Thanh toán với ngân sách Nhà nớc là những khoản thuế phí, lộ phí và các khoản phải nộp của Công ty trong kỳ hạch toán. Các loại thuế mà Công ty phải nộp: Thuế VAT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế vốn, thuế nhà đất và các lệ phí khác.
Tài khoản sử dụng
Để theo dõi tình hình thanh toán các khoản với ngân sách về thuế, phí, lệ phí kế… toán sử dụng TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc.
Kết cấu TK:
Bên Nợ: Các khoản đã nộp ngân sách Nhà nớc. Bên Có: Các khoản phải nộp ngân sách Nhà nớc.
- Kết chuyển số nộp thừa cho ngân sách Nhà nớc vào tài khoản phải thu. D có: Các khoản còn phải nộp Ngân sách Nhà nớc.
TK 333 đợc chi tiết thành các tiểu khoản sau:
- 3331: Thuế doanh thu (hoặc thuế VAT) - 3332: Thuế tiêu thụ đặc biệt.
- 3333: Thuế xuất, nhập khẩu - 3334: Thuế lợi tức
- 3335: Thu trên vốn - 3336: Thuế tài nguyên.
- 3337: Thuế nhà đất, tiền thuê đất - 3338: Các loại thuế khác.
- 3339: Phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác.
. Các loại thuế.
* Thuế tiêu thụ đặc biệt: là loại thuế gián thu, thu trên một số mặt hàng mà Nhà nớc không khuyến khích sản xuất và tiêu dùng nh rợu, bia, thuốc lá…
Theo bảng tính thuế thì thuế tiêu thụ đặc biệt lại xã hội không có xảy ra vì đặc điểm của Công ty là sản xuất kinh doanh - xuất khẩu mặt hàng thực phẩm - chế biến từ nông sản. Đó là những mặt hàng đợc Nhà nớc khuyến khích.
* Thuế nhà đất:
Thuế nhà đất đợc quy định trong luật thuế: Mọi tổ chức, cá nhân có quyền sở hữu nhà, quyền sử dụng đất ở, đất xây dựng công trình đều phải nộp thuế nhà đất.
Số thuế nhà phải nộp = Diện tích nhà tính thuế * Giá tính thuế từng hạng nhà * Thuế suất Số thuế đất
phải nộp = Diện tích đất tính thuế * Giá tính thuế từng hạng đất * Thuế suất Số thuế nhà, đất phải nộp ghi.
Nợ TK 642 (5)
Có TK 333 (7)
Theo bảng tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nớc thì loại thuế này Công ty không có (bởi vì diện tích đất nhà xởng mà Công ty đang sử dụng là đất đi thuê).
* Các lệ phí khác: Bao gôm thuế môn bài,…
Số thuế môn bài đợc tính căn cứ vào thu nhập bình quân tháng của đối tợng chịu thuế, quy định riêng theo từng mức độ cụ thể. Số thuế môn bài phải nộp ghi:
Nợ TK 642 (5)
Có RK 333 (3338) - Thuế môn bài
Cùng theo bảng tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nớc thì số thuế môn bài mà Công ty phải nộp là 850.000. Đợc kế toán phản ánh vào NKC nh sau:
Nợ TK 642 (%) : 850.000
Có TK 3338 : 850.000
* Thuế GTGT: là loại thuế gián thu, đánh trên phần GTGT thêm qua mỗi khâu của quá trình sản xuất kinh doanh và tổng số thuế thu đợc ở mỗi khâu bằng chính số thuế trên giá bán cho ngời tiêu dùng cuối cùng.
Số thuế GTGT phải nộp = Doanh thu tính thuế * Thuế suất
Công ty thực hiện thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ: Vì những là đơn vị hạch toán độc lập nhng hoạt động xuất khẩu của Công ty phải thông qua sự ủy thác của Công ty.
Kế toán thuế VAT sử dụng các loại chứng từ sau: hóa đơn thuế GTGT, tờ khai thuế, bảng tính thuế, quyết toán thuế, bảng kê hóa đơn chứng từ hàng hoá bán ra và mua vào…
Hàng ngày khi mua hàng hoá vật t để làm Nguyên vật liệu sản xuất gia công Căn… cứ vào hóa đơn VAT và các chứng từ có liên quan để ghi:
Nợ TK 152, 153… Nợ TK 1331
Có TK 331
Khi mua TSCĐ căn cứ vào hóa đơn VAT và biên bản giao nhận: Nợ TK 211
Nợ TK 1331 Có TK 111
Khi bán hàng hoá căn cứ vào các chứng từ để ghi: Nợ TK 111, 131
Có TK 511, 512 Có TK 3331 Nợ TK 632
Có TK 155, 156
Khi biếu tặng chào hàng bặt vật t, hàng hoá. Nợ TK 632 Có TK 155, 156 Nợ TK 641, 642 Có TK 511, 512 Nợ TK 1331 Có TK 3331.
Thời điểm quyết toán thuế: Hàng năm phải thực hiện quyết toán thuế với cơ quan thuế. Trong thời hạn 60 ngày kể từ ngày kết thúc năm Công ty phải nộp báo cáo quyết toán cho cơ quan chủ quản số còn thiếu trong thời hạn 10 ngày kể từ ngày nộp báo cáo quyết toán. Nếu nộp thừa thì đợc trừ vào số thuế phải nộp kỳ tiếp theo… Hàng tháng Công ty phải kê khai thuế VAT từng tháng và nộp tờ khai thuế trong 10 ngày đầu của tháng tiếp theo. Phải kê khai đầy đủ đúng mẫu tờ khai thuế và chịu trách nhiệm về tính chính chính xác của việc kê khai.
Cuối tháng kế toán tính toán xác định VAT đợc khấu trừ và số thuế VAT phải nộp để bù trừ. Nợ TK 1331 Có TK 336 Nợ TK 336 Có TK 3331 Bù trừ thuế: Nợ TK 3331 Có TK 1331
Nếu thuế VAT phải nộp (thuế VAT đợc khấu trừ. Nếu đợc hoàn trả kế toán ghi: Nợ TK 3331, (336)
Có TK 1331 * Thuế xuất nhập khẩu
Theo luật thuế xuất, nhập khẩu hiện hành, mọi hàng hoá mua bán,trao đổi với nớc ngoài khi xuất khẩu hoặc nhập khẩu qua biên giới Việt Nam đều là đối tợng chịu thuế xuất hoặc nhập khẩu.
= x x
Cách hạch toán đối với từng loại thuế nh sau: - Số thuế xuất khẩu phải nộp:
Nợ TK 511
Có TK 333 (3333) - Số thuế nhập khẩu phải nộp:
Nợ TK 151: Tính vào giá trị hàng kiểm nhận tại cửa khẩu Nợ TK 152, 153, 156: Tính vào giá trị hàng nhập kho
Có TK 333 (3333): Chi tiết thuế nhập khẩu. Tại Công ty trong kỳ số thuế xuất khẩu phải nộp là 178.521.000
Nợ TK 511 : 178.521.000
Có TK 3333 : 178.521.000
Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ để vào sổ chi tiết TK 133, 333, vào NKC cuối tháng căn cứ vào các chứng từ vào bảng kê hóa đơn chứng từ bán hàng hóa dịch vụ mua vào, bán ra để lập vào bảng kê khai thuế. Cuối quý vào sổ cái TK 133, 333, lên các báo cáo cần thiết.
Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra.
Tháng 12/2000
Tên cơ sở kinh doanh: Công ty xà phòng
Mã số: Chứng từ Tên khách hàng Doanh số bán cha thuế Thuế VAT đầu ra Tổng số tiền thanh toán Số Ngày I. Hàng kinh doanh 10% thuế 600.500.000 60.050.000 660.550.000 II. Hàng kinh doanh
thuế 5%
978.400.000 48.920.000 1.027.320.000
Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào Tháng 12 - 2000
Tài khoản: 338 - Phải trả phải nộp khác
Chứng từ Tên khách hàng Thuế VAT đầu vào Doanh số mua (cha có thuế Tổng số tiền thanh toán Số Ngày I. Hàng kinh doanh thuế 5% 32.514.500 450.290.000 472.804.500 II. Hàng kinh doanh
thuế 5%
18.000.000 360.000.000 378.000.000
Cộng số phát d 711765772
Cộng số phát sinh 6982280504 850.804.500
Sổ chi tiết tài khoản 333
N.T.N Chứng từ Diễn giải TK đối ứng
Số tiền Số d
Số Ngày Nợ Có Nợ Có
Thuế VAT đợc khấu trừ 133 115.069.269 214.619.296 Thuế VAT phải nộp 133 99.550.000 Các loại thuế khác 1.485.000 Cộng 115.069.296 …
Sổ cái tài khoản 133
Chứng từ Diễn giải TK đối ứng
Số phát sinh
Số Ngày Nợ Có
- Thuế VAT mua vào đợc khấu trừ (từ ngời bán)