2.4.1 Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Là toàn bộ chi phí nguyên vật liệu chính, nửa thành phẩm mua ngoài, vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm.
Khi phát sinh các khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán căn cứ vào các chứng từ và sử dụng những tài khoản sau:
- Chứng từ sử dụng:
• Phiếu xuất kho (02 – VT)
• Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu (07 – VT)…
- Tài khoản sử dụng: TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”
Tài khoản 621 dùng để theo dõi tình hình tập hợp và kết chuyển hoặc phân bổ chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp trong quá trình sản xuất với nội dung kinh tế và kết cấu như sau:
BÊN NỢ:
• Trị giá vốn nguyên vật liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho sản xuất, chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện lao vụ, dịch vụ trong kỳ.
BÊN CÓ:
• Trị giá vốn nguyên vật liệu sử dụng không hết nhập lại kho.
• Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp dùng sản xuất sản phẩm lao vụ trong kỳ vào bên Nợ TK 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang” để tính giá thành sản phẩm.
• Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu vượt trên định mức bình thường vào bên Nợ TK 632.
Tài khoản 621 được mở chi tiết cho từng đối tượng hạch toán chi phí sản xuất và TK 621 không có số dư cuối kỳ.
Trình tự kế toán một số nghiệp vụ.
- Xuất kho nguyên vật liệu trực tiếp đưa vào sản xuất, chế tạo sản phẩm, kế toán ghi:
Nợ TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Có 152 – Nguyên liệu, vật liệu
- Trường hợp nguyên vật liệu sử dụng ngay cho sản xuất chế tạo sản phẩm, không qua kho, kế toán căn cứ vào các chứng từ có liên quan và ghi sổ theo định khoản:
Nợ TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Nợ 133- Thuế GTGT được khấu trừ
Có 111, 112, 141, 331…Tổng giá thanh toán
+ Trường hợp không có hóa đơn thuế GTGT, hoặc thuế GTGT không được khấu trừ, hoặc nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp số tiền tính vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là tổng giá thanh toán, ghi:
Nợ TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Có TK 111, 112, 141, 331…Tổng giá thanh toán
- Trường hợp cuối kỳ có nguyên vật liệu sử dụng chưa hết không nhập lại kho. + Căn cứ vào phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ kế toán ghi giảm chi phí nguyên vật liệu bằng bút toán (ghi đỏ):
Nợ TK 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Có TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu
Sang đầu kỳ sau, kế toán ghi tăng chi phí nguyên vật liệu bằng bút toán thường
Nợ TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Có TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu
- Trường hợp cuối kỳ có nguyên vật liệu sử dụng không hết, nhập lại kho, kế toán căn cứ vào phiếu nhập kho, ghi:
Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp về bên Nợ TK 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang”, kế toán ghi:
Nợ TK 154 – Chi phí SXKD dở dang
Có TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Sơ đồ 2.1: Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
111,112,131, 141…
Vật liệu mua về được dùng cho sản xuất (không qua kho)
133
Thuế GTGT được khấu trừ đầu vào
Vật liệu xuất dùng sản xuất sản phẩm
Vật liệu sử dụng không hết cuối kỳ nhập lại kho
Cuối kỳ kết chuyển chi phí NVL TT vào đối tượng tập
hợp chi phí
154152 152
2.4.2 Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp.
Chi phí nhân công trực tiếp là khoản tiền phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm hoặc trực tiếp thực hiện các loại lao vụ, dịch vụ gồm: tiền lương chính, tiền lương phụ, các khoản trích theo lương và các khoản phụ cấp.
Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán thường căn cứ vào các chứng từ và sử dụng những tài khoản sau:
- Chứng từ sử dụng:
• Bảng chấm công (01a-LĐTL)
• Bảng thanh toán tiền lương (02-LĐTL) • Bảng thanh toán tiền thưởng (03-LĐTL)
• Bảng kê trích nộp các khoản theo lương (10-LĐTL)… - Tài khoản sử dụng: TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp”
Tài khoản 622 dùng để theo dõi tình hình tập hợp và kết chuyển hoặc phân bổ chi phí nhân công trực tiếp trong quá trình sản xuất với nội dung kinh tế và kết cấu như sau:
BÊN NỢ:
• Chi phí nhân công trực tiếp tham gia vào sản xuất sản phẩm trong kỳ bao gồm: Tiền lương, tiền công lao động và các khoản trích theo lương.
BÊN CÓ:
• Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào bên Nợ TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”.
• Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vượt trên định mức vào bên Nợ TK 632
Tài khoản 622 được mở chi tiết theo từng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và TK 622 không có số dư cuối kỳ.
Trình tự hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu.
- Căn cứ vào bảng chấm công của công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm trong kỳ kế toán ghi số theo định khoản:
Nợ TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp Có TK 334 – Phải trả người lao động
- Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương, trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN. Kế toán ghi sổ theo định khoản:
Nợ TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp Có TK 338 – Phải trả, phải nộp khác (Có TK 3382 - KPCĐ)
(Có TK 3383 - BHXH) (Có TK 3384 - BHYT) (Có TK 3389 - BHTN)
- Trường hợp doanh nghiệp có thực hiện trích tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất, căn cứ kế hoạch trích tiền lương cho công nhân nghỉ phép, kế toán ghi:
Nợ TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp Có TK 335 – Chi phí phải trả
Khi thực tế phát sinh tiền lương nghỉ phép phải trả công nhân sản xuất, ghi: Nợ TK 335 – Chi phí phải trả
Có TK 334 – Phải trả người lao động
Cuối năm tiến hành điều chỉnh số đã trích trước theo số đã chi thực tế. Nếu thiếu, kế toán trích bổ sung. Nếu thừa kế toán ghi:
Nợ TK 335 – Chi phí phải trả
Có TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp
- Nếu doanh nghiệp phân bổ các khoản trích trước tiền lương nghỉ phép công nhân trực tiếp sản xuất khi phát sinh ghi:
Nợ TK 142 – Chi phí trả trước
Có TK 334 – Phải trả người lao động - Sau đó, định kỳ phân bổ, kế toán ghi:
Nợ TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp Có TK 142 – Chi phí trả trước
- Cuối kỳ, kế toán tính phân bổ và kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp về bên Nợ TK 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang”, kế toán ghi:
Sơ đồ 2.2: Kế toán chi phí nhân công trực tiếp sản xuất
2.4.3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung.
Chi phí sản xuất chung là những khoản chi phí cần thiết khác phục vụ cho quá trình sản xuất sản phẩm phát sinh ở các phân xưởng, bộ phận sản xuất ngoài 2 khoản mục chi phí trên. Các khoản mục chi phí thuộc chi phí sản xuất chung như:
- Chi phí nhân viên phân xưởng bao gồm: Tiền lương và các khoản phải trả trực tiếp cho công nhân sản xuất, các khoản trích theo lương của công nhân sản xuất: BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN.
- Chi phí vật liệu: bao gồm chi phí vật liệu dùng cho phân xưởng sản xuất với mục đích sản xuất và quản lý sản xuất.
- Chi phí dụng cụ sản xuất: bao gồm chi phí về công cụ, dụng cụ dùng ở phân xưởng để phục vụ sản xuất và quản lý sản xuất.
- Chi phí khấu hao TSCĐ: Bao gồm toàn bộ chi phí khấu hao của TSCĐ thuộc các phân xưởng sản xuất, quản lý và sử dụng.
Tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất
622
Các khoản trích theo lương
335
Trích trước lương nghỉ phép của công nhân sản xuất
Cuối kỳ kết chuyển chi phí NC TT vào đối tượng tập
hợp chi phí
154334 334
338
142
Phân bổ khoản trích trước tiến lương nghỉ phép công nhân trực tiếp sản xuất
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Dùng cho hoạt động phục vụ và quản lý sản xuất của phân xưởng đội sản xuất.
- Chi phí khác bằng tiền: Là các khoản trực tiếp bằng tiền dùng cho việc phục vụ và quản lý sản xuất ở phân xưởng.
Để tập hợp chi phí sản xuất chung kế toán thường căn cứ vào các chứng từ và sử dụng những tài khoản sau:
- Chứng từ sử dụng: • Phiếu xuất kho
• Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ. • Bảng phân bổ tiền lương
• Bảng phân bổ khấu hao • Hóa đơn dịch vụ…
- Tài khoản sử dụng: TK 627 “Chi phí sản xuất chung”
Tài khoản 627 dùng để theo dõi tình hình tập hợp và kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh trong quá trình sản xuất với nội dung kinh tế và kết cấu như sau:
BÊN NỢ:
• Tập hợp chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ như: lương, phụ cấp lương, các khoản trích theo lương của công nhân viên quản lý phân xưởng, khấu hao tài sản cố định dùng cho hoạt động của phân xưởng và những chi phí khác có liên quan tới hoạt động của phân xưởng.
BÊN CÓ:
• Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung.
• Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sản xuất chung vào bên Nợ TK 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang”.
• Kết chuyển biến phí sản xuất chung vượt trên mức bình thường vào tài khoản 632
• Chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ do mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn mức công suất bình thường.
Tài khoản 627 được mở chi tiết theo từng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và TK 627 không có số dư cuối kỳ.
Trình tự hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu.
- Khi tính tiền lương phải trả cho nhân viên phân xưởng, kế toán ghi: Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung (6271)
Có TK 334 – Phải trả người lao động
- Hàng tháng trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định hiên hành, kế toán ghi:
Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung (6271) Có TK 338 – Phải trả, phải nộp khác (Có TK 3382 - KPCĐ)
(Có TK 3383 - BHXH) (Có TK 3384 - BHYT) (Có TK 3389 - BHTN)
- Tập hợp chi phí nguyên vật liệu: Căn cứ vào bảng phân bổ vật liệu, công cụ, dụng cụ và các chứng từ có liên quan khác, kế toán ghi:
Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (6272) Có TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu
- Tập hợp chi phí dụng cụ sản xuất: Căn cứ bảng phân bổ vật liệu, công cụ, dụng cụ và các chứng từ có liên quan khác, kế toán ghi:
Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung (6273) Có TK 153 – Công cụ, dụng cụ
+ Trường hợp khi xuất công cụ, dụng cụ sản xuất một lần có giá trị lớn cho phân xưởng phải phân bổ dần, khi phân bổ giá trị công cụ, dụng cụ vào chi phí sản xuất chung, kế toán ghi:
Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung (6273) Có TK 142, 242 – Chi phí trả trước
- Khi trích trước hoặc phân bổ dần chi phí sửa chữa TSCĐ, kế toán ghi: Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung (6273)
- Tập hợp chi phí khấu hao TSCĐ: Trích khấu hao máy móc, thiết bị, nhà xưởng sản xuất…thuộc phân xưởng, bộ phận sản xuất, kế toán ghi:
Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung (6274) Có TK 214 – Hao mòn tài sản cố định - Tập hợp chi phí dịch vụ mua ngoài, kế toán ghi:
Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung (6277) Có TK 111 – Tiền mặt
Có TK 112 – Tiền gửi ngân hàng Có TK 331 – Phải trả người bán
- Tập hợp chi phí khác bằng tiền: Căn cứ vào bảng chứng từ gốc (phiếu chi tiền mặt, giấy báo có ngân hàng…), các tài liệu liên quan, kế toán ghi:
Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung (6278) Có TK 111 – Tiền mặt
Có TK 112 – Tiền gửi ngân hàng Có TK 141 – Tạm ứng
- Phân bổ dần chi phí sửa chữa tài sản cố định, các loại dụng cụ nhỏ sử dụng…,kế toán ghi:
Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung (6278) Có TK 142 – Chi phí trả trước
- Hoặc trích trước chi phí sửa chữa tài sản cố định dùng ở phân xưởng, kế toán ghi:
Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung (6278) Có TK 335 – Chi phí phải trả
- Căn cứ vào kết quả tính toán phân bổ, kế toán kết chuyển chi phí sản xuất chung vào chi phí chế biến sản phẩm bằng bút toán:
Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 627 – Chi phí sản xuất chung
Sơ đồ 2.3: Kế toán chi phí sản xuất chung