a) Công tác quản lý tại DCPA
3.2.3. Sử dụng hệ thống chỉ tiêu đa dạng làm cơ sở cho việc xác định mức
kế chương trình kiểm toán, do đó, công ty nên xác định mức rủi ro cụ thể hơn nhằm thể hiện chính xác hơn ý kiến của kiểm toán viên về mức rủi ro của cuộc kiểm toán. Công ty DCPA có thể xác định mức rủi ro theo tỷ lệ từ 0% đến 100% thay vì chỉ có đánh giá ở 3 mức thấp, trung bình, cao. Mặt khác, đánh giá rủi ro bằng tỷ lệ từ 0% đến 100% sẽ giúp kiểm toán viên sáng tạo hơn trong việc đánh giá, dễ dàng thích nghi với những khách hàng khác nhau.
3.2.2. Áp dụng quy trình kiểm toán khác nhau với những khách hàng khác nhau nhau
Với những khách hàng có quy mô khác nhau, kiểm toán viên có thể áp dụng quy trình xác định rủi ro kiểm toán khác nhau để vẫn đảm bảo hiệu quả cao nhưng tiết kiệm được chi phí. Chẳng hạn, với những khách hàng có quy mô lớn như công ty A, DCPA có thể đánh giá rủi ro theo tỷ lệ từ 0% đến 100% nhưng với những khách hàng nhỏ như công ty B, DCPA có thể đánh giá rủi ro theo 3 mức thấp, trung bình, cao.
3.2.3. Sử dụng hệ thống chỉ tiêu đa dạng làm cơ sở cho việc xác định mức trọng yếu trọng yếu
Chỉ tiêu được sử dụng để làm cơ sở cho việc xác định mức trọng yếu nên là một chỉ tiêu ổn định qua các năm, chỉ tiêu tổng tài sản trong một số trường hợp không đảm bảo được yêu cầu này. Công ty DCPA có thể xây dựng hệ thống chỉ tiêu bao gồm:
- Lợi nhuận trước thuế; - Doanh thu thuần;
- Tài sản cố định và đầu tư dài hạn - Nợ ngắn hạn;
- Tổng tài sản.
Việc lựa chọn chỉ tiêu cho từng khách hàng cụ thể căn cứ vào chỉ tiêu có mức trọng yếu nhỏ và ổn định qua các năm.
KẾT LUẬN
Mặc dù chưa thực sự hoàn thiện nhưng những thành quả mà DCPA đạt được trong những năm qua đã cho thấy sự đúng đắn của công ty trong việc xây dựng quy trình kiểm toán cho riêng mình. Quá trình thực tập tại DCPA đã giúp em hiểu thêm nhiều về thực tế công việc kiểm toán, giúp em hoàn thiện những kiến thức đươc học tại trường, đặc biệt là về quy trình đánh giá rủi ro, trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính.
Việt Nam đang trên đường hội nhập với các nước trong khu vực và trên thế giới, vẫn còn rất nhiều khía cạnh cần sửa đổi, hoàn thiện để bắt kịp tốc độ phát triển của thế giới.
Với những hạn chế về kiến thức và kinh nghiệm thực tế, chuyên đề thực tập của em chắc chắn không tránh khỏi những thiếu sót, em rất mong nhận được sự hướng dẫn, sửa đổi của các thày cô để hoàn thiện hơn chuyên đề “quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn DCPA”.
Em xin chân thành cảm ơn cô Nguyễn Thị Hồng Thuý, giáo viên hướng dẫn nhóm thực tập và các anh, chị nhân viên công ty DCPA đã nhiệt tình hướng dẫn giúp em hoàn thành chuyên đề.
Hà Nội ngày 15 tháng 4 năm 2008 Sinh viên thực hiện Đặng Huyền Trang
Danh mục tài liệu sử dụng
1. Chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 3) 2. Chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 4)
3. Giáo trình Lý thuyết kiểm toán (DH Kinh tế quốc dân) 4. Giáo trình Kiểm toán tài chính (DH Kinh tế quốc dân) 5. Auditing – A systematic approach
MỤC LỤC
LỜI MỞ ĐẦU...1
PHẦN I. TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH ...3
KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN DCPA...3
1.1. QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN DCPA...3
1.2. CHỨC NĂNG, NHIỆM VỤ CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN DCPA...4
1.3. KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN DCPA QUA CÁC NĂM ...6
1.4. ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC HOẠT ĐỘNG HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN DCPA...7
1.5. ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC QUẢN LÝ TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN DCPA...7
1.6. ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN DCPA...10
1.6.1. Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán...10
1.6.2. Đặc điểm vận dụng các chế độ kế toán...11
1.6.2.1. Đặc điểm vận dụng các chính sách kế toán...11
1.6.2.2. Đặc điểm tổ chức hệ thống tài khoản kế toán...11
1.6.2.3. Đặc điểm tổ chức hệ thống chứng từ kế toán...11
1.6.2.4. Đặc điểm tổ chức hệ thống sổ kế toán...11
1.6.2.5. Đặc điểm tổ chức hệ thống báo cáo kế toán...13
1.7. ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN DCPA...13
1.7.1. Đặc điểm về quy trình kiểm toán tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn DCPA...13
1.7.1.1. Thực hiện các công việc trước kiểm toán...15
1.7.1.2. Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể...17
1.7.1.3. Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể...19
1.7.2.4. Thực hiện kiểm toán...19
1.7.2.5. Kết luận và lập báo cáo kiểm toán...22
1.7.2. Đặc điểm tổ chức hệ thống hồ sơ kiểm toán tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn DCPA...24
1.7.3. Đặc điểm hệ thống kiểm soát chất lượng tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn DCPA...26
1.7.3.1. Phân công trách nhiệm cho các nhân viên nghiệp vụ theo trình
độ chuyên môn...26
1.7.3.2. Xây dựng và tuân thủ nghiêm ngặt các chính sách về kiểm soát chất lượng...28
PHẦN II. ĐẶC ĐIỂM QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN DCPA...30
2.1. ĐẶC ĐIỂM CHUNG VỀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU, RỦI RO CỦA CÔNG TY DCPA...30
2.1.1. Đánh giá rủi ro, trọng yếu trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán tại công ty DCPA...30
2.1.1.1. Đánh giá rủi ro trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán tại công ty DCPA...30
2.1.1.2. Đánh giá trọng yếu trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán tại công ty DCPA...35
2.1.2. Đánh giá rủi ro, trọng yếu trong giai đoạn thực hiện kiểm toán tại công ty DCPA...36
2.2. QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU, RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN KHÁCH HÀNG A...37
2.2.1. Đánh giá trọng yếu, rủi ro trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán khách hàng A...37
2.2.1.1. Đánh giá rủi ro trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán khách hàng A ...37
2.2.1.2. Đánh giá trọng yếu trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán khách hàng A...62
2.2.1.2. Ảnh hưởng của đánh giá rủi ro, trọng yếu đối với việc thiết kế chương trình kiểm toán...63
Căn cứ vào mức trọng yếu và rủi ro đã xác định, kiểm toán viên thiết kế chương trình kiểm toán phù hợp đối với từng khoản mục. Đối với các khoản mục được đánh giá mức rủi ro phát hiện được đánh giá càng thấp, mức trọng yếu cao, kiểm toán viên càng cần tiến hành nhiều thử nghiệm cơ bản nhằm phát hiện ra các sai phạm trọng yếu...63
Đối với khoản mục hàng tồn kho của công ty A, rủi ro phát hiện được đánh giá ở mức trung bình, mức trọng yếu là 6.582.184 (quy mô khoản mục là 5.975.489.487), kiểm toán viên thiết kế chương trình kiểm toán kết hợp thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản...63
Bảng 27. Chương trình kiểm toán hàng tồn kho khách hàng A...64
Thủ tục...64
Người thực hiện...64
Ngày thực hiện...64
Tham chiếu...64
1. Phân tích...64
2.3. QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU, RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN KHÁCH
HÀNG B...66
2.3.1. Đánh giá trọng yếu, rủi ro trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán khách hàng B...66
2.3.1.1. Đánh giá rủi ro trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán khách hàng B ...66
2.3.1.2. Đánh giá trọng yếu trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán khách hàng B...84
2.3.2. Đánh giá rủi ro, trọng yếu trong giai đoạn thực hiện kiểm toán...85
2.4. SO SÁNH QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO, TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÔNG TY CỔ PHẦN A VÀ CÔNG TY TNHH B ...86
2.4.1. Điêm giống nhau trong quy trình đánh giá rủi ro trọng yếu 2 công ty A và B...86
2.4.2. Điểm khác nhau trong quy trình đánh giá rủi ro, trọng yếu của hai công ty A và B...86
PHẦN III. HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO, TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY DCPA...88
3.1. Đánh giá...88
3.1.1. Ưu điểm...88
a) Công tác quản lý tại công ty DCPA...88
Công ty DCPA là một công ty nhỏ. Sự đơn giản trong bộ máy quản lý là cần thiết để phù hợp với yêu cầu quản lý trong công ty. Tuy nhiên, công ty cũng tổ chức được bộ máy hành chính gồm đầy đủ các phòng ban, bộ phận với những nhân viên có trình độ chuyên môn cao, hoạt động hiệu quả, góp phần vào thành công của công ty trong những năm qua...88
b) Quy trình kiểm toán tại DCPA...88
3.1.2. Nhược điểm...89
a) Công tác quản lý tại DCPA...89
3.2. KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO, TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY DCPA...89
3.2.1. Xây dựng các mức rủi ro kiểm toán cụ thể hơn nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho xác định mức trọng yếu, thiết kế chương trình kiểm toán...89
3.2.2. Áp dụng quy trình kiểm toán khác nhau với những khách hàng khác nhau...90
3.2.3. Sử dụng hệ thống chỉ tiêu đa dạng làm cơ sở cho việc xác định mức trọng yếu...90
Danh mục từ việt tắt được sử dụng
STT
1 BCTC Báo cáo tài chính
2 TSCD Tài sản cố định
3 HTK Hàng tồn kho
4 BCDKT Bảng cân đối kế toán
Danh mục sơ đồ được sử dụng
Sơ đồ 1. Sơ đồ bộ máy quản lý hành chính tại công ty DCPA...8
Sơ đồ 2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của công ty DCPA...10
Sơ đồ 3: Quy trình lập và luân chuyển chứng từ kế toán...11
Sơ đồ 4: Quy trình ghi sổ kế toán tại công ty DCPA...12
Sơ đồ 5: Quy trình kiểm toán tại công ty DCPA...14
Sơ đồ 6: Sơ đồ phân chia cấp bậc nhân viên tại công ty DCPA...27
Sơ đồ 7: Sơ đồ bộ máy quản lý công ty A...40
Sơ đồ 8: Sơ đồ bộ máy kế toán tại công ty cổ phần A...40
Sơ đồ 9: Sơ đồ bộ máy quản lý công ty B...69
Danh mục bảng được sử dụng
Bảng 1. Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty qua các năm.. .6
Bảng 2. Bảng câu hỏi về tính độc lập của kiểm toán viên thực hiện kiểm toán công ty cổ phần A năm 2007...38
Bảng 3: Phân tích khái quát bảng cân đối kế toán công ty cổ phần A...41
Bảng 4: Phân tích khái quát báo cáo kết quả kinh doanh của công ty A...42
Bảng 5: Phân tích một số chỉ tiêu tài chính công ty A...44
Bảng 6: Câu hỏi đánh giá rủi ro tiềm tàng cho toàn bộ báo cáo tài chính . .44 Bảng 7: Đánh giá môi trường kiểm soát trong công ty A...46
Bảng 8: Đánh giá hệ thống kế toán trong công ty A...47
Bảng 9: Đánh giá các thủ tục kiểm soát trong công ty A...48
Bảng 10: Đánh giá bộ phận kiểm toán nội bộ trong công ty A...49
Bảng 11: Đánh giá rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục tiền của công ty A.50 Bảng 13: Đánh giá rủi ro kiểm soát đối với khoản mục tiền của công ty A 55 Bảng 24. Xác định mức rủi ro phát hiện đối với từng số dư tài khoản, từng khoản mục trong báo cáo tài chính...61
Bảng 25. Bảng phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục...62
Bảng 26: Bảng phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục...63
Bảng 28. Bảng câu hỏi về tính độc lập của kiểm toán viên thực hiện kiểm toán công ty TNHH B năm 2007...67
Bảng 29: Phân tích khái quát bảng cân đối kế toán công ty TNHH B...70
Bảng 30: Phân tích khái quát báo cáo kết quả kinh doanh của công ty B. . .71
Bảng 31: Phân tích một số chỉ tiêu tài chính công ty B...72
Bảng 32: Câu hỏi đánh giá rủi ro tiềm tàng cho toàn bộ báo cáo tài chính của công ty TNHH B...72
Bảng 33: Đánh giá môi trường kiểm soát trong công ty TNHH B...74
Bảng 34: Đánh giá hệ thống kế toán trong công ty TNHH B...75
Bảng 25: Đánh giá rủi ro kiểm soát đối với từng số dư tài khoản, từng khoản mục trong báo cáo tài chính của công ty TNHH B...80 Bảng 26. Xác định mức rủi ro phát hiện đối với từng số dư tài khoản, từng
khoản mục trong báo cáo tài chính của công ty B...84 Bảng 27. Bảng phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục...84 Bảng 28: Bảng phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục...85