áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ
Phơng pháp kiểm kê định kỳ là phơng pháp hạch toán căn cứ vào kết quả thực tế để phản ánh giá trị hàng tồn kho cuối kỳ trên sổ kế toán tổng hợp và từ đó tính ra giá trị vật t, hàng hoá đã xuất dùng trong kỳ. Giá trị này đợc tính theo công thức sau :
= + -
1.Hạch toán chi phí nguyên vật liệu
Do đặc điểm của phơng pháp KKĐK nên chi phí nguyên vật liệu xuất dùng rất khó phân định đợc là xuất dùng cho mục đích gì, cho sản xuất, quản lý hay tiêu thụ sản phẩm. Vì vậy, để phục vụ cho việc tính giá thành, kế toán cần theo dõi chi tiết các khoản chi phí phát sinh liên quan đến từng đối tợng.
Chi phí sản phẩm dở dang chưa hoàn
thành Giá trị vật liệu chính nằm trong sản phẩm dở dang 50% chi phí chế biến Trị giá vật t, hàng hoá tồn đầu kỳ Trị giá vật t, hàng hoá xuất kho Tổng trị giá vật t, hàng hoá mua vào
trong kỳ
Trị giá vật t, hàng hoá tồn
cuối kỳ
Để phản ánh các chi phí nguyên vật liệu xuất dùng cho sản xuất sản phẩm, kế toán sử dụng TK 621 - chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Các chi phí đợc phản ánh trên TK 621 không ghi theo từng chứng từ xuất mà ghi vào cuối kỳ hạch toán sau khi xác định giá trị nguyên vật liệu tồn kho và mua vào đầu kỳ.
Phơng pháp hạch toán
Giá trị nguyên vật liệu tính vào chi phí sản xuất đợc xác định bằng cách lấy tổng số phát sinh bên Nợ TK 6111 trừ đi số phát sinh bên Có ( bao gồm số tồn cuối kỳ, số mất mát, số trả lại, ...) rồi phân bổ cho từng đối tợng sử dụng.
- Trị giá nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp để chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ
Nợ TK 621 : Chi tiết đối tợng
Có TK 611(6111) : Giá trị nguyên vật liệu xuất dùng
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu vào giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành :
Nợ TK 631
Có TK 621
Hạch toán chi phí nguyên vật liệu theo phơng pháp KKĐK đợc khái quát qua sơ đồ sau :
Sơ đồ 5
Sơ đồ hạch toán chi phí NVLTTtheo phơng pháp KKĐK
2. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Đối với hạch toán chi phí nhân công trực tiếp, tài khoản sử dụng & phơng pháp tập hợp chi phí tơng tự nh phơng pháp KKTX. Tuy nhiên, cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào TK 631 theo từng đối tợng :
Nợ Tk 631 : Chi tiết đối tợng
Có TK 622 : chi phí nhân công trực tiếp
3. Chi phí sản xuất chung
Toàn bộ chi phí sản xuất chung đều đợc tập hợp vào TK 627 chi tiết theo từng đối tợng, tơng tự nh doanh nghiệp hạch toán theo phơng pháp KKTX. TK 627 cũng đợc mở chi tiết thành các tiểu khoản. Cuối kỳ, chi phí sản xuất chung sẽ đợc phẩn bổ (kết chuyển) vào TK 631, chi tiết theo từng đối tợng tính giá thành nh sau :
Nợ TK 631: Chi tiết đối tợng
Có TK 627 : chi phí sản xuất chung
4. Tập hợp chi phí sản xuất, kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang
a/ Tập hợp chi phí sản xuất
TK 631 - Gía thành sản phẩm - đợc dùng để tập hợp chi phí sản xuất & tính giá thành sản phẩm. TK này đợc hạch toán chi tiết theo từng địa điểm phát sinh chi phí và theo nhóm, loại sản phẩm, lao vụ tơng tự nh TK 154.
TK 631 có kết cấu nh sau :
- Bên Nợ : Phản ánh giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ và các chi phí sản xuất liên quan tới việc chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ.
TK 6111 TK 621
TK 151, 152
TK 631 Giá trị NVL dùng chế tạo sản phẩm
hay thực hiện dịch vụ
Giá trị NVL chưa dùng cuối kỳ
Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu liệu trực tiếp
- Bên Có : + Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ + Tổng giá thành, sản phẩm, lao vụ hoàn thành + Giá trị thu hồi ghi giảm từ chi phí sản xuất Tk 631 không có số d cuối kỳ
Phơng pháp hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp KKĐK tiến hành nh sau:
- Đầu kỳ, kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang : Nợ TK 631: Chi tiết đối tợng
Có TK 154: Chi tiết đối tợng
- Cuối kỳ, kết chuyển các chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ theo từng loại sản phẩm, lao vụ, dịch vụ :
+ Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : Nợ TK 631
Có TK 621
+ Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp Nợ TK 631
Có TK 622
+ Kết chuyển chi phí sản xuất chung : Nợ TK 631
Có TK 627
- Các khoản thu hồi ghi giảm chi phí (nếu có) : Nợ TK 111, 112, 138, ...
Có TK 631
- Cuối kỳ, căn cứ vào kết quả kiểm kê & đánh giá sản phẩm dở dang, kế toán ghi bút toán kết chuyển :
Nợ TK 154
Có TK 631
- Tổng giá thành sản phẩm, lao vụ hoàn thành : Nợ TK 632
Có TK 631
b/ Kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang
Việc kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang cung đợc tiến hành tơng tự nh phơng pháp kê khai thờng xuyên.
Sơ đồ 6
Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp KKĐK