Quy trình kế toán tập hợp chi phí SX được thể hiện thông qua số liệu tập hợp chi phí và tính giá thành của công trình “ Thi công cải tạo, xây dựng phòng thí nghiệm và phòng hội thảo khao học; xây mới 2 nhà xưởng sản xuất thực nghiệm và cải tại, xây mới hệ thống xử lý nước sạch, nước thải thuộc dự án xây dựng và cải tạo nâng cấp cơ sở hạ tầng Viện công nghẹ xạ hiếm năm 2008 – 2009 “
2.2 Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty CP Đầu tư Xây dựng Việt Anh
2.2.1 Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
* Nội dung:
Tại Công ty chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phục vụ cho quá trình thi công xây lắp công trình chiếm tỷ trọng khá lớn trong giá thành công trình xây dựng. Chủng loại nguyên vật liệu ít mà thường là bên nhận giao khoán chịu trách nhiệm về phần nguyên vật liệu dùng cho công trình.
* Phương pháp tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Kế toán tập hợp theo phương pháp trực tiếp, tức là chi phí nguyên vật liệu
trực tiếp sử dụng cho công trình nào thì kế toán có nhiệm vụ tập hợp chi phí cho công trình, hạng mục công trình đó.
* TK sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”
Tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình. * Quy trình hạch toán
Khi nhận thi công công trình, đơn vị thi công có kế hoạch dự toán tiêu hao vật tư. Căn cứ vào dự toán này, vào tiến độ thi công các bộ phận vật tư xây dựng có nhu cầu mua vật tư cho từng đợt, viết Giấy yêu cầu vật tư trình lên cho Phòng kế hoạch xem xét tình hình và giám đốc phê duyệt. Hoặc trong quá trình thi công do thiếu vật tư, các bộ phận vật tư viết giấy Đề nghị tạm ứng trình lên giám đốc để xin cấp vật tư (đã có trong kho). Khi xuất kho vật tư phục vụ cho công trình, thủ kho ghi rõ số thực tế xuất lên phiếu xuất kho. Đơn giá xuất kho là đơn giá không có thuế GTGT, trên cơ sở đó kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, ghi:
Nợ TK 621 : 242.412.000
Biểu mẫu 3.1
Cty CP Đầu tư Xây dựng Việt Anh
GIẤY YÊU CẦU VẬT TƯ
Kính gửi: Giám đốc Công ty
Để phục vụ thi công công trình Viện Công nghệ Xạ hiếm Đề nghị đơn vị cấp vật tư theo bảng kê sau đây
Địa điểm giao tại kho: Hạnh
Thời gian từ ngày 2/1/2009 đến ngày ….
TT Tên vật tư Đơn vị Số lượng Mã số
Xi măng Hoàng Thạch Kg 92.000 XM01 Thép φ16 CT3 Kg 8.000 T05 Thép φ22 CT3 Kg 125 T65 Thép φ10 CT3 Kg 340 T40 ………….. ….. …… …..
Biểu mẫu 3.2
Cty CP Đầu tư xây dựng Viêt Anh
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 10/1/2009
Nợ TK 621 : 242.412.000 Có TK 152 : 242.412.000 Họ và tên người nhận: Trần Xuân Thao
Lý do xuất: phục vụ thi công công trình Viện Công nghệ Xạ hiếm. Tại kho: Nguyễn Thu Minh.
S T T (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất Mã số Đơn vị Số lượng Theo Thực CT xuất Đơn giá Thành tiền 1 Xi măng Hoàng Thạch XM01 Kg 92.000 92.000 950 87.400.000 2 Thép φ16 CT3 T05 Kg 8.000 8.000 8.200 65.600.000 3 Thép φ22 CT3 T65 Kg 125 125 8.450 1.056.250 4 Thép φ10 CT3 T40 Kg 340 340 7.800 2.652.000 ………….. ... ... ………….. Tổng cộng 242.412.000
Ngày 10 tháng 1 năm 2009
P.trách cung tiêu Người nhận hàng Thủ kho KTT TT đơn vị
Biểu mẫu 3.3
GIÁ TRỊ GIA TĂNG GA/2008B
Liên 2 : Giao khách hàng 0072261
Ngày 27 tháng 01 năm 2009
Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH Thương mại và vận tải Minh Vũ Địa chỉ: Số 72 ngõ 254 đường Minh Khai - Hoàng Mai - Hà Nội. Số tài khoản:
Điện thoại: 04.9988252 Mã số thuế: 0103795911 Họ và tên người mua hàng: Anh Thao
Tên dơn vị: Công ty CP Đầu tư và Xây dựng Việt Anh
Địa chỉ: Số 3, hẻm 30/32/3 phố Phan Đình Giót - Quận Thanh Xuân - TP. Hà Nội. Hình thức thanh toán: CK MS: 0102369942
STT Tên hàng hóa, dịch vụ
Đơn vị tính
Số lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3 = 1x2
1 Cát vàng M3 500 200.000 100.000.000 2 Cát đen M3 940 149.994 140.994.000
……….
Cộng tiền hàng: 240.994.000 Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 12.049.700 Tổng cộng tiền thanh toán 253.043.700 Số tiền viết bằng chứ: Hai trăm năm mươi ba triệu, bốn mươi ba ngàn, bẩy trăm đồng./.
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
Khi nguyên vật liệu mua ngoài không nhập kho mà đưa vào sản xuất ngay kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 621: 240.994.000 Nợ TK 133 : 12.049.700
Có TK 112 : 253.043.700
Từ các phiếu xuất kho, bảng kê thanh toán tạm ứng, hóa đơn mua vật tư, các sổ chi tiết thanh toán với người bán (đối với nguyên vật liệu dùng ngay
không qua kho), cuối kỳ kế toán lên sổ chi tiết tài khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp –TK 621.
Biểu mẫu 3.4
Cty CP Đầu tư xây dựng Viêt Anh BẢNG KÊ XUẤT LIỆU Công trình: Viện Công nghệ Xạ hiếm
STT Chứng từ Trích yếu Số tiền Số Ngày 81 10/01 Thép các loại, xi măng 242.412.000 83 25/02 Cát vàng, đá hộc 82.858.450 ... ... ... ... ... ... 105 15/03 Xi măng các loại 273.382.000 106 31/03 XK xi măng, đá hộc, thép 125.250.700 ... ... ... ... ... ... Cộng 2.925.762.100 Ngày 31/5/2008
K ế toán trưởng Thủ kho Đội trưởng Thủ trưởng
Biểu mẫu 3.5A
Công ty CP Đầu tư Xây dựng Việt Anh (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Chứng từ ghi sổ
Số 05
Ngày 31 tháng 5 năm 2009
Diễn giải SHTK Số tiền
Nợ Có Nợ Có
Chi phí nguyên vật liệu dùng cho công trình Viện Công nghệ Xạ hiếm
621 152 2.925.762.100 2.925.762.100 Cộng 2.925.762.100 2.925.762.100 Kèm theo .... chứng từ gốc
Biểu mẫu 3.5B
Công ty CP Đầu tư Xây dựng Việt Anh
Chứng từ ghi sổ
Số 21
Ngày 31 tháng 5 năm 2009
Diễn giải SHTK Số tiền
Nợ Có Nợ Có
Chi phí nguyên vật liệu dùng cho công trình Viện Công nghệ Xạ hiếm
621 112 240.994.000 240.994.000 Cộng 240.994.000 240.994.000 Kèm theo .... chứng từ gốc
Người lập Kế toán trưởng
Biểu mẫu 3.6
Công ty CP Đầu tư Xây dựng Việt Anh
Chứng từ ghi sổ
Số 30
Ngày 31 tháng 5 năm 2009
Diễn giải SHTK Số tiền
Nợ Có Nợ Có
Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp công trình Viên Công nghệ Xạ hiếm 154A 621 3.166.756.100 3.166.756.100 Cộng 3.166.756.100 3.166.756.100 Kèm theo .... chứng từ gốc
Biểu mẫu 3.7
Công ty CP Đầu tư Xây dựng Việt Anh
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 621
Từ tháng 1/2009 đến tháng 5/2009
Công trình Viện Công nghệ Xạ hiếm (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Số dư đầu kỳ: Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Mã số TK
ĐƯ PS nợ PS có
Số dư
01/04 10/01/08 10/01 XK NVL dùng cho SX 23A 152 242.412.000
…. ………. …
72261 27/01/08 27/01 Mua NVL dùng cho SX
12F 112 240.994.000
…… ……. ……….. ……….
30 25/05/08 25/05 Kết chuyển chi phí NVLTT KC1 154A 3.166.756.100
Cộng phát sinh 3.166.756.100 3.166.756.100
Ngày 31 tháng 5 năm 2009
Kế toán trưởng
Biểu mẫu 3.8
Công ty CP Đầu tư Xây dựng Việt Anh
Sổ cái tài khoản 621
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Từ tháng 1 đến tháng 5 năm 2009
Chứng từ Diễn giải Tài khoản
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
31/05 Xuất nguyên vật liệu thi công công trình nhà hàng Ashima
152 361.302.891 31/05 Kết chuyển chi phí nguyên
vật liệu trực tiếp vào giá thành công trình nhà hàng Ashima
154 B 430.315.227
31/05 Xuất nguyên vật liệu thi công công trình Hồng Hà
152 938.264.800 ….. ………..
31/05 Chi nguyên vật liệu thi công công trình Viện Công nghệ
Xạ Hiếm
31/05 Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào giá thành công trình Viện Công nghệ Xạ hiếm 154 A 2.925.762.100 ... ... . ... ... ... ... Cộng 4.552.593.900 4552.593.900 Ngày 31 tháng 05 năm 2009
Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
Căn cứ vào sổ cái TK 621, kế toán tiến hành kết chuyển toàn bộ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong quá trình thi công sang bên Nợ tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang –TK 154 A – CP sản xuất dở dang của Viện Công nghệ Xạ Hiếm như sau: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nợ TK 154 A: 3.166.756.100
Có TK 621 : 3.166.756.100
2.2.2 Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
* Nội dung:
Chi phí nhân công trực tiếp ở Công ty bao gồm toàn bộ tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp thi công (công nhân trong danh sách và công nhân thuê ngoài). Ở Công ty chi phí nhân công trực tiếp chiếm tỷ trọng không nhỏ trong giá thành các công trình. Hiện nay, công ty áp dụng hai hình thức trả lương: hình thức trả lương theo sản phẩm, hình thức trả lương theo thời gian. Hình thức trả lương theo sản phẩm đối với công nhân thuê ngoài, trả lương theo thời gian đối với công nhân trong danh sách. * Phương pháp tập hợp:
Vì mỗi công trình đều có nhân viên thống kê theo dõi, thu thập chứng từ để gửi về ban kế toán, vì vậy kế toán căn cứ vào số liệu thống kê gửi về để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp.
* TK sử dụng:
Kế toán sử dụng tài khoản 622 để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp phát sinh. Tài khoản này được mở chi tiết cho các công trình, hạng mục công trình.
* Quy trình hạch toán :
Khi tiến hành thi công giám đốc Công ty sẽ tiến hành giao khoán cho các tổ, đội sản xuất thông qua hợp đồng giao khoán. Nhân công cho công trình thi công ở Công ty chủ yếu là thuê ngoài nên Công ty phải tiến hành ký hợp đồng ngắn hạn với số lượng công nhân phù hợp. Trình tự kế toán chi phí nhân công trực tiếp được tiến hành như sau:
Dưới Đội sản xuất tiến hành theo dõi tình hình lao động của công nhân thông qua Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc khối lượng hoàn thành, Bảng thanh toán lương, Bảng nghiệm thu khối lượng hoàn thành và gửi lên Ban kế toán Công ty để kế toán tiến hành tính lương, trả lương. Cụ thể việc hạch toán chi phí nhân công như sau:
Từ ngày bắt đầu thi công, tại đơn vị thi công tổ trưởng các tổ sẽ lên danh sách công nhân trong tổ của mình gửi lên chỉ huy trưởng để chỉ huy trưởng duyệt. Đối với nhân công trong danh sách, tiến hành chấm công và trả lương như bình thường, còn đối với lao động ngoài danh sách, chỉ huy trưởng sẽ ký hợp đồng theo thời vụ, hàng tháng căn cứ vào bảng chấm công, khối lượng công trình được nghiệm thu, thống kê công trình sẽ gửi bảng chấm công và thanh toán lương về Công ty, giám đốc xét duyệt sẽ chuyển sang ban kế toán để thanh toán lương
Biểu mẫu 3.9B
Cty CP Đầu tư Xây dựng Việt Anh
BẢNG CHẤM CÔNG
Tháng 1/2009
Đối với công nhân ngoài danh sách: ( Đội 1 )
S T
T Họ và tên
Đơn giá 1 ngày công (Đồng/ngày)
Số ngày trong tháng 1 2 ….. 30 31
Tổng số ngày công
1 Nguyễn Văn Luân 100.000 X X …. _ x 29 2 Trần Quang Thao 100.000 X X …. _ 28 3 Nguyễn Văn Minh 100.000 X X .... X X 30 4 Nguyễn Đức Đại 100.000 X X …. X X 30
…. ……….. ………….. …… ….. …… …. ……
Tổng cộng 32 32 29 30 832
Từ Bảng chấm công, Bảng nghiệm thu khối lượng hoàn thành kế toán tiền lương tính tiền lương phải trả cho người lao động:
Đối với lương thời gian:
-
Đối với trả lương sản phẩm:
Tiền lương Khối lượng Đơn giá theo phải trả cho = công việc X hợp đồng công nhân giao khoán (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
trong tháng
Biểu mẫu 3.10
Cty CP Đầu tư Xây dựng Việt Anh CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Bộ phận thuê ngoài Độc lập –Tự do - Hạnh phúc
Hà nội, ngày 31 tháng 1 năm 2009
BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG THÁNG 1/2008
CÔNG TRÌNHVIỆN CÔNG NGHỆ XẠ HIẾM STT Họ và tên Chức vụ
Ngày công Lương khoán Ghi chú
1 Lê Thanh Tùng Tổ trưởng 30 3.250.000 2 Nguyễn Hữu Tuấn Công nhân 30 3.150.000 3 Trần Văn lý Công nhân 28 2.940.000
………. …… ….
Cộng 71.925.000
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
Hàng tháng, căn cứ vào Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc khối lượng hoàn Tiền lương
phải trả cho công nhân trong tháng
Mức lương khoán 30 ngày Số ngày làm việc trong tháng = X
thành, Bảng thanh toán tiền lương, kế toán tập hợp và lên sổ chi tiết tài khoản (do số lượng trang và kỳ tính giá thành theo công trình nên báo cáo này không thể trích đầy đủ số liệu của các tháng).
Theo nguyên tắc hạch toán chi phí nhân công trực tiếp đối với công trình xây lắp: không trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính vào chi phí nhân công thuê ngoài.
Biểu mẫu 3.11A
Công ty CP Đầu tư Xây dựng Việt Anh
Chứng từ ghi sổ
Số 12
Ngày 31 tháng 5 năm 2009
Công trình Viện Công nghệ Xạ Hiếm
Diễn giải SHTK Số tiền
Nợ Có Nợ Có
Chi phí nhân công trực tiếp Công
trình Viện Công Nghệ Xạ Hiếm 622 334 1.039.800.000 1.039.800.000
Cộng 1.039.800.000 1.039.800.000
Kèm theo .... chứng từ gốc
Người lập Kế toán trưởng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Biểu mẫu 3.11B
Công ty CP Đầu tư Xây dựng Việt Anh
Chứng từ ghi sổ
Số 13
Ngày 31 tháng 5 năm 2009
Công trình Viện Công nghệ Xạ Hiếm
Diễn giải SHTK Số tiền
Nợ Có Nợ Có
BHXH, BHYT, KPCĐ của CN trực tiếp SX tính vào CPNCTT công trình Viện Công nghệ Xạ Hiếm
622 338 197.562.000 197.562.000 Cộng 197.562.000 197.562.000 Kèm theo .... chứng từ gốc
Người lập Kế toán trưởng
Công ty CP Đầu tư Xây dựng Việt Anh
Chứng từ ghi sổ
Số 31
Ngày 31 tháng 5 năm 2009
Diễn giải SHTK Số tiền
Nợ Có Nợ Có
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang tài khoản CP SX KD dở dang công trình Viện CN Xạ Hiếm
154A 622 1.237.362.000 1.237.362.000 Cộng 1.237.362.000 1.237.362.000 Kèm theo .... chứng từ gốc
Người lập Kế toán trưởng
Biểu mẫu 3.13
Cty CP Đầu tư Xây dựng Việt Anh
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 622
Từ tháng 1/2009 đến tháng 5/2009
Công trình Viện Công nghệ xạ hiếm
Số dư đầu kỳ: 0 Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải TK
ĐƯ PS Nợ PS Có
Số dư
PC 12 30/01 30/01 Lương ptra CN T1 334 265.882.000 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
KC01 31/01 31/01 Kết chuyển lương CN T1 154A 265.882.000
PC 32 27/02 27/02 Lương ptra CN T2 334 233.200.000
KC02 28/02 28/02 Kết chuyển lương CN T2 154A 233.200.000
…….. ………
Cộng phát sinh 1.237.362.000 1.237.362.000
Ngày 31 tháng 5 năm 2009
Kế toán trưởng
Căn cứ vào chứng từ gốc kế toán đã lên sổ chi tiết chi phí nhân công trực tiếp, kế toán lên sổ cái tài khoản chi phí nhân công trực tiếp –TK 622.
Biểu mẫu 3.14
Cty CP Đầu tư Xây dựng Việt Anh
Sổ cái tài khoản 622
Chi phí nhân công trực tiếp
Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền Số Ngày Nợ Có ... ... ... ... . ... ... 31/05 Lương phải trả cho CNTT thi công
công trình nhà hàng Ashima
334 193.435.000 31/05 Kết chuyển CPNCTT vào giá
thành công trình nhà hàng Ashima
154B 193.435.000 31/05 BHXH, BHYT, KPCĐ của CNTT
SX tính vào chi phí trong kỳ của CT Viện CN xạ hiếm 338 197.562.000 ... . ... ... . ... ... 31/05 Lương phải trả cho CNTT thi công
công trình viện CN xạ hiếm 334 1.039.800.000 31/05 Kết chuyển CPNCTT vào giá
thành công trình viện CN xạ hiếm 154A 1.039.800.000
Cộng 2.131.151.700 2.131.151.700
Ngày 31 tháng 05 năm 2009
Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
Căn cứ vào sổ cái tài khoản 622 kế toán kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp –TK 622 sang Bên Nợ TK 154 A – CP sản xuất dở dang của Viện Công