I. NHữNG VấN đề CHUNG Về NGHIệP Vễ BáN HΜNG HÃA TRONG DOANH NGHIệP
1.8.2. Kế toán bán hàng theo các phơng thức bán hàng chủ yếu
1.8.2.1. Kế toán bán hàng theo phơng thức bán hàng trực tiếp
Bán hàng trực tiếp là phơng thức giao hàng cho ngời mua trực tiếp tại kho (hay trực tiếp tại các phân xởng không qua kho) của doanh nghiệp. Khi giao hàng hoặc cung cấp dịch vụ co ngời mua doanh nghiệp đã nhận đợc tiền hoặc có quyền thu tiền của ngời mua, giá trị của hàng hóa đã đợc thực hiện vì vậy quá trình bán đã bán hoàn thành, DTBH & CCDV đợc ghi nhận.
Kế toán sử dụng TK 632 - Giá vốn hàng bán để phản ánh giá trị của hàng xuất bán.
Phơng pháp kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
Nợ TK 111, 112 - Số đã thu bằng tiền Nợ TK 131 - Số bán chịu cho khách hàng
Có TK 33311 - Thuế GTGT đầu ra
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 3. Các khoản giảm trừ doanh thu phát sinh
3.1. Các khoản giảm giá hàng bán, chiết khấu thơng mại chấp nhận cho khách hàng đợc hởng (nếu có)
Nợ TK 521 - Chiết khấu thơng mại Nợ TK 532 - GIảm giá hàng bán
Nợ TK 33311 - Thuế GTGT đầu ra (nếu có)
Có TK 111, 112 - Trả lại tiền cho khách hàng
Có TK 131 - Trừ vào số tiền phải thu của khách hàng
Có TK 3388 - Số giảm giá chấp nhận nhng cha thanh toán cho khách hàng.
3.2. Trờng hợp hàng bán bị trả lại
- Phản ánh doanh thu và thuế GTGT của hàng bán bị trả lại Nợ TK 531 - Doanh thu của hàng bán bị trả lại
Nợ TK 33311 - Thuế GTGT đầu ra
Có TK 111, 112, 131, 3388 - Tổng giá thanh toán - Phản ánh giá gốc của hàng bán bị trả lại
Nợ TK 155 - Thành phẩm (nhập kho thành phẩm) Nợ TK 157 - Hàng gửi đi bán (gửi tại kho ngời mua)
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh (nếu hàng bị trả lại không thể bán đợc hoặc sửa chữa đợc).
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.
4. Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ các khoản giảm trừ doanh thu để xác định doanh thu thuần của hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng
Có TK 521 - Chiết khấu thơng mại
Có TK 532 - Giảm giá hàng bán
5. Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu thuần của hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
6. Cuối kỳ kế toán, kết chuyển trị giá vốn hàng bán của hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632 - Giá vốn hàng bán
Sơ đồ kế toán tổng hợp bán hàng theo phơng thức trực tiếp
TK 155, 156 TK 632 TK 911 TK 511, 512 TK 111, 112, 131 TK 521, 531, 532
1 6 5 2 3
TK 33311
1.8.2.2. Kế toán bán hàng theo phơng thức gửi hàng đi bán, gửi đại lý, ký gửi:
Là phơng thức bên giao đại lý xuất hàng giao cho bên nhận đại lý, ký gửi để bán hàng cho doanh nghiệp. Bên nhận đại lý, ký gửi phải bán hàng theo đúng giá bán theo đúng quy định và đợc hởng thù lao dới hình thức hoa hồng.
a. Theo phơng thức gửi hàng đi bán
1. GIá gốc (giá thực tế) hàng gửi đi cho khách hàng, dịch vụ đã cung cấp nhng khách hàng cha trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán, kế toán ghi:
Nợ TK 157 - Hàng gửi đi bán
Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (xuất thẳng từ các phân xởng sản xuất).
Có TK 155 - Thành phẩm (xuất từ kho)
2. Khách hàng đã thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán tiền hàng 2.1. Ghi nhận DTBH và cung cấp dịch vụ
Nợ TK liên quan (111, 112, 131...) - Tổng giá thanh toán Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 33311 - Thuế GTGT đầu ra.
2.2. Phản ánh trị giá gốn thực tế của hàng gửi đi bán đã bán Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 157 - Hàng gửi đi bán
Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh nh: chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, kết chuyển giá vốn hàng bán, kết chuyển.
Doanh thu thuần của hoạt động bán hàng đợc ghi sổ kế toán nh phơng thức bán hàng trực tiếp.
Sơ đồ kế toán tổng hợp theo phơng thức gửi hàng đi bán
(1) Phản ánh trị giá vốn thực tế của hàng gửi bán.
(2.1) Doanh thu của hàng gửi bán đã thu đợc tiền hoặc khách hàng chấp nhận thanh toán. (2.2) Trị giá vốn thực tế của hàng gửi bán đã bán.
(3) Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần để xác định KQKD. (4) Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán để xác định KQKD.
TK 154, 155 TK 157 TK 632 TK 911 TK 511 TK 111, 112, 131
1 2.2 4 3 2.1
b. Kế toán bên giao đại lý (chủ hàng)
1. Giá gốc hàng chuyển giao cho đại lý hoặc cơ sở nhận ký gửi, kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho hàng gửi đại lý để ghi sổ kế toán.
Nợ TK 157 - Hàng gửi đi bán Có TK 155, 154
2. Căn cứ vào bảng kê hóa đơn bán ra của hàng hóa đã bán do các đại lý hởng hoa hồng gửi:
2.1. Ghi nhận doanh thu bán hàng và thuế GTGT đầu ra của hàng đã bán
Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (tổng giá thanh toán) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 3331 (33311) - Thuế GTGT đầu ra.
2.2. Giá gốc của hàng gửi đại lý, ký gửi đã bán, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 157 - Hàng gửi đi bán
3. Khi thanh lý hợp đồng đại lý, xác định số hoa hồng phải trả cho bên nhận bán đại lý, ký gửi và thanh toán nốt hợp đồng kế toán ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ
Nợ TK 111, 112 - Số tiền thu của đại lý sau khi trừ đi hoa hồng Có TK 131 - Phải thu của khách hàng
Giải thích sơ đồ:
(1) Trị giá vốn thực tế của hàng gửi bán đại lý ký gửi (2) Ghi nhận doanh thu của hàng gửi bán đại lý ký gửi (2.2) Trị giá vốn thực tế của hàng gửi bán đại lý ký gửi (3) Hoa hồng trả cho đơn vị nhận đại lý ký gửi.
(4) Cuối kỳ kết chuyển giá gốc hàng bán để xác định kết quả kinh doanh (5) Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần để xác định kết quả kinh doanh.
TK 154, 155 TK 157 TK 632 TK 911 TK 511 TK 131
1 2.2 5 4 2.1
TK 33311
TK 641 3
c. Kế toán bên nhận đại lý ký gửi
- Khi nhận hàng để bán, căn cứ vào giá trị trong hợp đồng kinh tế, kế toán ghi: Nợ TK 003 - Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi.
- Khi xuất bán hàng hoặc trả lại không bán đợc cho bên giao đại lý, ký gửi, kế toán ghi có TK 003 - Hàng hóa nhận bán hộ, ký gửi.
1. Căn cứ vào hóa đơn (GTGT) hoặc hóa đơn bán hàng và các chứng từ liên quan, kế toán phản ánh số tiền bán hàng đại lý phải trả cho bên giao hàng.
Nợ TK 111, 112, 131 ... Tổng số tiền hàng Có TK 331 - Phải trả cho ngời bán
2. Doanh thu bán hàng đại lý, ký gửi đợc hởng theo hoa hồng đã đợc thỏa thuận giữa bên giao và bên nhận đại lý, ký gửi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán
Có TK 511 - DTBH & CCDV (Hoa hồng bán hàng đại lý) Có TK 333 (3331) - Thuế GTGT đầu ra phải nộp
3. Trả tiền bán hàng đại lý cho bên giao hàng đại lý, ký gửi Nợ TK 331 - Số tiền hàng đã thanh toán
Có TK 111, 112
Sơ đồ kế toán tổng hợp ở bên nhận đại lý
TK 003 Giá trị hàng nhận bán
đại lý ký gửi (1)
Giá trị hàng xuất bán hoặc trả lại cho bên giao đại lý ký gửi (2)
TK 511 TK 331 TK 131
TK 3331
Hoa hồng bán đại lý Số tiền bán hàng đại lý
Bán hàng trả chậm, trả góp là phơng thức bán hàng thu tiền nhiều lần, ngời mua thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua. Số tiền còn lại ngời mua chấp nhận trả dần ở các kỳ tiếp theo và phải chịu một tỷ lệ lãi suất nhất định. Xét về bản chất hàng bán trả chậm, trả góp vẫn thuộc quyền sở hữu của đơn vị bán, nhng quyền kiểm soát tài sản và lợi ích kinh tế sẽ thu đợc của tài sản đã đợc chuyển giao cho ngời mua. Vì vậy doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ngay và ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính phần lãi trả chậm tính trên khoản phải trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu đợc xác nhận.
Phơng pháp kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
1. Giá gốc của hàng xuất bán theo phơng thức bán hàng trả chậm, trả góp, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 154, 155, 156
2. Kế toán phản ánh số tiền trả lần đầu, số tiền còn phải thu doanh thu bán hàng và lãi trả chậm.
Nợ TK 111, 112, 131 - Tổng giá thanh toán
Có TK 511 - DTBH & CCDV (giá bán trả tiền ngay cha có thuế GTGT
Có TK 33311 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có)
Có TK 3387 - Doanh thu cha thực hiện (chênh lệch giữa tổng số tiền theo giá bán trả góp với giá bán trả tiền ngay cha có thuế GTGT)
2.2. Khi thực thu tiền bán hàng lần tiếp sau, ghi: Nợ TK 111, 112 - Số tiền khách hàng trả dần
Có TK 131 - Phải thu của khách hàng
2.3. Ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp từng kỳ, ghi:
Nợ TK 3387 - Doanh thu cha thực hiện
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (lãi trả chậm, trả góp)