Đợc sử dụng theo biểu mẫu quy định của Bộ Tài Chính và theo mẫu của hệ thống quản lý chât lợng ISO 9002. Chứng từ đợc lập, kiểm tra và luân chuyển theo trình tự ISO 9002 giúp cho công tác theo giõi chứng từ chặt chẽ, hạch toán kế toán chính xác. Các chứng từ gốc gồm có: Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, thẻ kho, hoá đơn GTGT, phiếu thu, phiếu chi, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, biên bản kiểm kê vật t hàng hoá, biên bản kiểm nghiệm, biên bản kiểm kê vật t sản phẩm,
hàng hoá, biên bản giao nhận TSCĐ…
Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên. Phơng pháp xác định giá vốn hàng xuất kho: Theo phơng pháp bình quân gia quyền.
Tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.
Tính khấu hao TSCĐ theo phơng pháp khấu hao đều theo thời gian Kỳ kế toán là hàng tháng
Đơn vị tiền tệ đợc áp dụng để ghi chép là VNĐ
Niên độ kế toán bắt đầu từ 1/1 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm
• Hình thức kế toán
Căn cứ vào quy mô SXKD và đặc điểm SXKD, Công ty áp dụng hình thức kế toán nhật ký chứng từ. Với hình thức này cho phép kiểm tra số liệu kế toán ở các khâu một cách thờng xuyên, bảo đảm số liệu chính xác, công tác kế toán chắc chắn và chặt chẽ hơn. Kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc để vào các sổ chi tiết, cuối tháng vào bảng kê và nhật ký chứng từ tơng ứng.
• Sổ tổng hợp theo đúng mẫu biểu của nhà nớc ban hành gồm:
- Sổ cái các tài khoản: 111, 112, 131, 133, 138, 141, 142, 144, 152, 153, 154, 155, 156, 157, 211, 214, 311, 513, 331, 333, 334, 335, 336, 338, 341, 342, 411, 431, 461, 532, 511, 621, 622, 627, 632, 641, 642, 711, 811, 911. - Bảng kê: Bảng kê số 1, số 2, số 4, số 5, số 6, số 8, số 10, số 11. - Bảng phân bổ số 1, số 3. - Nhật ký chứng từ: Nhật ký chứng từ số 1, số 2, số 4, số 5, số 7, số 8, số 10. 62
Sổ chi tiết tài khoản 111, 112, 131, 141, 152, 153, 155, 156, 211, 214 .…
Sổ chi tiết và sổ tổng hợp luôn đợc đối chiếu, khớp nhau.
Sơ đồ 11: Sơ đồ ghi sổ theo hình thức nhật ký chứng từ tại Công ty TNHH nhà nớc một thành viên Cơ khí Hà Nội
II. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty TNHH nhà nớc một thành viên Cơ khí Hà Nội
1.Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chứng từ gốc và các bảng phân bổ
Sổ nhật ký chứng từ
Sổ cái TK
Báo cáo Tài chính
Các sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng kê Bảng tổng hợp chi tiết Sổ quỹ kiêm b/c quỹ Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu
nguyên vật liệu nhất định. Nguyên vật liệu có đặc điểm là chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất, giá trị của nó đợc kết chuyển toàn bộ vào giá trị của sản phẩm. Tuỳ theo đặc điểm của từng loại sản phẩm và quy trình công nghệ sản xuất ra chúng mà nguyên vật liệu có những đặc điểm riêng biệt.
Công ty TNHH nhà nớc một thành viên Cơ khí Hà Nội chuyên sản xuất máy móc, phụ tùng cho các nghành thuộc Bộ công nghệp. Với đặc thù của ngành cơ khí nên chi phí nguyên vật liệu của Công ty thờng chiếm tỷ trọng lớn trong chi phí sản xuất (từ 60% - 70%). Đặc biệt, sản phẩm máy công cụ có cấu tạo phức tạp, do nhiều bộ phận chi tiết hợp thành nên vật liệu để sản xuất mặt hàng này rất đa dạng và phong phú, bao gồm hàng nghìn loại vật liệu khác nhau nh: sắt, thép, đồng, nhôm, tôn…
Việc phân chia nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ rất phức tạp và chỉ mang tính chất tơng đối bởi có loại vật liệu sử dụng ở xởng này là nguyên vật liệu chính nh- ng ở xởng khác lại là nguyên vật liệu phụ. Tuy nhiên, căn cứ vào vai trò, tác dụng của từng loại nguyên vật liệu trong sản xuất, vật liệu của Công ty đợc phân loại nh sau:
- Nguyên vật liệu chính: Là nguyên vật liệu trực tiếp cấu thành nên thực thể của sản phẩm. Tuỳ theo từng phân xởng mà nguyên vật liệu đợc coi là chính cũng có sự khác nhau. Nhng nói chung nguyên vật liệu chính bao gồm các loại chủ yếu sau:
+ Các loại thép: Thép ống, thép tấm, thép lá…
+ Các loại kim loại mầu: Đồng, nhôm, thiếc
+ Ngoài các loại nguyên vật liệu mua ngoài kể trên, tại Công ty TNHH nhà n- ớc một thành viên Cơ khí Hà Nội còn có các phân xởng tạo phôi chuyên tạo phôi thô cung cấp cho các phân xởng khác gia công lắp ráp. Các phôi này đợc coi là nguyên vật liệu chính của các phân xởng tiếp nhận và đợc coi là bán thành phẩm
- Nguyên vật liệu phụ: Là những loại nguyên vật liệu đợc sử dụng kết hợp với nguyên vật liệu chính nhằm góp phần nâng cao chất lợng của sản phẩm, bao gồm: dây điện, sơn, hoá chất.
- Nhiên liệu: là những vật liệu sử dụng để cung cấp nhiệt lợng cho quá trình sản xuất, bao gồm: Than, xăng, dầu
- Ngoài ra, ở Công ty có một số trờng hợp công cụ dụng cụ xuất kho để chế tạo ra một công cụ dụng cụ mới có tính năng cao hơn: nh chế tạo mũi khoan nối dài từ mũi khoan bình thờng Sản phẩm hoàn thành đ… ợc nhập trở lại kho công cụ dụng cụ. Khi đó giá trị công cụ dụng cụ xuất kho đợc hạch toán vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Hiện nay, Công ty tính giá nguyên vật liệu xuất kho theo phơng pháp bình quân gia quyền cố định cả kỳ nh sau:
Tại Công ty TNHH nhà nớc một thành viên Cơ khí Hà Nội, mỗi loại sản phẩm đều có bản vẽ ghi đầy đủ các thông số kỹ thuật. Căn cứ vào bản vẽ, phòng kỹ thuật lập dự trù vật t để xác định loại vật t, khối lợng vật t cần thiết để sản xuất một sản phẩm. Thông thờng bản dự trù vật t đợc lập cho một năm và phải đợc Tổng giám đốc ký duyệt.
Khi có yêu cầu sử dụng vật liệu, bộ phận sản xuất viết phiếu yêu cầu gửi lên Trung tâm điều hành sản xuất, Trung tâm điều hành sản xuất căn cứ vào bản dự trù vật t để xét duyệt số vật t đợc cấp, lập phiếu cấp vật t chuyển cho phòng vật t. Một phiếu cấp vật t nh biểu số 1 Biểu 1 : Phiếu cấp vật t Hameco PHiếu Cấp vật t Mã số BM 0907 Số 614/090709 Ngày 16/01/2005
Ngời lính vật t: Trung Đơn vị lĩnh: Cơ khí chế tạo
Tên vật t Thép SKD – 61 Ngày cấp 16/01/2005
Ký hiệu quy cách ф 110 x 3.186m Cấp tại kho Thép Giá trị tồn đầu kỳ + giá trị nhập trong kỳ
Đơn giá bình quân =
SL tồn đầu kỳ + SL nhập trong kỳ Giá thực tế VL
Ngời duyệt (ghi tên) Kho còn nợ 0
Số lợng hạch toán 285 Còn nợ kho 0
Hạch toán vào
sản phẩm Máy gấp mép Ngời nhập (ghi tên) HĐ Ngời xuất (ghi tên)
Lần cấp thứ TCKT
Số lợng vợt định mức 0 Đơn giá 16..286 Lý do Thành tiền 4.571.510 Ngời xác nhận (ghi tên) Kế toán (ghi tên)
Phòng vật t dựa trên số lợng nguyên vật liệu đợc duyệt cấp và số lợng hiện còn, xác định số thực cấp, ghi vào phiếu vật t.
Định kỳ (2 hoặc 3 ngày), kế toán vật t xuống kho đối chiếu giữa các phiếu cấp vật t với thẻ kho, Nếu số liệu khớp nhau, kế toán ghi giá xuất kho vào các phiếu, ký vào thẻ kho. Phiếu cấp vật t đợc kế toán vật t dùng để nhập số liệu vào máy tính, sau đó chuyển cho kế toán chi phí, giá thành của xởng để lập bảng phân bổ chi tiết vật liệu – công cụ dụng cụ cho từng xởng ( Biểu 2). Bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ từng xởng đợc sử dụng để chi tiết chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ phát sinh trong phạm vi xởng cho từng sản phẩm, hợp đồng.
Biểu 2: Bảng phân bổ chi tiết nguyên vật liệu
Xởng Cơ khí chế tạo Tháng 1/2005
TK 152.1 TK 152.2 TK 152.3 Tổng
1.TK 621 160.444.260 46.311.252 13.721.068 220.476.580
- Máy tiện T18A 44.604.824 13.413.862 3.767.280 61.785.966
- Máy gấp mép 12.125.398 7.162.467 928.195 20.216.060
- Hợp đồng 32/05 180.565 1.866.018 237.600 2.284.183
… … … … …
2.TK 627 12.375.610 1.827.519 0 14.203.129
Tổng 172.819.870 48.138.771 13.721.068 243.679.709
Trong quá trình sản xuất xởng nào dùng phôi của phân xởng Đúc để tiếp tục gia công chế biến thì các phôi này trở thành nguyên vật liệu chính của phân xởng đó. Căn cứ vào định mức sử dụng bán thành phẩm, Trung tâm kỹ thuật điều hành sản xuất lập phiếu xuất kho bán thành phẩm Đúc
các phiếu xuất kho bán thành phẩm theo mẫu biểu sau (biểu 3). Bảng kê này dùng để phân bổ chi phí bán thành phẩm đúc cho từng mặt hàng ở xởng.
Biểu 3: Bảng kê xuất kho bán thành phẩm đúc
Tháng 1/2005
Sản phẩm Mác
KL Trọng lợng (kg) Đơn giá định mức / kg Thành tiền
1. Xởng CKCT 157.014.139
- Máy T18A Gang 4403,54 7.100 31.265.153
- Máy gấp mép Gang 5.167,3 7.100 36.687.830
- Máy gấp tôn Gang 317,7 7.100 2.255.670
… … … … … 2. Xởng CKCT 165.225.391 Trụ lô 47L 7.300 6.300 45.990.000 Vỏ lô Gang 5.300 7.800 41.340.000 … … … … … Cộng 543.274.161
Từ bảng phân bổ vật liệu – công cụ dụng cụ từng xởng, bảng kê xuất kho bán thành phẩm đúc và các nhật ký chứng từ liên quan, cuối tháng kế toán xởng lên bảng kê số 4 của xởng mình theo định khoản sau: (Số liệu xởng Cơ khí chế tạo)
- Chi phí nguyên vật liệu chính: Nợ TK 621: 160.444.260
Có TK 1521: 160.444.260
- Chi phí nguyên vật liệu phụ: Nợ TK 621: 46.311.252
Có TK 1522: 46.311.252
- Chi phí nhiên liệu: Nợ TK 621: 13.721.068
Có TK 1523: 13.721.068
- Chi phí vật liệu thay thế: Trong tháng 1/ 2005 chi phí này không phát sinh, Nếu phát sinh kế toán hạch toán nh sau:
Nợ TK621 / Có TK1524
- Chi phí công cụ dụng cụ: Nếu trờng hợp công cụ dụng cụ là nguyên vật liệu trực tiếp đa vào sản xuất kế toán sẽ hạch toán nh sau:
(Tuy nhiên trong tháng 1/2005 tại xởng cơ khí chế tạo không phát sinh chi phí này
- Chi phí bán thành phẩm:
Nợ TK 621-BTP: 157.014.139 Có TK154-BTP: 157.014.139
(Số liệu xởng cơ khí chế tạo tháng 1/2006)
Nếu các xởng trực tiếp nhận vật liệu mua ngoài không qua kho, kế toán hạch
toán nh sau: Nợ TK621 / Có TK111, TK331 ( Tháng 1/2005, x… ởng cơ khí chế tạo
không phát sinh nghiệp vụ này).
Từ bảng kê số 4 của xởng, kế toán xởng lập bảng tập hợp chi phí sản xuất cho xởng mình, chi tiết cho từng sản phẩm, từng hợp đồng.
Cuối tháng, kế toán vật t tại phòng kế toán căn cứ vào bảng phân bổ vật liệu – công cụ dụng của các xởng để lập bảng phân bổ vật liệu – công cụ toàn Công ty (Biểu 4). Bảng phân bổ vật liệu – công cụ toàn Công ty đợc dùng để phân bổ chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ phát sinh trong phạm vi toàn Công ty cho từng đối tợng sử dụng.
Tháng 1/2005 TK152 Cộng TK 152 TK 152.1 TK 152.2 TK 152.3 TK 152.4 1. TK 621 1.243.202.158 303.892.201 201.425.618 0 1.748.519.977 Xởng CKL 126.569.765 31.478.392 9.532.147 0 167.580.304 Xởng CKCT 160.444.260 46.311.252 13.721.068 0 220.476.580 … … … … 2. TK 627 69.747.140 15.490.433 0 0 85.237.573 Xởng CKL 11.385.644 1.571.745 0 0 12.957.389 Xởng CKCT 12.375.610 1.827.519 0 0 14.203.129 … … … … 3. TK 641 … … … … … 4. TK 642 … … … … … 5. TK 241.3 1.243.681 687.529 0 0 1.931.210 Cộng 1.314.192.979 326.885.738 224.678.833 0 1.865.757.550
hoặc bảng phân bổ vật liệu – công cụ dụng cụ toàn Công ty để lập bảng kê số 4 toàn Công ty. Số liệu trên bảng kê số 4 là căn cứ để kế toán ghi vào Nhật ký chứng từ số 7, sau đó kế toán vào sổ cái TK 621 ( Biểu 5)
Biểu 5: Sổ cái
TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Năm 2005 Số d đầu năm Nợ Có Ghi Nợ TK 621 Ghi Có các TK khác Tháng 1 … Tháng 12 TK 152 1.748.519.977 TK 154 – BTP 543.274.161 Số phát sinh Nợ 2.291.794.138 Có 2.291.794.138 Số d cuối kỳ Nợ Có
2. Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm các khoản phải trả công nhân trực tiếp sản xuất nh lơng chính, lơng phụ, các khoản phụ cấp khác (Nếu có) và các khoản trích…
nộp cho các quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ theo một tỷ lệ quy định.
Tại Công ty TNHH nhà nớc một thành viên Cơ khí Hà Nội việc tính và trả lơng đợc thực hiện tuỳ theo đặc điểm, tính chất công việc. Đối với công nhân trực tiếp sản xuất tại các phân xởng, hình thức trả lơng là theo sản phẩm cuối cùng. Theo hình thức này thì:
Tiền lơng sản phẩm của công nhân sản xuất
Đơn giá tiền lơng một giờ công sản xuất Tổng số giờ công thực tế sản xuất = x 70
- Định mức giờ công để sản xuất một chi tiết đợc xác định dựa trên cơ sở yêu cầu kết cấu của sản phẩm do trung tâm kỹ thuật và điều hành sản xuất vạch ra cho từng bớc công nghệ của từng sản phẩm, chi tiết
- Lơng nghỉ phép nghỉ lễ, nghỉ theo chế độ : Trả theo lơng cơ bản (tính theo cấp bậc thợ) nhân với số ngày nghỉ đợc thanh toán
- Tiền bồi dỡng làm thêm giờ: Trả theo đơn giá 1000đ một giờ làm thêm
- Tiền bồi dỡng độc hại đợc thanh toán theo chế độ quy định với nghành là từ 5% đến 7% trên số giờ sản xuất thực tế trong điều kiện độc hại
- Ngoài ra hàng tháng căn cứ vào tình hình thi đua sản xuất thì hội đồng thi đua xét hệ số lơng cho toàn đơn vị. Tiền lơng hệ số tính theo công thức sau:
Tiền lơng hệ số = Tổng quỹ lơng thanh toán x Hệ số lơng
- Việc trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính vào chi phí nhân công trực tiếp thực hiện theo chế độ quy định
BHXH = 15% Lơng cơ bản BHYT = 2% Lơng cơ bản KPCĐ = 2% Lơng thực tế
Lơng cơ bản là tiền lơng tính theo hệ số lơng theo quy định bậc thợ của Nhà n- ớc nhân với mức lơng tối thiểu 290.000đ
Lơng thực tế là tiền lơng công nhân thực nhận
Hàng tháng, căn cứ vào phiếu theo dõi giờ công cho từng sản phẩm, kế toán tính tổng số giờ công thực tế của công nhân sản xuất, số liêu đó là cơ sở để tính tiền lơng sản phẩm của công nhân sản xuất:
Lơng sản phẩm = Tổng giờ công thực tế sản xuất * 1800 = 42.649,07 x 1.800 = 76.768.326
Tổng giờ công thực
nhân, sau đó tính khoản tiền bồi dỡng làm thêm giờ theo công thức sau: Tiền bồi dỡng làm thêm giờ = 17.109,772 x 1.000 = 17.109.772 đ Tiền bồi dỡng độc hại = 10.641.792 đ
Tiền trách nhiệm tổ trởng = 76.768.326 x 1% = 767.683 đ Tổng lơng công nhân sản xuất
= 76.768.326 + 17.109.772 + 10.641.792 + 767.683 = 105.287.573 đ Lơng hệ số = Tổng lơng công nhân sản xuất * Hệ số đợc hởng
= 105.287.573 x 0,15 = 15.793.136 đ
Tổng quỹ lơng CNSX = 105.287.573 + 15.793.136 = 121.080.709
(Số liệu xởng cơ khí chế tạo tháng 1/2005)
Căn cứ vào tổng giờ công trên phiếu theo dõi giờ công (đối với công nhấn sản xuất), bảng chấm công (đối với nhân viên quản lý và phục vụ) và đơn giá tiền lơng theo 1 giờ, kế toán xởng lập bảng phân bổ quỹ lơng cho xởng mình (Biểu 6)
Biểu 6: Bảng phân bổ quỹ lơng
Xởng Cơ khí chế tạo Tháng 1/2005
Tổng giờ Đơn giá Thàng tiền
TK 622 42.649,07 2.839 121.080.709
TK 6271 18.007,775 51.124.073
Đơn giá tiền lơng 1 giờ
Tổng quỹ lơng CNSX Tổng giờ công thực tế của CNSX =
121.080.709 42.649,07
= = 2,839 đ/h
TK 6271-Lao vụ 2.631,261 7.470.150
- Xởng CKL 509,92 2.839 1.447.662
- Xởng BR 152,025 2.839 431.600
… … … …
Cộng 60.656,845 172.204.782
Trên cơ sở bảng phân bổ quỹ lơng của các xởng, các bảng kê và Nhật ký chứng