Thứ nhất: ở Trung tâm, sau khi nhận đợc bộ chứng từ của ngời bán, xem nh hàng đã nhập về kho - phản ánh vào tài khoản 156 → phản ánh sai quá trình luân chuyển của hàng hoá. Và nh vậy, trong việc kiểm tra kho phân biết đợc hàng nào đã nhập kho và hàng nào còn đi trên đờng. Tuy nhiên, chế độ kế toán quy định hàng nhập khẩu, cuối tháng cha về nhập kho (đang đi trên đờng thì phản ánh vào TK 151, còn hàng nội địa thì vẫn hạch toán vào TK 156. Bản chất về hai nghiệp vụ này là một, theo em khi hàng cha về nhập kho nên phản ánh vào TK 611 - mua hàng (không phân biệt phơng pháp kê khai thờng xuyên hay định kỳ).
Thứ hai: Trung tâm không tuân theo đúng nguyên tắc giá phí: nguyên tắc giá phí đợc hiểu là mọi vật t hàng hoá đều đợc ghi chép phản ánh theo tổng số
tiền thực tế mà đơn vị bỏ ra từ khi mua vật t hàng hoá đến khi hàng hoá đa về nhập kho hoặc gửi bán thẳng. Theo nguyên tắc này thì toàn bộ chi phí trong quá trình nhập khẩu phải đợc hạch toán vào giá thực tế của hàng nhập khẩu và phản ánh trên TK 156 (TK 1562) hoặc TK 151. Thực tế cho thấy Trung tâm đã hạch toán một phần chi phí trong quá trình nhập khẩu hàng hoá nh lệ phí mở L/C, lệ phí chuyển tiền, lệ phí điện báo, phí bảo lãnh L/C... vào chi phí bán hàng bằng bút toán:
Nợ TK 641 (6417) chi phí cha có thuế GTGT Nợ TK 133 (TK1331) thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK111, 112, 331: tổng giá thanh toán
Việc hạch toán nh trên đã vi phạm nguyên tắc giá phí, không phản ánh đúng giá thực tế của hàng nhập khẩu, không phù hợp với chế độ kế toán hiện hành.
Thứ 3: Hoàn thiện TK 521 và 532
Chiết khấu thanh toán và giảm giá hàng bán xét về bản chất là giống nhau, vì đó đều là sự u đãi của đơn vị dành cho khách hàng và đều phát sinh trong quá trình bán hàng. Do đó cần phải có sự thống nhất đối với nghiệp vụ này. Có thể hoàn thiện hoàn thiện nội dung này nh sau:
- Chiết khấu thanh toán thể hiện sự u đãi dành cho khách hàng trong quá trình thu hồi tiền bán hàng phải đợc xem là yếu tố giảm trừ doanh thu bán hàng, không nên hạch toán vào chi phí hoạt động tài chính.
- Vì bản chất của chiết khấu thanh toán và giảm giá hàng do u đãi là giống nhau, nên có thể hạch toán trên cùng TK 521 "chiết khấu hàng bán". Có thể mở thêm tài khoản cấp 2 để phản ánh:
+ TK 5211 "chiết khấu thanh toán": tài khoản này dùng để phản ánh chiết khấu dành cho ngời mua khi thanh toán tiền mua hàng trớc thời hạn.
+ TK 5212 ' chiết khấu thơng mại" tài khoản này dùng để phản ánh chiết khấu dành cho ngời mua khi mua với khối lợng lớn.
Việc hạch toán đợc thực hiện nh sau:
TK 111,112, 131 TK 521 (5211, 5212) TK 511 Chiết khấu thanh toán Kết chuyển toàn bộ
Tổng giá CK thơng mại phát sinh CK TT, CK TM
thanh trong kỳ cha có thuế vào cuối kỳ toán
TK 333 (3331) Thuế giá trị
gia tăng tơng ứng
Với đề xuất này thì TK 532 "giảm giá hàng bán" chỉ phản ánh trờng hợp hàng bán bị kém phẩm chất quy định trong hợp đồng.