăng năng xuất lao động cần phải áp dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật vào sản xuất. Để sử dụng máy thi công đạt hiệu quả cao tránh lãng phí công suất và bảo vệ máy thì kế toán phải nghiên cứu để lắm chắc tình hình hoạt động phát sinh trong quá trình sử dụng máy và khối lượng công việc do máy làm ra. Đồng thời để hạch toán chính xác các chi phí sử dụng máy vào giá thành công tác xây lắp cần phải tính toán ghi chép chính xác kịp thời đày đủ mọi chi phí.
Do đặc điểm của ngành xây dựng là sản phẩm phân tán ở xa công ty mà sản phẩm đơn chiếc nên việc vận chuyển máy móc thi công đến nơi thi công, công trình ở xa là rất khó khăn phức tạp. Do vậy, nếu điều kiện nơi thi công có thể thuê được máy móc thi công thì công ty ủy quyển cho đội được phép thuê máy trên cơ sở của khoản mục máy thi công cho phép.
Cuối tháng căn cứ vào hợp đồng thuê máy, biên bản nghiệm thu công việc và thanh lý hợp đồng thuê máy. Kế toán ghi sổ kế toán dự trên chứng từ
do đội gửi ra. Theo số liệu tháng 02/2008 của đội xây dựng số 7 thanh toán hợp đồng thuê máy thi công đã được phê duyệt về khoản thuê máy đầm phục vụ thi công công trình Sở TM&DL. Kế toán ghi vào chứng từ ghi sổ.
Đơn vị:Công ty CP XD số 1 Bắc Giang Địa chỉ:
Mẫu số S02a-DN
(Ban hành theo QĐ: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 52
Ngày 28 tháng 02 năm 2008 ĐVT: đồng Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
Đội số 7 thuê máy đầm thi công CT
Sở TM&DL 623 136 5.596.000 Cộng 5.596.000 Kèm theo số:………. Chứng từ. Người lập (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Nếu địa phận thi công không có điều kiện thuê được máy công ty phải điều động máy thi công cho đội trên cơ sở kế hoạch sử dụng máy của từng công trình, từng thời gian. Việc điều động máy thi công phải có kế hoạch và thời gian cho từng công trình đảm bảo đáp ứng kịp thời tiến độ thi công mặt khác phải bố trí khoa học để tránh lãng phí sử dụng mà linh hoạt điều động
giữa các công trình các đội sử dụng hợp lý đảm bảo tận dụng hết công suất máy mà vẫn an toàn cho máy. Bố trí như vậy đòi hỏi kế toán phải có phương pháp phân bổ chi phí máy thi công hợp lý chính xác cho từng công trình, từng đội thi công.
+ Phân bổ chi phí khấu hao tài sản cố định máy thi công.
Hàng tháng máy thi công sẽ được điều động cho nhiều công trình sử dụng do vậy cần được phân bổ chi phí khấu hao cho các công trình sử dụng để tính vào chi phí sản xuất công trình. Công thức tính và phân bổ khấu hao:
Mức phân bổ chi phí khấu hao máy thi công
cho công trình A
=
T.Mức khấu hao máy thi công trong tháng của máy trong
tháng
x Khối lượng thi công công trình
Nếu máy thi công dùng cho thi công một công trình cả tháng thì tính hết khấu hao vào công trình đó không phải phân bổ theo công thức.
Căn cứ vào sổ khấu hao tính được, kế toán tiến hành tập hợp chi phí khấu hao TSCĐ cho các đối tượng chi phí. Cuối tháng TSCĐ đó được điều động cho khâu sử dụng, cho các đối tượng nào sử dụng vào mục đích gì, kế toán thực hiện phân bổ cho các đối tượng sử dụng đó.
Bảng tính và phân bổ KH TSCĐ tháng 02/2008:
Trên cơ sở của bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ kế toán ghi vào chứng từ ghi sổ như sau:
Đơn vị:Công ty CP XD số 1 Bắc Giang Địa chỉ:
Mẫu số S02a-DN
(Ban hành theo QĐ: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 55
Ngày 28 tháng 02 năm 2008 ĐVT: đồng Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
Đội số 7 thuê máy đầm thi công CT
Sở TM&DL 623 214 2.864.000 Cộng 2.864.000 Kèm theo số:………. Chứng từ. Người lập (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Đơn vị:Công ty CP XD số 1 Bắc Giang Địa chỉ:
Mẫu số 06-DN
(Ban hành theo QĐ: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
Số……….
BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐ
Tháng 02/2008 ĐVT: đồng Chỉ tiêu Tỷ lệ
% năm
Tổng công ty Các đối tượng chịu chi phí
Đội XD số… Đội XD số 7 Ng gía TSCĐ Số khấu hao … . … CT Sở TM&DL Trường NSL Văn phòng công ty I Số KH đã trích tháng trước II Số KH tăng trong tháng 1 Nhà cửa vật kiến trúc 2 Máy móc thiết bị
3 Phương tiện vận tải
4 Thiết bị dụng cụ
III Số KH giảm trong tháng
1 Nhà cửa vật kiến trúc
2 Máy móc thiết bị
3 Phương tiện vận tải
4 Thiết bị dụng cụ
IV Số KH tính tháng này
1 Nhà cửa vật kiến trúc 5
2 Máy móc thiết bị 8 12.369.000 2.303.000 3 Phương tiện vận tải 10 3.112.000 561.000 4 Thiết bị dụng cụ 5 Cộng 2.864.000 Ngày…. tháng… năm… Người lập (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Như vậy hạch toán vào chi phí máy thi công của công ty là khoản mục thuê máy và KHTSCĐ của máy móc do công ty điều động tới các đội thực hiện sử dụng trực tiếp vào thi công. Còn tất cả các tài sản khác dùng chung cho công ty được tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Ngoài ra trong chi phí máy móc thi công còn có khoản chi phí về nguyên vật liệu cho máy, nhân công phục vụ máy theo số liệu tính toán được.
- Số nhiên liệu xuất cho máy thi công công trình Sở TM&DL, tháng 02/2008 là: 1.223.000đ
- Công ty phân bổ chi phí nhân viên sử dụng máy cho các công trình theo tỷ lệ trích khấu hao tháng 02/2008 là: 796.000đ
- Đội chi phí cho máy theo báo cáo cuối tháng là: 530.000đ Tổng hợp các chứng từ số liệu trên kế toán ghi sổ kế toán.
Đơn vị:Công ty CP XD số 1 Bắc Giang Địa chỉ:
Mẫu số S02a-DN
(Ban hành theo QĐ: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 56
Ngày 08 tháng 02 năm 2008 ĐVT: đồng Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
Tổng hợp chi phí nhiên liệu xuất dùng cho CT Sở TM&DL
Chi phí nhân công máy Đội chi phục vụ máy thi công
623 623 623 152 334 136 1.233.000 796.000 530.000 Cộng 2.559.000 Kèm theo số:………. Chứng từ. Người lập (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Tổng số: 11.019.000 đ Trong đó:- Tiền thuê máy: 5.596.000 đ - Khấu hao TSCĐ: 2.864.000 đ - Các khoản khác: 2.559.000 đ
Căn cứ các chứng từ ghi sổ liên quan đến chi phí máy thi công, kế toán vào sổ cái “Chi phí máy thi công”
Đơn vị:Công ty CP XD số 1 Bắc Giang Địa chỉ:
Mẫu số S02c1-DN
(Ban hành theo QĐ: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI
Tháng 02/2008
Tên tài khoản: Chi phí máy thi công
Số hiệu: 623 ĐVT: đồng
Ngày Chứng từ Diễn giải TK Số tiền
Số Ngày Nợ Có
1/2 Số dư đầu kỳ Số phát sinh
28/2 52 28/2 Đội 7 thuê máy thi công 136 5.596.000
… ….. …. … …
28/2 55 28/2 Phân bổ khấu hao máy thi công cho đội 7 214 2.864.000 28/2 56 28/2 Chi phí máy thi công khác
Chi phí máy thi công khác Đội 7 thuê máy thi công
152 334 136 1.233.000 796.000 530.000 ……. …. …… …. …… … …
Đội 3thuê máy thi công 136 3.753.251
…… …… …
K/c chi phí máy thi công vào Z 154 33.353.427 Cộng phát sinh 33.353.427 33.353.427 Số dư cuối tháng 0
Sổ này có …… trang, đánh số từ trang số 01 đến trang số …… Ngày mở sổ: …… Ngày … tháng … năm… Người ghi sổ (Ký,họ tên) Kế toán trưởng (Ký,họ tên) Giám đốc (Ký,họ tên)
Đồng thời kế toán chi tiết vào sổ kế toán chi tiết “Chi phí máy thi công” của từng công trình, từng đội
Đơn vị:Công ty CP XD số 1 Bắc Giang Địa chỉ:
Mẫu số S02c1-DN
(Ban hành theo QĐ: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CHI TIẾT
Tháng 02/2008
Tên tài khoản: Chi phí máy thi công
Số hiệu: 623 ĐVT: đồng
Ngày Chứng từ Diễn giải TK Số tiền
Số Ngà
y Nợ Có
1/2 Số dư đầu kỳ
Số phát sinh
28/2 52 28/2 Đội 7 thuê máy thi công 136 5.596.000
… …….. …. ……… ……….
28/2 55 28/2 Phân bổ khấu hao máy thi công cho đội 7
214 2.864.000
28/2 56 Chi phí máy thi công khác
Chi phí máy thi công khác Đội 7 thuê máy thi công
152 334 136 1.233.000 796.000 530.000 ……… … ……
K/c chi phí máy thi công vào Z 154 11.019.000
Cộng phát sinh 11.019.000 11.019.000
Cộng lũy kế từ khi khởi công
Số dư cuối tháng 0
Sổ này có …… trang, đánh số từ trang số 01 đến trang số …… Ngày mở sổ: …… Ngày … tháng … năm… Người ghi sổ (Ký,họ tên) Kế toán trưởng (Ký,họ tên) Giám đốc (Ký,họ tên)